0114-KDIP4-2.4012.305.2021.3.KS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 w związku z art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 29 kwietnia 2021 r. (data wpływu 17 maja 2021 r.) uzupełnionym 18 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 9 sierpnia 2021 r. (doręczone 12 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania czynności otrzymania wpłaty partycypacyjnej za dostawę towaru lub świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

17 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania czynności otrzymania wpłaty partycypacyjnej za dostawę towaru lub świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT.

Wniosek uzupełniony został 18 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 9 sierpnia 2021 r. (doręczone 12 sierpnia 2021 r.).

We wniosku wspólnym złożonym przez:

- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

A. Sp. z o.o.

- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

B. Sp. z o.o.

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 18 sierpnia 2021 r.):

A. sp. z o.o. z siedzibą w (….) (dalej: Spółka) jest Spółką ze 100% kapitałem Gminy (…) (dalej: Gmina). Spółka działa jako „ramię” Gminy w realizacji jej zadań własnych w zakresie wskazanym w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: USG) tj. zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odbioru ścieków.

Z powodu szybkiego rozwoju Gminy, istniejąca infrastruktura wodno-kanalizacyjna (dalej: Infrastruktura) przestaje być wystarczająca. Z uwagi jednak na ograniczone środki finansowe Spółki, samodzielne sfinansowanie przez nią tych inwestycji w rozsądnym horyzoncie czasowym nie jest możliwe. Z tego powodu A. sp. z o.o. (Spółka) i B. Sp. z o.o. (Inwestor) rozważają możliwość wsparcia finansowego przez Inwestora, który jest zainteresowany szybką rozbudową infrastruktury, warunkującej możliwość realizacji jego zamierzeń deweloperskich.

Według wstępnych ustaleń dokonanych pomiędzy Spółką a Inwestorem, na poczet rozbudowy Infrastruktury, Inwestor dokona wpłaty partycypacyjnej w kwocie wyliczonej proporcjonalnie do planowanej powierzchni zabudowy. Strony zamierzają uregulować kwestię wnoszenia tego rodzaju opłat w odpowiedniej umowie. Na podstawie umowy:

1. A. sp. z o.o. złoży oświadczenie, że aktualna infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna na obszarze, w skład którego wchodzi Inwestycja, którą zamierza zrealizować Inwestor jest niewystarczająca do zapewnienia dalszych podłączeń przed realizacją rozbudowy przez A. sp. z o.o. Inwestor wystąpi do A. sp. z o.o. z wnioskiem o wcześniejsze, tj. przed rozbudową infrastruktury wodnej i kanalizacji sanitarnej na obszarze gdzie Inwestor zamierza zrealizować inwestycję developerską przyłączenie Inwestycji do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, deklarując gotowość realizacji inwestorskich odcinków sieci oraz współfinansowanie powyższej rozbudowy w formie modelu partycypacyjnego. Umowa zawierana będzie na wniosek Inwestora. Inwestor warunki techniczne określone w niniejszej umowie zaakceptuje oraz zobowiąże się do ich przestrzegania.
2. Inwestor oświadczy, że mając na celu zapewnienie zaopatrzenia budynków Inwestycji w wodę oraz odprowadzenie ścieków, sfinansuje i wybuduje inwestorskie odcinki sieci oraz przyłącza wodociągowe i przyłącza kanalizacyjne zgodnie z warunkami technicznymi, które zostaną mu wydane w ciągu 14 dni od wejścia w życie niniejszej umowy, projektem budowlanym, pozwoleniem na budowę (skutecznym zgłoszeniem) oraz obowiązującymi przepisami i stosownymi polskimi normami budowlanymi oraz dokona wpłaty kwoty w ramach modelu partycypacyjnego (to wsparcie finansowe ze strony prywatnych inwestorów w rozbudowie i rozwoju gminnych urządzeń zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzenia ścieków, których przepustowość musi zostać zwiększona z uwagi na podłączenia inwestycyjne) zgodnie z postanowieniami umowy.
3. W przypadku zwiększenia PUM budynków realizowanych w ramach Inwestycji o ponad 10% lub rozszerzenia zakresu Inwestycji poprzez realizację dalszych budynków - Inwestor zobowiązuje się przed przystąpieniem do realizacji takiego rozszerzenia Inwestycji - wystąpić o nowe warunki techniczne lub aneks do warunków technicznych.
4. Inwestor zobowiązuje się przekazać na własność A. sp. z o.o. inwestorskie odcinki sieci na zasadach wskazanych w planowanej umowie, a A. sp. z o.o. zobowiązuje się przejąć inwestorskie odcinki sieci na takich zasadach.

