0114-KDIP4-2.4012.546.2021.1.AS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 lipca 2021 r. (data wpływu 26 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) nieodpłatnej działalności statutowej oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektów unijnych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

26 lipca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnej działalności statutowej oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektów unijnych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Fundacja jest podmiotem posiadającym status organizacji pożytku publicznego, którego celem jest wspieranie instytucji pracujących z dziećmi i młodzieżą, prowadzenie nieodpłatnego doskonalenia nauczycieli szkół i placówek oświatowych w zakresie poprawy jakości pracy szkoły, przedsiębiorczości, edukacji obywatelskiej i ekonomicznej, a także kształtowanie postaw obywatelskich polskiego społeczeństwa.

Cel swój Fundacja realizuje poprzez nieodpłatne:

• organizowanie i prowadzenie doskonalenia nauczycieli w zakresie jakości pracy szkoły, edukacji obywatelskiej, ekonomicznej i przedsiębiorczości.

• organizowanie i prowadzenie doradztwa metodycznego dla nauczycieli edukacji obywatelskiej i ekonomicznej,

• współpraca ze szkołami wdrażającymi nowe kierunki i metody nauczania,

• opracowywanie szkolnych programów edukacji obywatelskiej i ekonomicznej,

• opracowywanie scenariuszy lekcji edukacji obywatelskiej i ekonomicznej,

• opracowywanie materiałów edukacyjnych dla nauczycieli edukacji obywatelskiej i ekonomicznej,

• gromadzenie i udostępnianie materiałów pomocniczych nauczycielom i specjalistom opracowującym programy edukacji obywatelskiej,

• organizowanie wyjazdów zagranicznych nauczycieli w celu zapoznawania ich ze sposobami prowadzenia edukacji obywatelskiej w innych krajach,

• organizowanie pobytów nauczycieli z innych krajów w Polsce w celu zapoznania ich ze sposobami prowadzenia edukacji obywatelskiej w Polsce i wymiany doświadczeń pomiędzy nauczycielami przedmiotów społecznych z różnych krajów,

• współpraca z instytucjami krajowymi i zagranicznymi w zakresie edukacji obywatelskiej i ekonomicznej,

• prowadzenie akcji edukacyjnych promujących poprawę systemu edukacji oraz wartości demokratyczne, postawy obywatelskie i przedsiębiorczość,

• inicjowanie i wspieranie udziału obywateli w życiu publicznym,

• prowadzenie edukacji europejskiej i edukacji na temat globalnych problemów współczesnego świata,

• wspieranie szkół i innych instytucji we wprowadzaniu inicjatyw edukacyjnych w tym szczególnie wzbogacania oferty zajęć lekcyjnych i pozalekcyjnych,

• prowadzenie edukacji w zakresie upowszechniania polskiej kultury i dziedzictwa narodowego,

• prowadzenie edukacji wielokulturowej,

• prowadzenie edukacji ekologicznej i zdrowotnej oraz upowszechnianie kultury i aktywności fizycznej,

• prowadzenie działań na rzecz integracji i aktywizacji grup społecznych wykluczonych i zagrożonych wykluczeniem społecznym.

Jednocześnie Fundacja jest wpisana do Rejestru Przedsiębiorców i prowadzi działalność gospodarczą jako dodatkową w stosunku do działalności pożytku publicznego, w zakresie:

• działalność wydawnicza i handlowa artykułami przemysłowymi i wydawnictwami dla uczniów i nauczycieli,

• działalność szkoleniowa z zakresu metod nauczania i zarządzania dla pracowników oświaty.

• działalność marketingowa, promocyjna i reklamowa,

• pozaszkolne formy edukacji,

• sprzedaż autorskich praw majątkowych, praw z licencji oraz odpłatne udzielanie licencji na korzystanie z majątkowych praw autorskich,

• sprzedaż praw związanych z know-how,

• wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Fundacja jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W latach 2017-2021 Fundacja była liderem w projekcie międzynarodowym „`(...)`” (…) finansowanym ze środków komisji Europejskiej. Instytucjami partnerskimi w projekcie są następujące organizacje pozarządowe:

• A. (Austria)

• B. (Czechy)

• C. (Anglia)

• D. (Francja)

• F. (Węgry)

• G. (Włochy)

• H. (Szkocja)

• I. (Słowacja)

• J. (Słowenia).

