0114-KDIP4-2.4012.451.2021.2.AS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 czerwca 2021 r. (data wpływu 22 czerwca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

· prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu kwiatów, flag, girland i ozdób świetlnych oraz multimedialnych dekoracji okolicznościowych na obchody uroczystości o charakterze państwowym, lokalnym, religijnym – jest prawidłowe,

· prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu kwiatów dla pracowników z okazji odejścia na emeryturę oraz kwiatów, wieńców, kondolencji w prasie lub innych mediach, nabywanych w związku z uczestnictwem w pogrzebach pracowników lub członków ich najbliższej rodziny – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

22 czerwca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

S.A. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest przedsiębiorstwem energetycznym zajmującym się m.in. wytwarzaniem ciepła i energii elektrycznej w kogeneracji w elektrociepłowniach oraz wytwarzaniem ciepła w eksploatowanych przez siebie ciepłowniach.

Mając wieloletnie doświadczenie w branży energetycznej i ciepłowniczej w Polsce, dysponując zaawansowanym zapleczem technicznym oraz doskonale wykwalifikowaną kadrą specjalistów, Spółka zmierza do tego, aby stawać się coraz bardziej nowoczesną organizacją. Wnioskodawca zatrudnia łącznie ponad tysiąc pracowników, dbając jednocześnie o ich rozwój oraz bezpieczeństwo.

Wśród elementów przyjętej przez Spółkę strategii wymienia się m.in. dążenie do doskonałości operacyjnej poprzez:

• identyfikację „kluczowych pracowników” i podejmowanie działań prewencyjnych w celu zmniejszania ryzyka ich odejścia z firmy.

• podejmowanie działań wewnętrznych związanych z budowaniem wizerunku pracodawcy.

Z kolei jednym z kluczowych elementów wyznawanej przez Spółkę filozofii jest partnerstwo, które rozumiane jest jako budowanie trwałych, obopólnie korzystnych relacji ze współpracownikami i otoczeniem firmy takie jak:

• współpraca oparta na szacunku i tolerancji dla różnorodności

• dzielenie się wiedzą i wymianę doświadczeń

• świadome kształtowanie relacji z klientami i dostawcami

• dialog z otoczeniem firmy oraz otwartość na jego potrzeby

Spółka będąc świadomą swojej pozycji na rynku, a tym samym oddziaływania na otoczenie, w ramach swojej działalności spełnia najwyższe standardy w zakresie przejrzystej kultury organizacyjnej, relacji z pracownikami i klientami, prospołecznej postawy, a także działań na rzecz ochrony środowiska. Tym samym realizuje ideę zrównoważonego rozwoju oraz społecznej odpowiedzialności biznesu.

Strategia zrównoważonego rozwoju Spółki wspiera i uzupełnia cele biznesowe uwzględniając przy tym kluczowe obszary zrównoważonego rozwoju, tj. społeczeństwo, środowisko i gospodarkę, a także kierunek rozwoju zarysowany w misji Spółki. Wnioskodawca w ramach realizacji przyjętej strategii dokłada wszelkich starań, aby budować partnerskie relacje z przedstawicielami społeczności lokalnej, administracją oraz dostawcami i wykonawcami na rzecz realizacji wspólnych celów. Spółka wspiera inicjatywy służące polskiej nauce i kulturze, ochronie i zachowaniu dziedzictwa narodowego dla przyszłych pokoleń, w wymiarze ogólnopolskim i lokalnym.

W ramach prowadzonej przez Spółkę strategii społecznej odpowiedzialności biznesu, a także zrównoważonego rozwoju Wnioskodawca stara się uczestniczyć zarówno w świętach państwowych, jak i wydarzeniach ważnych dla społeczności lokalnych, a także w wydarzeniach istotnych dla swoich pracowników. W związku z takimi wydarzeniami Spółka dokonuje zakupu okolicznościowych wieńców lub kwiatów, które są przekazywane w imieniu Spółki przez jej przedstawicieli w ramach uroczystości państwowych, patriotycznych, religijnych czy też pracowniczych. Spółka ponosi również wydatki na kondolencje w prasie oraz innych mediach, a także wydatki na m.in. flagi, girlandy i ozdoby świetlne oraz multimedialne dekoracje okolicznościowe (wyświetlane na ścianach budynków np. jako łopoczące flagi, zdjęcia prezentujące wydarzenia rocznicowe, świąteczne animacje).

