0111-KDIB3-1.4012.609.2021.1.ABU

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 lipca 2021 r.

(data wpływu 9 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 8 października 2021 r. (data wpływu 11 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek nr (…) oraz udziału (…) w działce (…) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek nr (…) oraz udziału (…) w działce (…).

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 października 2021 r (data wpływu 11 października 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 29 września 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.609.2021.2.ABU.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

I) Działki gruntu:

(…) - 0,2010 ha – (…)

(…) - 0,3608 ha – (…)

1. Działki te zostały kupione (…) grudnia 2010, Rep nr (…) od Firmy (…)

2. sp. z o.o. na podstawie zamiany i uporządkowania działek gruntu w strefie przemysłowej.

Do aktu notarialnego była wystawiona F/VAT (podatek od towarów i usług) wówczas jeszcze z 22% VAT. Zapłacona została kwota brutto przez kupującego Pana (…), ale VAT nie był odliczany. Działki nie były i nie są zabudowane.

W pierwszej wersji był zakup działki o numerze (…), ale (…) grudnia 2014 została ona podzielona na:

a) (…)

b) (…). Zabrana część gruntu pod drogę przez Gminę (…).

W pierwszej wersji był zakup działki o numerze (…), ale (…) grudnia 2014 została ona podzielona na:

a) (…)

b) (…) Zabrana część gruntu pod drogę przez Gminę (…).

3. Wnioskodawca zamierzał przeznaczyć działki pod inwestycję prowadzonej wówczas działalności gospodarczej Spółka Jawna.

4. Plan Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) powstał Uchwałą (…) z (…).12.2013, gdzie określono, że działki te leżą w Strefie Aktywności Gospodarczej z przeznaczeniem na inwestycję. Prócz tego dopiero w roku 2014 została uporządkowana sprawa drogi dojazdowej, gdzie Pan (…) przekazał część gruntu.

5. Obecnie tereny te są przeznaczone pod inwestycje przemysłowe (tereny przemysłowe), a nie budownictwo mieszkaniowe.

6. O decyzje warunków zabudowy nikt nie występował. Były sporządzane uwarunkowania środowiskowe.

7. (…) dokonał rekultywacji gruntu przez firmę zewnętrzną (…) (zał. nr 1 - ksero VAT). Naliczony VAT został odliczony.

8. Również w 2020 roku dokonał drugiej mikroniwelacji terenu (zał. nr 2 przez firmę (…) sp. z o.o.). Naliczony VAT został odliczony.

9. Składał ogłoszenie o sprzedaży (tablica informacyjna) oraz składał oferty w ośrodkach pośrednictwa sprzedaży, np. (…).

10. Obecnie na tych działkach wydzielono 10 arów i podpisano umowę dzierżawy (zał. nr 3). Dnia 03 marca 2021 z firmą (…). z siedzibą w (…). Przeznaczenie wydzielonego terenu na zaplecze budowlano-techniczno-sanitarne. Naliczony VAT jest odliczony.

11. Wnioskodawca sprzedał wcześniej 3 małe działki 7 ar z majątku osobistego prywatnemu klientowi pod budowę domku jednorodzinnego, ale nie były one umiejscowione w terenie przeznaczonym do inwestycji w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego. Nie były na nich poczynione żadne nakłady, ani czynności polepszające. Zapłacono PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych) 2%.

12. O decyzję o Warunkach Zabudowy będzie występowała na działkach (…) Firma (…) Sp. z o.o., (…) celem wybudowania hali logistyczno – magazynowo - produkcyjnej.

13. Obecnie podatnik (…) jest zarejestrowany w Białej Księdze Podatkowej i jest podatnikiem VAT z tytułu najmu budynków i terenów na, które wystawia Faktury VAT.

14. Wymienione działki znajdują się w terenie tego samego obszaru gospodarczego co pozostałe, a mianowicie nr (…)

Decyzja interpretacji podatkowej dotycząca prawa do podatku od towarów i usług VAT nr Krajowej Informacji Podatkowej z dnia 28 lutego 2020 - nr 0111-KDIB3-3.4012.550.2019.2.MS UNP: (…).