Poniżej treść projektu umowy

Umowa przejęcia urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych

Nr …/2021/UP

Zawarta w dniu … w (…) pomiędzy

… z siedzibą w …, ul. … wpisana do rejestru przedsiębiorców krajowego rejestru sądowego przez Sąd Rejonowy w … Wydział Gospodarczy pod numerem KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) … NIP …, REGON …

zwana dalej „Inwestorem”.

reprezentowana przez:

1)…

a

A. sp. z o.o. z siedzibą w (…),

ul. (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przez Sąd Rejonowy (…), VII Wydział Gospodarczy pod numerem KRS (…), NIP (…), REGON (…)

zwana dalej A. sp. z o.o.,

reprezentowana przez:

1)…

§ 1 Definicje

Ilekroć w dalszych postanowieniach niniejszej umowy jest mowa o:

1. Inwestorze należy przez to rozumieć osobę fizyczną lub osobę prawną realizującą budowę inwestorskich odcinków sieci we własnym imieniu.

2. Inwestycji: należy przez to rozumieć inwestycję polegającą na wybudowaniu przez Inwestora … budynków mieszkalnych … wraz z towarzyszącymi Inwestorskimi odcinkami sieci od istniejącej sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacji sanitarnej będącej w posiadaniu A. sp. z o.o. do wysokości działki nr … w Miejscowości …. Przy czym przyłączenie do sieci będzie możliwe najwcześniej w kwartale … roku.

3. Terenie zabudowy - należy przez to rozumieć grunt, na którym Inwestor realizuje Inwestycję, którego dokładny opis zostanie określony w protokole charakterystyki Inwestycji, o którym mowa w § 4 ust. 1 niniejszej umowy.

4. Sieci - należy przez to rozumieć znajdujące się w posiadaniu A. sp. z o.o. przewody wodociągowe i kanalizacyjne, wraz z uzbrojeniem i urządzeniami.

5. Inwestorskich odcinkach sieci - należy przez to rozumieć urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne, w tym przepompownie wody i ścieków (w rozumieniu ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków) realizowane przez Inwestora, których opis zawarty zostanie w protokole charakterystyki Inwestycji, a lokalizację przedstawi załącznik do protokołu charakterystyki Inwestycji.

6. Warunkach technicznych - należy przez to rozumieć warunki techniczne przyłączenia, które będą po ich wydaniu stanowić załącznik do niniejszej umowy.

7. Przyłączeniu - należy przez to rozumieć techniczne podłączenie przez A. sp. z o.o. inwestorskich odcinków sieci do sieci.

8. Odbiorze końcowym - należy przez to rozumieć odbiór końcowy inwestorskich odcinków sieci.

9. Protokole odbioru końcowego - należy przez to rozumieć dokument podpisany przez upoważnionych przedstawicieli stron powyższej umowy, umożliwiający dokonanie technicznego podłączenia przez A. sp. z o.o. inwestorskich odcinków sieci do sieci.

10. Protokole przekazania - przejęcia - należy przez to rozumieć dokument przenoszący własność inwestorskich odcinków sieci na A. sp. z o.o. po dokonanym odbiorze końcowym.

11. Uczynnieniu - należy przez to rozumieć przejęcie do eksploatacji inwestorskich odcinków sieci po uprzednim przekazaniu ich na własność A. sp. z o.o. przez Inwestora.

12. Protokół charakterystyki inwestycji - dokument sporządzany po otrzymaniu przez Inwestora pozwolenia na budowę lub skutecznego zgłoszenia robót lecz nie później niż przed rozpoczęciem robót. Zawierający opis inwestorskich odcinków sieci oraz ich lokalizację.

13. Etap - wskazana przez Inwestora część inwestorskich odcinków sieci, funkcjonalnie samodzielna, podłączana bezpośrednio do sieci, przy zachowaniu ciągłości dostaw wody i odprowadzania ścieków.

14. Model partycypacyjny - wsparcie finansowe ze strony prywatnych inwestorów w rozbudowie i rozwoju gminnych urządzeń zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzenia ścieków, których przepustowość musi zostać zwiększona z uwagi na podłączenia inwestycyjne.