Zakupy wieńców, kwiatów oraz innych wskazanych powyżej wydatków ponoszonych przez Spółkę, związane są między innymi z następującymi wydarzeniami:

1. uroczystości o charakterze państwowym lub lokalnym,

2. uroczystości religijne,

3. odejście pracownika na emeryturę,

4. śmierć pracownika lub członka jego najbliższej rodziny.

Celem ich zakupu jest przede wszystkim budowanie marki Spółki jako przyjaznej społeczeństwu oraz promowanie szczególnie pożądanych wzorców zachowań.

Wydatki poniesione w związku ze wskazanymi okolicznościami finansowane są ze środków obrotowych. Wydatki udokumentowane są fakturami lub rachunkami.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca odlicza w pełni naliczony podatek od towarów i usług z tytułu wydatków ogólnych, tj. związanych z całością swojej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie odlicza podatku naliczonego przy użyciu tzw. proporcji odliczenia, o której mowa w art. 90 ust. 2 i nast. ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT (podatek od towarów i usług)), ani przy użyciu tzw. preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy o VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego na fakturach dokumentujących zakup wieńców, kwiatów, kondolencji w prasie lub innych mediach oraz m.in. flag, girland i ozdób świetlnych oraz multimedialnych dekoracji okolicznościowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego na fakturach dokumentujących zakup wieńców oraz kwiatów a także kondolencji w prasie lub innych mediach oraz m.in. flag, girland i ozdób świetlnych oraz multimedialnych dekoracji okolicznościowych.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 (podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą), przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia przysługuje więc, jeśli określony wydatek jest związany z działalnością gospodarczą danego podatnika, o ile ta działalność polega na wykonywaniu czynności opodatkowanych. Uprawnienie do odliczenia istnieje, jeśli da się wykazać związek danego wydatku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Przy czym związek ten może być bezpośredni, albo pośredni.

Z pośrednim związkiem mamy do czynienia, gdy zakup danego towaru lub usługi nie skutkuje bezpośrednio przeprowadzeniem konkretnej sprzedaży opodatkowanej, ale pozytywnie wpływa na działalność gospodarczą przedsiębiorstwa (o ile polega ona na wykonywaniu czynności opodatkowanych). Chodzi tu zwłaszcza o wydatki ogólne dotyczące funkcjonowania podatnika. Prawo do odliczenia przysługuje, ponieważ istnieje związek z całokształtem działalności; por. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 29 października 2009 r., w sprawie C-29/08 Statteverket v. SKF AB.

W ocenie Wnioskodawcy, w rozpatrywanym przypadku mamy do czynienia z kosztami ogólnymi Spółki, które pośrednio są związane z działalnością gospodarczą. Skoro zaś Wnioskodawca prowadzi działalność / sprzedaż opodatkowaną, to powinno mu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego. Prowadzona przez Spółkę działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem VAT stanowi całość. W ramach tej działalności, liczą się także sprawy wizerunkowe, m.in. to w jaki sposób Spółka jest postrzegana w sferze publicznej. Nie jest to kwestia pozostająca obok funkcjonowania przedsiębiorstwa.

Za działania przyczyniające się do budowy pozycji rynkowej można uznać wszytko to, co dotyczy renomy Spółki. Co istotne, w obecnych czasach zwraca się coraz bardziej uwagę na to, jak podmioty gospodarcze odnoszą się do działań prospołecznych. Podejmowanie czynności w tym zakresie wpływa na odbiór ze strony konsumentów. Dla budowania wizerunku, istotne jest więc pokazanie Spółki jako zainteresowanej sferą prospołeczną. Podejmowanie działań w tym celu wpisuje się tym samym w funkcjonowanie przedsiębiorstwa. Jest to wyraz przyjętej, konsekwentnej strategii gospodarczej.