II) Działka gruntu:

(…) - 0,0225 ha – (…)

1. Działka gruntu nr (…) o pow. 0,0225 ha została zakupiona aktem notarialnym Rep (…) dnia (…) kwietnia 2016. Sprzedawca wystawił fakturę VAT. Zapłacona została kwota brutto przez kupującego (…), ale VAT nie został odliczony. Działka nie była i nie jest zabudowana.

2. Wnioskodawca zamierzał przeznaczyć działki pod inwestycję prowadzonej wówczas działalności gospodarczej Spółka Jawna.

3. Obecnie tereny te są przeznaczone pod inwestycje przemysłowe (tereny przemysłowe), a nie budownictwo mieszkaniowe.

4. O decyzje warunków zabudowy nikt nie występował. Były sporządzane uwarunkowania środowiskowe.

5. (…) dokonał rekultywacji gruntu przez firmę zewnętrzną (…) (zał. nr 1 - ksero VAT). Naliczony VAT został odliczony.

6. Również w 2020 roku dokonał drugiej mikroniwelacji terenu (zał. nr 2 przez firmę PHU (…) sp. z o.o.). Naliczony VAT został odliczony.

7. Składał ogłoszenie o sprzedaży (tablica informacyjna) oraz składał oferty w ośrodkach pośrednictwa sprzedaży, np. (…).

8. Wnioskodawca sprzedał wcześniej 3 małe działki 7 ar z majątku osobistego prywatnemu klientowi pod budowę domku jednorodzinnego, ale nie była ona umiejscowiona w terenie przeznaczonym do inwestycji w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego. Nie były na nich poczynione żadne nakłady, ani czynności polepszające. Zapłacono PCC 2%.

9. O decyzję o Warunkach Zabudowy będzie występowała na działce (…) Firma (…) Sp. z o.o., (…) celem wybudowania hali logistyczno-magazynowo-produkcyjnej.

10)Obecnie podatnik (…) jest zarejestrowany w Białej Księdze Podatkowej i jest podatnikiem VAT z tytułu najmu budynków i terenów na, które wystawia Faktury VAT.

11)Wymienione działki znajdują się w terenie tego samego obszaru gospodarczego co pozostałe, a mianowicie nr (…)

Decyzja interpretacji podatkowej dotycząca prawa do podatku od towarów i usług VAT nr Krajowej Informacji Podatkowej z dnia 28 lutego 2020 - nr 0111-KDIB3-3.4012.550.2019.2.MS UNP: (…)

III) Działki gruntu:

(…) - 0,0301 ha – (…)

(…) - 0,0022 ha – (…)

1. Zakup obydwu działek był (…) kwietnia 2015, Rep (…)

Pierwotnie została kupiona działka nr (…). Dnia (…) listopada 2018 została podzielona na:

a) (…)

b) (…)

2. Wnioskodawca zamierzał przeznaczyć działki pod inwestycję prowadzonej wówczas działalności gospodarczej Spółka Jawna.

3. Obecnie tereny te są przeznaczone pod inwestycje przemysłowe (tereny przemysłowe), a nie budownictwo mieszkaniowe.

4. O decyzje warunków zabudowy nikt nie występował. Były sporządzane uwarunkowania środowiskowe.

5. (…) dokonał rekultywacji gruntu przez firmę zewnętrzną (…) (zał. nr 1 - ksero VAT). Naliczony VAT został odliczony.

6. Również w 2020 roku dokonał drugiej mikroniwelacji terenu (zał. nr 2 przez firmę PHU (…) sp. z o.o.). Naliczony VAT został odliczony.

7. Składał ogłoszenie o sprzedaży (tablica informacyjna) oraz składał oferty w ośrodkach pośrednictwa sprzedaży, np. (…).

8. Wnioskodawca sprzedał wcześniej 3 małe działki 7 ar z majątku osobistego prywatnemu klientowi pod budowę domku jednorodzinnego, ale nie były ona umiejscowiona w terenie przeznaczonym do inwestycji w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego. Nie były na nich poczynione żadne nakłady, ani czynności polepszające. Zapłacono PCC 2%.

9. O decyzję o Warunkach Zabudowy będzie występowała na działkach (…) Firma (…) Sp. z o. o., (…) celem wybudowania hali logistyczno-magazynowo-produkcyjnej.