§ 2 Oświadczenia stron

1. A. sp. z o.o. oświadcza, że aktualna infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna na obszarze, w skład którego wchodzi Inwestycja, którą zamierza zrealizować Inwestor jest niewystarczająca do zapewnienia dalszych podłączeń przed realizacją rozbudowy przez A. sp. z o.o. Inwestor wystąpił do A. sp. z o.o. z wnioskiem o wcześniejsze, tj. przed rozbudową przyłączenie inwestycji do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, deklarując gotowość realizacji inwestorskich odcinków sieci oraz współfinansowanie powyższej rozbudowy w formie modelu partycypacyjnego. Niniejsza umowa zawierana jest na wniosek Inwestora. Inwestor warunki techniczne określone w § 1 ust. 6 niniejszej umowy akceptuje oraz zobowiązuje się do ich przestrzegania.

2. Inwestor oświadcza, że mając na celu zapewnienie zaopatrzenia budynków Inwestycji w wodę, oraz odprowadzenie ścieków sfinansuje i wybuduje inwestorskie odcinki sieci oraz przyłącza wodociągowe i przyłącza kanalizacyjne zgodnie z warunkami technicznymi, które zostaną mu wydane wciągu 14 dni od wejścia w życie niniejszej umowy projektem budowlanym, pozwoleniem na budowę (skutecznym zgłoszeniem) oraz obowiązującymi przepisami i stosownymi polskimi normami budowlanymi oraz dokona wpłaty kwoty w ramach modelu partycypacyjnego zgodnie z postanowieniami § 6 niniejszego umowy.

3. W przypadku zwiększenia PUM budynków realizowanych w ramach Inwestycji o ponad 10% lub rozszerzenia zakresu inwestycji poprzez realizację dalszych budynków - Inwestor zobowiązuje się przed przystąpieniem do realizacji takiego rozszerzenia Inwestycji - wystąpić o nowe warunki techniczne lub aneks do warunków technicznych.

4. Inwestor zobowiązuje się przekazać na własność A. sp. z o.o. inwestorskie odcinki sieci na zasadach wskazanych w niniejszej umowie, a A. sp. z o.o. zobowiązuje się przejąć inwestorskie odcinki sieci na takich zasadach.

5. Inwestor przyjmuje do wiadomości, że przyłącza pozostają na jego majątku.

§ 3 Warunki przekazania

1. Biorąc pod uwagę rodzaj i przydatność inwestorskich odcinków sieci oraz fakt, że będą one generowały po przejęciu koszty, przy utrzymaniu niezmienionej ceny wody/ścieków dla odbiorców, Strony umowy ustaliły, że inwestorskie odcinki sieci, których dotyczy niniejsza umowa i wymagane do wypełnienia postanowień warunków technicznych, zostaną odpłatnie przekazane A. sp. z o.o. protokołem przekazania - przejęcia na warunkach określonych w niniejszej umowie.

2. Dokładna wartość inwestorskich odcinków sieci zostanie wskazana w protokole charakterystyki inwestycji w oparciu o dokumentację techniczną inwestycji i zgodnie z cennikiem wprowadzonym zarządzeniem prezesa zarządu A. sp. z o.o. nr (…) z 26 stycznia 2021 r. w sprawie zasad wykupu przez A. sp. z o.o. Inwestorskich odcinków sieci wybudowanych przez Inwestora załączniki nr 2 i nr 3 ww. zarządzenia stanowią integralną część niniejszej umowy jako jej załącznik nr 3.

3. Ostateczna wartość inwestorskich odcinków sieci ustalana będzie na etapie odbioru końcowego na podstawie mapy geodezyjnej powykonawczej, tj. faktycznego zakresu rzeczowo - ilościowego inwestorskich odcinków sieci w oparciu o stawki określone powyżej w sposób wskazany w ust. 2.

4. Zapłata, o której mowa w ust. 1, do której zostanie dodany należny podatek VAT, jeśli Inwestor jest podatnikiem VAT, nastąpi na podstawie faktury VAT wystawionej przez Inwestora na rzecz A. sp. z o.o. w terminie 30 dni po podpisaniu protokołu przekazania - przejęcia. Z terminem płatności nie krótszym niż 30 dni od daty doręczenia faktury.

5. Zapłata Inwestorowi przez A. sp. z o.o. ceny określonej w powyższy sposób wyczerpuje wszystkie roszczenia Inwestora wobec A. sp. z o.o. oraz innych podmiotów z tytułu nakładów poniesionych na wybudowanie inwestorskich odcinków sieci.