Wydatki ponoszone w rozpatrywanym przypadku, w opinii Wnioskodawcy, służą powyższym celom. Po pierwsze, chodzi tu o zakup wieńców lub kwiatów, składanych w trakcie uroczystości o charakterze państwowym lub lokalnym, a także religijnym oraz kondolencji w prasie lub innych mediach, a także m.in. flag, girland i ozdób świetlnych oraz multimedialnych dekoracji okolicznościowych. Uczestnictwo w tych wydarzeniach służy budowaniu partnerskich relacji Spółki ze społeczeństwem, postrzeganym jako całość.

W odniesieniu natomiast do wieńców lub kwiatów wykorzystywanych w razie odejście pracownika na emeryturę albo śmierć pracownika lub członka jego rodziny, można mówić o wzmacnianiu więzi i dobrej atmosfery wewnątrz Spółki.

We wszystkich omawianych przypadkach, Spółka buduje swój wizerunek, co, jak wskazano, jest przejawem działalności gospodarczej.

Spółka ponosząc przedmiotowe wydatki wypełnia ponadto oczekiwania ze strony społeczeństwa. Należy bowiem zaznaczyć, że Wnioskodawca, mimo że jest podmiotem gospodarczym, to nie działa w próżni społecznej. Udział przedstawicieli Spółki w uroczystościach oraz wydarzeniach związanych z pracownikami jest spodziewany. Budowanie wizerunku (co jest niewątpliwe jest przejawem działalności) stanowi ciągły proces, także w takich sytuacjach (zwłaszcza, że są one istotne z punktu widzenia społecznego lub ważne dla pracowników).

Ponadto, przedmiotowe wydatki są wyraźnie i konkretnie powiązane z występowaniem przedstawicieli Spółki (działających w jej imieniu). Sposób w jaki oni działają rzutuje na odbiór Spółki. Trzeba uznać, że Wnioskodawca nie ponosiłby omawianych wydatków, gdyby nie dbał o swój wizerunek w określonym kontekście - co jest wyrazem przyjętej strategii odnośnie budowy wizerunku. Działania te nie należą więc do sfery charytatywnej, ale mieszczą się w szczególnego rodzaju działalności wizerunkowej.

W związku z powyższymi okolicznościami, zdaniem Wnioskodawcy, zakup wieńców i kwiatów, a także kondolencji w prasie lub innych mediach oraz m.in. flag, girland i ozdób świetlnych oraz multimedialnych dekoracji okolicznościowych, wykazuje pośredni związek z jego opodatkowaną działalnością gospodarczą, a tym samym uprawnia do odliczenia podatku naliczonego. Występuje bowiem konkretny związek pomiędzy ich ponoszeniem a kształtowaniem wizerunku Spółki - co jest aspektem mieszącym się w opodatkowanej działalności gospodarczej.

Za przyznaniem Wnioskodawcy prawa do odliczenia przemawia także zasada neutralności podatku VAT, wynikająca z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 22 października 2015 r. sprawie C 277/14 PPUH Stehcemp sp.j. Florian Stefanek, Janina Stefanek, Jarosław Stefanek, wskazano: „System odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru podatku VAT należnego bądź zapłaconego w ramach całej prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku VAT zapewnia zatem całkowitą neutralność obciążeń podatkowych działalności gospodarczej, bez względu na cel czy rezultaty tej działalności, pod warunkiem że co do zasady podlega ona sama opodatkowaniu podatkiem VAT”.