10)Obecnie podatnik (…) jest zarejestrowany w Białej Księdze Podatkowej i jest podatnikiem VAT z tytułu najmu budynków i terenów na, które wystawia Faktury VAT.

11)Wymienione działki znajdują się w terenie tego samego obszaru gospodarczego co pozostałe, a mianowicie nr (…).

Decyzja interpretacji podatkowej dotycząca prawa do podatku od towarów i usług VAT nr Krajowej Informacji Podatkowej z dnia 28 lutego 2020 - nr 0111-KDIB3-3.4012.550.2019.2.MS UNP: (…)

IV) Działki gruntu:

(…) - 0,0217 ha – (…)

(…) - 0,2353 ha – (…)

1. Zakup obydwu działek był (…) marca 2015, Rep (…).

2. Wnioskodawca zamierzał przeznaczyć działki pod inwestycję prowadzonej wówczas działalności gospodarczej Spółka Jawna.

3. Obecnie tereny te są przeznaczone pod inwestycje przemysłowe (tereny przemysłowe), a nie budownictwo mieszkaniowe. W Planie Zagospodarowania Gminy (…) Uchwałą (…)(…) z (…) grudnia 2013 działki te znajdują się na terenach przeznaczonych pod inwestycje.

4. O decyzje warunków zabudowy nikt nie występował. Były sporządzane uwarunkowania środowiskowe.

5. (…) dokonał rekultywacji gruntu przez firmę zewnętrzną (…)(zał. nr 1 - ksero VAT). Naliczony VAT został odliczony.

6. Również w 2020 roku dokonał drugiej mikroniwelacji terenu (zał. nr 2 przez firmę PHU (…) sp. z o.o.). Naliczony VAT został odliczony.

7. Składał ogłoszenie o sprzedaży (tablica informacyjna) oraz składał oferty w ośrodkach pośrednictwa sprzedaży, np. (…)

8. Obecnie na tych działkach wydzielono 10 arów i podpisano umowę dzierżawy (zał. nr 3). Dnia (..) marca 2021 z firmą (…) S.A. z siedzibą w (…). Przeznaczenie wydzielonego terenu na zaplecze budowlano-techniczno-sanitarne. Naliczony VAT jest odliczony.

9. Wnioskodawca sprzedał wcześniej 3 małe działki 7 ar z majątku osobistego prywatnemu klientowi pod budowę domku jednorodzinnego, ale nie były one umiejscowione w terenie przeznaczonym do inwestycji w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego. Nie były na nich poczynione żadne nakłady, ani czynności polepszające. Zapłacono PCC 2%.

10. O decyzję o Warunkach Zabudowy będzie występowała na działkach (…) Firma (…) Sp. z o.o., (…) celem wybudowania hali logistyczno-magazynowo- produkcyjnej.

11. Obecnie podatnik (…) jest zarejestrowany w Białej Księdze Podatkowej i jest podatnikiem VAT z tytułu najmu budynków i terenów na, które wystawia Faktury VAT.

12. Wymienione działki znajdują się w terenie tego samego obszaru gospodarczego co pozostałe, a mianowicie nr (…)

Decyzja interpretacji podatkowej dotycząca prawa do podatku od towarów i usług VAT nr Krajowej Informacji Podatkowej z dnia 28 lutego 2020 - nr 0111-KDIB3-3.4012.550.2019.2.MS UNP: 894873.

V) Działka gruntu:

(…) - 0,4087 - KW (…)

udział (…) w działce (…) przez Pana (…)

1. I Akt Notarialny (…) dnia (…) grudnia 2015 Pan (…) nabył łącznie (…) części gruntu.

II Akt Notarialny (…) dnia 20 lipca 2015 Pan(…)nabył łącznie 4/16 części gruntu co daje łącznie 10/16 udziału w działce nr (…).

2. Zakup był bez F/VAT. Zapłacono podatek PCC 2%.

3. Działka (…) (udział 10/16) znajduje się w terenie tego samego obszaru gospodarczego co pozostałe, a mianowicie nr (…).

Decyzja interpretacji podatkowej dotycząca prawa do podatku od towarów i usług VAT nr Krajowej Informacji Podatkowej z dnia 28 lutego 2020 - nr 0111-KDIB3-3.4012.550.2019.2.MS

UNP: 894873

4. Wnioskodawca zamierzał przeznaczyć swój udział 10/16 pod inwestycję prowadzonej wówczas działalności gospodarczej Spółka Jawna.