Celem projektu jest wsparcie nauczycieli i nauczycielek we włączaniu do nauczania przedmiotowego w klasach IV-VIII szkoły podstawowej wątków takich jak edukacja globalna. Cele Zrównoważonego Rozwoju ONZ, trudne zagadnienia globalne, w tym migracje, zmiana klimatu oraz równość płci.

Opis projektu:

W ramach projektu w ścisłej współpracy z nauczycielami i nauczycielkami z krajów partnerskich wypracowano założenia metodologiczne do włączania elementów edukacji globalnej w kształceniu przedmiotowym i materiały do pracy z edukacją globalną na lekcje przedmiotowe w szkole podstawowej, przeprowadzono kursy semestralne i krótkoterminowe dla nauczycieli, szkolenia dla uczniów i uczennic wspierające realizację lokalnych kampanii edukacyjno-informacyjnych, a także zrealizowano działania upowszechniające rezultaty projektu.

Efekty realizowanego projektu nie będą podlegały komercjalizacji.

W ramach realizacji projektu Fundacja zakupiła komputery oraz inny sprzęt. W ramach usług zrealizowano: opracowanie merytoryczne publikacji i innych materiałów projektowych, druk publikacji i innych materiałów projektowych, krajowa i międzynarodowa ewaluacja projektu, usługi tłumaczeniowe, prowadzenie warsztatów, mentoring w kursach e-learningowych, noclegi i catering dla uczestników seminariów i szkoleń krajowych i międzynarodowych.

Nabyte towary i usługi w czasie trwania projektu służą wyłącznie do jego realizacji, po zakończeniu będą wykorzystywane w ramach nieodpłatnej działalności statutowej pożytku publicznego. Nie będą one wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej Fundacji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy prowadzona przez Fundację nieodpłatna działalność statutowa, która obejmuje również realizację projektów unijnych jest opodatkowana podatkiem VAT?

2. Czy Fundacja może odliczać podatek VAT od towarów i usług związanych z projektami unijnymi realizowanymi nieodpłatnie na rzecz swoich beneficjentów?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizowana przez nią działalność statutowa nieodpłatna pożytku publicznego w przedstawionym stanie faktycznym nie podlega opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, Fundacja nie ma prawa do odliczenia tego podatku od zakupionych towarów i usług związanych z tą działalnością, która obejmuje również realizację projektów unijnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i usług i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W konsekwencji, Fundacja nie ma prawa do odliczania podatku od zakupionych towarów i usług związanych z prowadzoną przez nią nieodpłatną działalnością statutową pożytku publicznego, w tym również mającą miejsce w czasie realizacji projektów unijnych. Beneficjenci ostateczni udzielonego dofinansowania nie wnoszą żadnych opłat z tytułu uzyskanych świadczeń. Ponoszony przez Fundacje wkład własny w tych projektach pochodzi ze środków pozyskanych od darczyńców a wiec osób trzecich. Nie ma więc w tym przypadku elementu ekwiwalentności, który przesądza o odpłatnym charakterze świadczeń udzielanych przez Fundację w ramach działalności statutowej.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usług: są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty należnego podatku o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119, art. 120 ust. 11 i 19 oraz art. 124.

Oznacza to, iż czynności zwolnione od podatku lub niepodlegające opodatkowaniu nie mają prawa do odliczenia. Ekonomiczny ciężar podatku ponosi więc w tym przypadku podmiot zwolniony lub wykonujący jak w przypadku Fundacji świadczenia nie podlegające opodatkowaniu.

Zgodnie art. 11 pkt 2 lit. 2 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1081/2006, (obowiązującym w trakcie realizacji Projektu) podatek od towarów może być uznany za wydatek kwalifikowalny tylko wtedy, gdy został rzeczywiście i ostatecznie poniesiony przez beneficjenta oraz beneficjent nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług. Jeśli Wnioskodawca nie może odliczyć podatku VAT, poniesione przez niego i udokumentowane koszty tego podatku są wydatkiem kwalifikowanym. Nie ma wątpliwości, iż w przypadku działalności Fundacji taka sytuacja ma właśnie miejsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Fundacja jest podmiotem posiadającym status organizacji pożytku publicznego, którego celem jest wspieranie instytucji pracujących z dziećmi i młodzieżą, prowadzenie nieodpłatnego doskonalenia nauczycieli szkół i placówek oświatowych w zakresie poprawy jakości pracy szkoły, przedsiębiorczości, edukacji obywatelskiej i ekonomicznej, a także kształtowanie postaw obywatelskich polskiego społeczeństwa. Cel swój Fundacja realizuje poprzez szereg działań nieodpłatnych.