Wnioskodawca prowadzi działalność opodatkowaną. Ponoszone wydatki są związane z funkcjonowaniem Spółki. Pozbawienie odliczenia byłoby więc sprzeczne z zasadą neutralności. Wartość podatku w towarach i usługach nabywanych przez Spółkę nie powinna bowiem stanowić dla niej obciążenia ekonomicznego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

· prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu kwiatów, flag, girland i ozdób świetlnych oraz multimedialnych dekoracji okolicznościowych na obchody uroczystości o charakterze państwowym, lokalnym, religijnym,

· nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu kwiatów dla pracowników z okazji odejścia na emeryturę oraz kwiatów, wieńców, kondolencji w prasie lub innych mediach, nabywanych w związku z uczestnictwem w pogrzebach pracowników lub członków ich najbliższej rodziny.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Natomiast stosownie do treści art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powołanych wyżej przepisów wynika więc, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wskazano we wniosku, Spółka jest przedsiębiorstwem energetycznym zajmującym się m.in. wytwarzaniem ciepła i energii elektrycznej w kogeneracji w elektrociepłowniach oraz wytwarzaniem ciepła w eksploatowanych przez siebie ciepłowniach. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W ramach prowadzonej przez Spółkę strategii społecznej odpowiedzialności biznesu, a także zrównoważonego rozwoju Wnioskodawca stara się uczestniczyć zarówno w świętach państwowych, jak i wydarzeniach ważnych dla społeczności lokalnych, a także w wydarzeniach istotnych dla swoich pracowników. W związku z takimi wydarzeniami Spółka dokonuje zakupu okolicznościowych wieńców lub kwiatów, które są przekazywane w imieniu Spółki przez jej przedstawicieli w ramach uroczystości państwowych, patriotycznych, religijnych czy też pracowniczych. Spółka ponosi również wydatki na kondolencje w prasie oraz innych mediach, a także wydatki na m.in. flagi, girlandy i ozdoby świetlne oraz multimedialne dekoracje okolicznościowe (wyświetlane na ścianach budynków np. jako łopoczące flagi, zdjęcia prezentujące wydarzenia rocznicowe, świąteczne animacje).

Zakupy wieńców, kwiatów oraz innych wskazanych powyżej wydatków ponoszonych przez Spółkę, związane są między innymi z następującymi wydarzeniami:

1. uroczystości o charakterze państwowym lub lokalnym,

2. uroczystości religijne,

3. odejście pracownika na emeryturę,

4. śmierć pracownika lub członka jego najbliższej rodziny.

Celem ich zakupu jest przede wszystkim budowanie marki Spółki jako przyjaznej społeczeństwu oraz promowanie szczególnie pożądanych wzorców zachowań. Wydatki poniesione w związku ze wskazanymi okolicznościami finansowane są ze środków obrotowych. Wydatki udokumentowane są fakturami lub rachunkami.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup wieńców, kwiatów, kondolencji w prasie lub innych mediach oraz m.in. flag, girland i ozdób świetlnych oraz multimedialnych dekoracji okolicznościowych.

Analiza cytowanych wyżej regulacji prowadzi do wniosku, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast ze związkiem pośrednim nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z działalnością, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. Przy czym nie chodzi tu o potencjalny związek pośredni, ale związek ten musi być realny. Wynika zatem z tego, że można odliczyć podatek naliczony na wydatki, które mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, ich poniesienie ma wpływ na wielkość osiągniętego obrotu. Dlatego też, odliczeniu podlega podatek naliczony związany z wydatkami, co do których, oceniając okoliczności obiektywnie, można stwierdzić, że racjonalnie działający przedsiębiorca mógł zakładać, że osiągnie zwiększenie obrotów. Czyli o odliczeniu podatku naliczonego decyduje racjonalny zamiar podatnika, oceniany w indywidualnie w konkretnych okolicznościach gospodarczych.

Przechodząc zatem na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że w przypadku zakupu kwiatów, flag, girland i ozdób świetlnych oraz multimedialnych dekoracji okolicznościowych na obchody uroczystości o charakterze państwowym, lokalnym, religijnym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących ww. zakupy.