5. Obecnie tereny te są przeznaczone pod inwestycje przemysłowe (tereny przemysłowe), a nie budownictwo mieszkaniowe. Tereny te są przeznaczone w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego Miasta i Gminy (…), jak tereny inwestycyjne Uchwałą (…) z dnia (…) grudnia 2013.

6. O decyzje warunków zabudowy nikt nie występował. Były sporządzane uwarunkowania środowiskowe.

7. (…) dokonał rekultywacji swojej części udziału 10/16 przez firmę zewnętrzną (…) (zał. nr 1 - ksero VAT). Naliczony VAT został odliczony.

8. Również w 2020 roku dokonał drugiej mikroniwelacji swojej części udziału 10/16 (zał. nr 2 przez firmę PHU (…) sp. z o. o.). Naliczony VAT został odliczony.

9. Składał ogłoszenie o sprzedaży (tablica informacyjna) oraz składał oferty w ośrodkach pośrednictwa sprzedaży, np. (…).

10)Wnioskodawca sprzedał wcześniej 3 małe działki 7 ar z majątku osobistego prywatnemu klientowi pod budowę domku jednorodzinnego, ale nie były one umiejscowione w terenie przeznaczonym do inwestycji w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego. Nie były na nich poczynione żadne nakłady, ani czynności polepszające. Zapłacono PCC 2%.

11)O decyzję o Warunkach Zabudowy będzie występowała na części udziału 10/16 działki nr (…) Firma (…)Sp. z o.o., (…) celem wybudowania hali logistyczno – magazynowo - produkcyjnej.

12)Obecnie podatnik (…) jest zarejestrowany w Białej Księdze Podatkowej i jest podatnikiem VAT z tytułu najmu budynków i terenów na, które wystawia Faktury VAT.

Pismem z dnia 8 października 2021 r. (data wpływu 11 października 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w zakresie podatku od towarów i usług o następujące informacje:

a) dla działek nr (…)

- W jaki sposób ww. działki były przez Pana wykorzystywane i czy wyłącznie do czynności zwolnionych?

Odpowiedź:

Wyżej wymienione działki są obecnie przedmiotem najmu dla firmy (…) na zaplecze techniczno-sanitarne. Są wystawiane na to faktury VAT i podatek VAT jest odliczany. Działka była przygotowywana pod inwestycje przemysłowe. Dokonywana była m.in. mikroniwelacja terenu na co była wystawiona faktura VAT. VAT naliczony został przeze mnie odliczony.

- Czy przy nabyciu ww. działek przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odpowiedź:

Przy nabyciu ww. działek nie przysługiwało mi prawo odliczenia podatku VAT.

- Z jakiej przyczyny podatek naliczony nie został odliczony?

Odpowiedź:

Działki na początku były wykorzystywane tylko do czynności zwolnionych i nie było podstaw do odliczenia podatku VAT naliczonego.

- Jakie przeznaczenie terenu na którym znajdują się ww. działki wynika z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego?

Odpowiedź:

Plan Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) powstał Uchwałą (…) z gdzie określono, że działki te leżą w tzw. Strefie Aktywności Gospodarczej z przeznaczeniem na inwestycje. Są to tereny o przeznaczeniu: A 30 PU - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej.

b) dla działki nr (…)

- W jaki sposób ww. działka była wykorzystywana przez Pana przez cały okres posiadania?

Czy wyłącznie do czynności zwolnionych?

Odpowiedź:

Działka była przygotowywana pod inwestycje przemysłowe. Dokonywana była m.in. mikroniwelacja terenu na co była wystawiona faktura VAT. VAT naliczony został przeze mnie odliczony.

- Czy przy nabyciu ww. działki przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odpowiedź:

Według naszej najlepszej wiedzy tak.

- Z jakiej przyczyny podatek naliczony nie został odliczony?

Odpowiedź:

Nie skorzystaliśmy z odliczenia, bo mieliśmy wątpliwości. Nie wysyłaliśmy zapytania o interpretację podatkową. Zapłaciliśmy kwotę brutto bez odliczenia podatku VAT.