Jednocześnie Fundacja jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą jako dodatkową w stosunku do działalności pożytku publicznego: działalność wydawnicza i handlowa artykułami przemysłowymi i wydawnictwami dla uczniów i nauczycieli, działalność szkoleniowa z zakresu metod nauczania i zarządzania dla pracowników oświaty, działalność marketingowa, promocyjna i reklamowa, pozaszkolne formy edukacji, sprzedaż autorskich praw majątkowych, praw z licencji oraz odpłatne udzielanie licencji na korzystanie z majątkowych praw autorskich, sprzedaż praw związanych z know-how, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

W latach 2017-2021 Fundacja była liderem w projekcie międzynarodowym „(`(...)`)” (…) finansowanym ze środków komisji Europejskiej. Instytucjami partnerskimi w projekcie są organizacje pozarządowe. Celem projektu jest wsparcie nauczycieli i nauczycielek we włączaniu do nauczania przedmiotowego w klasach IV-VIII szkoły podstawowej wątków takich jak edukacja globalna, Cele Zrównoważonego Rozwoju ONZ, trudne zagadnienia globalne, w tym migracje, zmiana klimatu oraz równość płci.

W ramach projektu w ścisłej współpracy z nauczycielami i nauczycielkami z krajów partnerskich wypracowano założenia metodologiczne do włączania elementów edukacji globalnej w kształceniu przedmiotowym i materiały do pracy z edukacją globalną na lekcje przedmiotowe w szkole podstawowej, przeprowadzono kursy semestralne i krótkoterminowe dla nauczycieli, szkolenia dla uczniów i uczennic wspierające realizację lokalnych kampanii edukacyjno-informacyjnych, a także zrealizowano działania upowszechniające rezultaty projektu.

Efekty realizowanego projektu nie będą podlegały komercjalizacji.

W ramach realizacji projektu Fundacja zakupiła komputery oraz inny sprzęt. W ramach usług zrealizowano: opracowanie merytoryczne publikacji i innych materiałów projektowych, druk publikacji i innych materiałów projektowych, krajowa i międzynarodowa ewaluacja projektu, usługi tłumaczeniowe, prowadzenie warsztatów, mentoring w kursach e-learningowych, noclegi i catering dla uczestników seminariów i szkoleń krajowych i międzynarodowych. Nabyte towary i usługi w czasie trwania projektu służą wyłącznie do jego realizacji, po zakończeniu będą wykorzystywane w ramach nieodpłatnej działalności statutowej pożytku publicznego. Nie będą one wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej Fundacji.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług prowadzonej przez Fundację nieodpłatnej działalności statutowej, która obejmuje również realizację projektów unijnych oraz prawa do odliczenia podatku VAT od towarów i usług związanych z projektami unijnymi, realizowanymi nieodpłatnie na rzecz beneficjentów.

Wskazać należy, że działalność fundacji uregulowana jest przepisami ustawy z 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2167).

Zgodnie z art. 1 ustawy o fundacjach, fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami. W myśl art. 4 ustawy o fundacjach, fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej ustawy i statutu. Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele, zasady, formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną fundacją, zmiany celu lub statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu innych organów fundacji (art. 5 ust. 1 ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 5 ww. ustawy fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji jej celów (`(...)`).

W świetle art. 7 ust. 1 i ust. 2 wskazanej ustawy, fundacja podlega obowiązkowi wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. Fundacja uzyskuje osobowość prawną z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego.

Ustawa z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. z 2020 r., poz. 1057 ze zm.) w art. 1 ust. 1 reguluje m.in. zasady prowadzenia działalności pożytku publicznego przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych, uzyskiwanie przez organizacje pozarządowe statusu organizacji pożytku publicznego oraz funkcjonowania organizacji pożytku publicznego. W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy, działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.

Organizacjami pozarządowymi są niedziałające w celu osiągnięcia zysku osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4 (art. 3 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy). Stosownie do art. 6 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, działalność pożytku publicznego nie jest, z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1, działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej i może być prowadzona jako działalność nieodpłatna lub jako działalność odpłatna. Działalnością nieodpłatną pożytku publicznego jest działalność prowadzona przez organizacje pozarządowe i podmioty wymienione w art. 3 ust. 3, w sferze zadań publicznych, o której mowa w art. 4, za które nie pobierają one wynagrodzenia (art. 7 ww. ustawy).