Jak wskazał Wnioskodawca, strategia zrównoważonego rozwoju Spółki wspiera i uzupełnia cele biznesowe uwzględniając przy tym kluczowe obszary zrównoważonego rozwoju, tj. społeczeństwo, środowisko i gospodarkę, a także kierunek rozwoju zarysowany w misji Spółki. Wnioskodawca w ramach realizacji przyjętej strategii dokłada wszelkich starań, aby budować partnerskie relacje z przedstawicielami społeczności lokalnej, administracją oraz dostawcami i wykonawcami na rzecz realizacji wspólnych celów. Spółka wspiera inicjatywy służące polskiej nauce i kulturze, ochronie i zachowaniu dziedzictwa narodowego dla przyszłych pokoleń, w wymiarze ogólnopolskim i lokalnym.

Wobec tego zakup i wręczanie kwiatów, girland i ozdób świetlnych oraz multimedialnych dekoracji okolicznościowych w ramach uroczystości państwowych, lokalnych, religijnych jest pośrednio związane z ogólnym funkcjonowaniem Spółki oraz prowadzoną działalnością gospodarczą.

Powyższe wydatki nie przyczyniają się bezpośrednio do generowania obrotów, ale ponoszone są w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i pośrednio służą czynnościom opodatkowanym. W ten sposób Wnioskodawca buduje wizerunek i markę Spółki jako przyjaznej społeczeństwu oraz zaangażowanej w inicjatywy kulturalne w wymiarze ogólnopolskim i lokalnym.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu kwiatów, flag, girland i ozdób świetlnych oraz multimedialnych dekoracji okolicznościowych na obchody uroczystości o charakterze państwowym, lokalnym, religijnym jest prawidłowe.

Przechodząc z kolei do wydatków ponoszonych na kwiaty dla pracowników odchodzących na emeryturę, w ocenie organu, wydatki te nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wydatki te zaspokajają głównie cele osobiste pracowników Wnioskodawcy, są wyrazem uznania i szacunku dla pracowników, podziękowaniem za pracę i wkład włożony w tworzenie wartości firmy.

W przypadku wręczania kwiatów pracownikom z ww. okazji nie występuje związek bezpośredni z działalnością Spółki, będącej przedsiębiorstwem energetycznym – pracownicy są zobowiązani świadczyć pracę niezależnie od podziękowań, jakie z własnej woli przekazuje im pracodawca. Nie występuje też niebudzący wątpliwości pośredni związek podatku naliczonego z tytułu zakupu kwiatów przekazywanych pracownikom z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca poprzez wręczenie kwiatów z ww. okazji ma na celu podziękowanie pracownikom za dotychczasowy wkład pracy i ich zaangażowanie w wykonywanie swoich obowiązków, wzmocnienie więzi pomiędzy pracownikami a Spółką oraz wzrost poczucia wartości i przynależności do kultury organizacyjnej Spółki. Jednakże podziękowanie za pracę oraz wyraz uznania i szacunku, nie może przesądzać o tym, że finansowanie przez Wnioskodawcę zakupu kwiatów na rzecz pracowników odchodzących na emeryturę będzie służyło celom prowadzonej działalności gospodarczej.

W rezultacie Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu kwiatów dla pracowników z okazji odejścia na emeryturę z uwagi na brak związku z czynnościami opodatkowanymi.

Odnosząc się do wydatków na kwiaty, wieńce, kondolencje związane z uczestnictwem w pogrzebach pracowników i członków ich najbliższej rodziny, w ocenie organu, wydatki te również nie mają żadnego związku z obrotami Spółki w sposób bezpośredni i pośredni. Bezpośrednim celem nabycia kwiatów, wieńców związanych z udziałem w ww. uroczystościach pogrzebowych oraz zamieszczeniem kondolencji – jest okazanie szacunku zmarłej osobie oraz współczucia najbliższym z powodu straty członka rodziny. Zatem intencją Wnioskodawcy już w momencie dokonywania wspomnianych zakupów jest ich wykorzystanie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu, tj. upamiętnienia zmarłych osób poprzez złożenie kwiatów, wieńca na grobie zmarłego oraz zamieszczenie kondolencji w prasie, czy innych mediach.