- Czy przeznaczenie ww. działki jako teren przemysłowy wynika z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego?

Odpowiedź:

Plan Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) powstał Uchwałą (…) z (…) grudnia 2013, gdzie określono, że działki te leżą w tzw. Strefie Aktywności Gospodarczej z przeznaczeniem na inwestycje. Są to tereny o przeznaczeniu: A 30 PU - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej.

c) dla działek nr (…)

- W jaki sposób ww. działki były wykorzystywane przez Pana przez cały okres posiadania?

Czy wyłącznie do czynności zwolnionych?

Odpowiedź:

Działki były przygotowywane pod inwestycje przemysłowe. Dokonywana była m.in. mikroniwelacja terenu na co była wystawiona faktura VAT. VAT naliczony został przeze mnie odliczony.

- Czy ww. działki są działkami niezabudowanymi?

Odpowiedź:

Działki są niezabudowane.

- Czy zakup był udokumentowany fakturą (czy na fakturze był podatek VAT)?

Odpowiedź:

Nie. Zapłacono podatek PCC 2%.

- Czy przy nabyciu ww. działek przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeśli tak, to z jakiej przyczyny podatek naliczony nie został odliczony podatek naliczony?

Odpowiedź:

Nie.

- Czy przeznaczenie ww. działek jako teren przemysłowy wynika z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego?

Odpowiedź:

Plan Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) powstał Uchwałą (…) z (…) grudnia 2013, gdzie określono, że działki te leżą w tzw. Strefie Aktywności Gospodarczej z przeznaczeniem na inwestycje. Są to tereny o przeznaczeniu: A 30 PU - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej.

d) dla działek nr (…)

- W jaki sposób ww. działki były wykorzystywane przez Pana przez cały okres posiadania?

Czy wyłącznie do czynności zwolnionych?

Odpowiedź:

Działka (…) jest obecnie przedmiotem najmu dla firmy (…) na zaplecze techniczno-sanitarne. Są wystawiane na to faktury VAT i podatek VAT jest odliczany.

Obydwie działki były przygotowywane pod inwestycje przemysłowe. Dokonywana była m.in. mikroniwelacja terenu na co była wystawiona faktura VAT. VAT naliczony został przeze mnie odliczony.

- Czy ww. działki są działkami niezabudowanymi?

Odpowiedź:

Działki są niezabudowane.

- W jaki sposób było udokumentowane nabycie?

Odpowiedź:

Umową notarialną.

- Czy zakup był udokumentowany fakturą (czy na fakturze był podatek VAT)?

Odpowiedź:

Była wystawiona faktura VAT.

- Czy przy nabyciu ww. działek przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego?, a jeśli nie to z jakiej przyczyny?

Odpowiedź:

Według naszej najlepszej wiedzy mieliśmy prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nie skorzystaliśmy z odliczenia, bo mieliśmy wątpliwości. Nie wysyłaliśmy zapytania o interpretację podatkową. Zapłaciliśmy kwotę brutto bez odliczenia podatku VAT.

e) dla działki nr (…)

- W jaki sposób ww. działki były wykorzystywane przez Pana przez cały okres posiadania?

Czy wyłącznie do czynności zwolnionych?

Odpowiedź:

Działka była przygotowywana pod inwestycje przemysłowe. Dokonywana była m.in. mikroniwelacja terenu na co była wystawiona faktura VAT. VAT naliczony został przeze mnie odliczony.

- Czy ww. działki są działkami niezabudowanymi?

Odpowiedź:

Działki są niezabudowane.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż wyżej wymienionych działek gruntu ma być opodatkowana podatkiem VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Sprzedaż powinna być opodatkowana podatkiem VAT. Podatek VAT powinien być odprowadzony do Urzędu Skarbowego przez Sprzedającego. Kupujący powinien być czynnym płatnikiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy działek wykazanych we wniosku z dnia 5 lipca 2021 r. mających być przedmiotem sprzedaży, co do których Wnioskodawca ma wątpliwości w zakresie ich opodatkowania.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1. określone udziały w nieruchomości,

2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek:

· po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

· po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do przyszłego wykorzystania towarów (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego przez osobę fizyczną stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywana w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze. zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