Należy wskazać, że definicja działalności gospodarczej wynikająca z ustawy o podatku od towarów i usług ma charakter autonomiczny i winna być rozpatrywana niezależnie od innych przepisów regulujących działalność fundacji

Definicja działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów zawarta w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE L. z 2006 r., nr 347/1), zgodnie z którym przez podatnika rozumie się każdą osobę prowadzącą samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Natomiast ust. 2 ww. artykułu dyrektywy definiuje działalność gospodarczą jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Powyższe przepisy stanowią o realizacji zasady powszechności opodatkowania VAT, wynikającej zarówno z przedmiotowego opodatkowania tym podatkiem, który obejmuje wszelkie dostawy towarów i usług za wynagrodzeniem, jak i zakresu podmiotowego z uwagi na szeroko zakreślony krąg podmiotów uznawanych za podatników VAT.

Działalność gospodarcza, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, nie musi być – co do zasady – prowadzona w celu uzyskania zysku. Tym samym, podatnikami VAT mogą być również podmioty typu non profit, realizujące np. zadania charytatywne, przy czym opodatkowaniu mogą podlegać jedynie czynności wykonywane przez podmioty, działające w charakterze podatników, które są realizowane odpłatnie. Bez znaczenia także dla bycia podatnikiem VAT jest efekt prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to działalność dochodowa, czy też przynosząca straty.

Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że nieodpłatna działalność statutowa związana z realizacją projektu „`(...)`” nie będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Fundacji z tytułu realizacji ww. projektu nie można uznać za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Nabyte towary i usługi w czasie trwania projektu służą wyłącznie do jego realizacji, a po zakończeniu będą wykorzystywane w ramach nieodpłatnej działalności statutowej pożytku publicznego. Działania podejmowane w ramach projektu były prowadzone bez nastawienia na zastosowanie komercyjne. Jak wskazał Wnioskodawca, efekty realizowanego projektu nie będą podlegały komercjalizacji. Celem projektu jest wsparcie nauczycieli i nauczycielek we włączaniu do nauczania przedmiotowego w klasach IV-VIII szkoły podstawowej wątków takich jak edukacja globalna, Cele Zrównoważonego Rozwoju ONZ, trudne zagadnienia globalne, w tym migracje, zmiana klimatu oraz równość płci. W ramach projektu w ścisłej współpracy z nauczycielami i nauczycielkami z krajów partnerskich wypracowano założenia metodologiczne do włączania elementów edukacji globalnej w kształceniu przedmiotowym i materiały do pracy z edukacją globalną na lekcje przedmiotowe w szkole podstawowej, przeprowadzono kursy semestralne i krótkoterminowe dla nauczycieli, szkolenia dla uczniów i uczennic wspierające realizację lokalnych kampanii edukacyjno-informacyjnych, a także zrealizowano działania upowszechniające rezultaty projektu.

Z uwagi na powyższe uznać należy, że Fundacja realizuje projekt „(`(...)`)” w ramach nieodpłatnej działalności statutowej, a zatem nie może być traktowana jak przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą. Z wniosku nie wynika, aby Wnioskodawca otrzymywał wynagrodzenie za świadczone czynności w ramach projektu. W konsekwencji należy stwierdzić, że Fundacja realizując projekt nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy i dokonywane przez Nią czynności w ramach realizacji projektu nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Przechodząc do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od towarów i usług związanych z projektami unijnymi realizowanymi nieodpłatnie wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W ramach realizacji projektu Fundacja zakupiła komputery oraz inny sprzęt. W ramach usług zrealizowano: opracowanie merytoryczne publikacji i innych materiałów projektowych, druk publikacji i innych materiałów projektowych, krajowa i międzynarodowa ewaluacja projektu, usługi tłumaczeniowe, prowadzenie warsztatów, mentoring w kursach e-learningowych, noclegi i catering dla uczestników seminariów i szkoleń krajowych i międzynarodowych.

Nabyte towary i usługi w czasie trwania projektu służą wyłącznie do jego realizacji, po zakończeniu będą wykorzystywane w ramach nieodpłatnej działalności statutowej pożytku publicznego. Nie będą one wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej Fundacji.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione. Z okoliczności sprawy wynika, że nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu oraz realizowany projekt miały związek z prowadzoną przez Fundację działalnością statutową niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji należy stwierdzić, że stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu „`(...)`”, ponieważ nabywane towary i usługi nie służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.