W ocenie tut. Organu ww. wydatki związane z udziałem w uroczystościach pogrzebowych wskazanych osób, jakkolwiek wynikające z prowadzonej polityki Wnioskodawcy i dobrego zwyczaju, nie pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą polegającą na wytwarzaniu ciepła i energii elektrycznej. Należy podkreślić, że każdy wydatek, poza wyraźnie wskazanymi w ustawie, wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi i racjonalnością działania podmiotu. Analiza całokształtu sprawy nie wskazuje, aby wydatki ponoszone w przypadku śmierci wskazanych osób – miały wpływ na funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości i przyczyniały się do generowania obrotu.

W odniesieniu do wywodzonego przez Wnioskodawcę pośredniego związku ww. wydatków z prowadzoną działalnością zauważyć należy, że w szerokim ujęciu każdy wydatek może mieć wpływ na działalność Spółki. Każdy mógłby więc pośrednio podlegać odliczeniu. Jednakże przypisanie związku określonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi musi następować w oparciu o racjonalne kryteria i obiektywną analizę okoliczności towarzyszących określonym czynnościom.

W analizowanej sprawie wydatki na kwiaty, wieńce, kondolencje, związane z uczestnictwem w pogrzebach pracowników i członków ich rodzin, mają bezpośredni i jednoznaczny związek z czynnościami niepodlegającymi VAT. W tym przypadku brak jest możliwości doszukiwania się ich pośredniego wpływu na prowadzoną działalność opodatkowaną. Taki związek jest zbyt mało konkretny w porównaniu do jednoznacznego związku tych wydatków z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu. Co najwyżej wydatki te można rozpatrywać w kategoriach dobrego obyczaju, a nie możliwości wpływu czy też związku wydatku z obrotem.

Zwyczaj składania kwiatów i wieńców na pogrzebach wskazanych osób niewątpliwie poprawia wizerunek firmy, jednakże realizacja powszechnych zwyczajów związanych ze śmiercią nie przyczynia się do zwiększenia obrotu z działalności gospodarczej, do której została powołana Spółka. Stanowi jedynie o stosowaniu się do pewnych ustalonych norm obowiązujących w całym społeczeństwie, a nie odnoszących się do realizacji celów gospodarczych przez Spółkę.

Tym samym Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na kwiaty, wieńce, kondolencje w prasie lub innych mediach nabywanych w związku z uczestnictwem w pogrzebach pracowników lub członków ich najbliższej rodziny z uwagi na brak związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo w wyrok z 19 sierpnia 2020 r., sygn. akt I FSK 7/18, Sąd wskazał: „Przechodząc zatem na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że zamieszczenie nekrologu, zakup wieńców, transport na uroczystości pogrzebowe związane ze śmiercią pracownika lub jego najbliższych nie ma żadnego związku z obrotami spółki w sposób bezpośredni i pośredni. Trudno uznać, że celem zakupu wieńca, nekrologu było zwiększenie obrotu. Innymi słowy trudno doszukać się związku przyczynowo skutkowego pomiędzy wydatkami na pogrzeb pracownika a ilością sprzedanej energii, ponieważ tym co do zasady zajmuje się skarżąca. Co najwyżej wydatek ten można rozpatrywać w kategoriach dobrego obyczaju a nie możliwości wpływu czy też związku wydatku z obrotem.

Zwyczaj zamieszczania kondolencji czy składania wieńców na pogrzebach pracowników lub członków ich rodzin niewątpliwie poprawia wizerunek firmy, jednakże realizacja powszechnych zwyczajów związanych ze śmiercią nie przyczynia się do zwiększenia obrotu ze sprzedaży energii elektrycznej, do czego została powołana spółka. Stanowi jedynie o stosowaniu się do pewnych ustalonych norm obowiązujących w całym społeczeństwie, a nie odnoszących się do realizacji celów gospodarczych przez skarżącą, mającą co do zasady sprzedaż energii elektrycznej.”

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu kwiatów dla pracowników z okazji odejścia na emeryturę oraz kwiatów, wieńców kondolencji w prasie lub innych mediach nabywanych w związku z uczestnictwem w pogrzebach pracowników lub członków ich najbliższej rodziny jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.