W świetle powyższego, w sprawach dotyczących opodatkowania dostawy nieruchomości dokonywanej przez osoby fizyczne, konieczne staje się ustalenie, czy w celu sprzedaży nieruchomości zbywca podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpiła w ramach zarządu jego majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE z dnia 4 października 1995 r. w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca chce sprzedać kilka działek gruntu i odprowadzić podatek VAT z tytułu sprzedaży. Jako osoba fizyczna, zarejestrowany jest, jako czynny podatnik VAT z tytułu najmu budynków i terenów. Działki mające być przedmiotem sprzedaży nr (…) Wnioskodawca nabył w celu przeznaczenia działek pod inwestycję prowadzonej wówczas działalności gospodarczej w formie spółki jawnej. Z informacji przedstawionych we wniosku jednoznacznie wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu budynków i terenów – i co istotne w analizowanym przypadku - z tego tytułu jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto Sprzedający wskazał, że grunt na którym znajdują się działki będące przedmiotem zapytania, przeznaczone są pod inwestycje przemysłowe (teren przemysłowy). W odniesieniu do przedmiotowych działek, Wnioskodawca zlecił zarówno rekultywację gruntu jak i mikroniwelację terenu firmie zewnętrznej. W związku z wykonaniem ww. usługi został odliczony przez Wnioskodawcę naliczony podatek VAT.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawcy wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działek nr (…) oraz udziału 10/16 w działce (…) będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Okoliczności sprawy wskazują jednoznacznie, że działki zostały zakupione w ścisłym związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Jak bowiem sam Wnioskodawca wskazał, działki zostały nabyte do celów inwestycyjnych, z zamiarem przeznaczenia je pod inwestycję prowadzonej wówczas działalności gospodarczej w formie spółki jawnej.

Zatem stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku okoliczności wskazują jednoznacznie, że Wnioskodawca nie traktował ich jako majątku osobistego. Nie były one w żadnej chwili i w żaden sposób częścią majątku prywatnego, lecz zostały przeznaczone dla potrzeb działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę dostawa działek nr: (…) oraz udziału 10/16 w działce (…), nie wpisuje się w zakres wykonywania prawa własności co do majątku osobistego – zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy – będzie dostawą dokonywaną w ramach działalności gospodarczej przez podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji powyższego, transakcja sprzedaży przedmiotowych działek i udziału będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe uregulowanie oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741, ze zm.) – kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy – ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – na podstawie ust. 2 powołanego przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.

Jak wynika z opisu sprawy teren na którym znajdują się działki mające być przedmiotem sprzedaży jest przeznaczony do zabudowy inwestycji przemysłowej jako teren przemysłowy.

Zatem w analizowanym przypadku przedmiotowe działki nr (…) oraz udział 10/16 w działce (…) stanowią tereny budowlane zdefiniowane w art. 2 pkt 33 ustawy, co wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zatem w świetle art. 2 pkt 33 ustawy działki te stanowią tereny budowlane tym samym dostawa tych działek, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W analizowanej sprawie nie będą spełnione przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca, przy nabyciu działek (…) nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT, a ponadto obecnie działki te są przedmiotem najmu.

Natomiast względem działek o nr (…) – jak wskazał Wnioskodawca –przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia, ponadto działki te były przygotowane pod inwestycje przemysłowe, a działka (…) jest obecnie przedmiotem najmu.

W przypadku zaś działek o nr (…) oraz udziału 10/16 w działce nr (…), jak wskazał Wnioskodawca były one przygotowane pod inwestycje przemysłowe.

Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że Wnioskodawca nie wykorzystywał ww. działek wyłącznie na cele działalności zwolnionej od VAT.

Podsumowując, zgodnie z powyższym zbycie działki o nr (…) oraz udziału 10/16 w działce nr (…) nie będzie korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Wobec powyższego, sprzedaż przez Wnioskodawcę działek o nr (…) oraz udziału 10/16 w działce (…) będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy i w konsekwencji sprzedaż ww. działek będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, dla planowanych transakcji nie znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie nadmienia się, że zgodnie z powołanym wyżej art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z dołączonych do niego dokumentów. W związku z tym załączone przez Wnioskodawcę do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.