6. W przypadku, gdy inwestorskie odcinki sieci realizowane będą etapami, poszczególne postanowienia umowy stosuje się odpowiednio dla każdego etapu. Zapłata za inwestorskie odcinki sieci będzie następowała wówczas również etapami wg stopnia zaawansowania w stosunku do całości, z zastrzeżeniem uprzedniego przyjęcia do Powiatowego Zasobu Geodezyjnego pomiaru powykonawczego inwestorskich odcinków sieci.

7. Warunkiem podpisania przez A. sp. z o.o. protokołu odbioru końcowego będzie:

- dokonanie przez A. sp. z o.o. odbioru końcowego z pozytywnym wynikiem,

- dostarczenie przez Inwestora uwierzytelnionej mapy powykonawczej (wraz z wpisem o zgodności ZUD),

- dostarczenie przez Inwestora decyzji w sprawie pozwolenia na użytkowanie - jeśli było wymagane,

- w przypadku sieci wodociągowej - uprzedni lub równoczesny odbiór sieci i przyłączy kanalizacji sanitarnej.

4. Przyłączenie inwestorskich odcinków sieci do sieci, może nastąpić jedynie przez A. sp. z o.o. i na jego koszt (koszt robocizny związany z podłączeniem inwestorskich odcinków sieci do istniejącej sieci). Po podpisaniu protokołu odbioru końcowego oraz dostarczeniu przez Inwestora stosownych zgód i decyzji administracyjnych związanych z zajęciem pasa drogowego, na podstawie których strony ustalą termin przyłączenia, wszelkie inne koszty związane z wykonaniem przyłączenia tj.: roboty ziemne (wykonane zgodnie z przepisami prawa), materiał oraz odtworzenie nawierzchni ponosi Inwestor.

5. Odbiór końcowy inwestorskich odcinków sieci wodociągowej musi zostać poprzedzony odbiorem końcowym inwestorskich odcinków sieci kanalizacji sanitarnej.

6. A. sp. z o.o. zobowiązuje się do przejęcia na własność - na podstawie protokołu przekazania - przejęcia inwestorskich odcinków sieci po podpisaniu protokołu odbioru końcowego.

7. Strony, przy zakończeniu odbioru końcowego zobowiązują się do podpisania protokołu przekazania – przejęcia, na podstawie którego Inwestor przeniesie własność inwestorskich odcinków sieci na rzecz A. sp. z o.o. na zasadach wskazanych w niniejszej umowie oraz dołączy dokumenty lub oświadczenie potwierdzające, że inwestorskie odcinki sieci zostały wykonane na jego zlecenie i na jego koszt. Jeżeli Inwestor nie podpisze z A. sp. z o.o. protokołu przekazania - przejęcia, inwestorskie odcinki sieci, jeśli byłby wcześniej uczynnione mogą zostać przez A. sp. z o.o. natychmiast odcięte, a Inwestor zostanie obciążony kosztami związanymi z ww. odcięciem i ponownym podłączeniem.

8. Inwestor zobowiązuje się z dniem podpisania protokołu przekazania - przejęcia przenieść na A. sp. z o.o. roszczenia z gwarancji i rękojmi przysługujące od wykonawców i/lub dostawców na inwestorskie odcinki sieci.

9. Uczynnienie inwestorskich odcinków sieci następuje po podpisaniu przez strony protokołu przekazania – przejęcia.

10. Postanowienia ust. 1 -9 stosuje się odpowiednio w przypadku konieczności dokonania jedynie przyłączenia przyłączy bezpośrednio do sieci (tj. w przypadku gdy podłączenie nie wymagało budowy inwestorskich odcinków sieci).

§ 5 postanowienia dotyczące spraw terenowo prawnych

1. Inwestor wyraża nieodwołalną zgodę na nieograniczone w czasie i nieodpłatne posadowienie sieci z inwestorskimi odcinkami sieci na jego działce/działkach wskazanych w § 1 ust. 2 oraz innych działkach stanowiących jego własność, przez które przebiegać będą sieć z inwestorskimi odcinkami sieci.

2. Jeśli inwestorskie odcinki sieci będą przebiegać przez nieruchomości nie będące własnością A. sp. z o.o., Inwestor zobowiązany jest ustanowić (jeśli sam jest właścicielem) albo zapewnić ustanowienie (jeśli właścicielem jest osoba trzecia) nieodpłatnej i nieograniczonej w czasie służebności przesyłowej oraz przechodu na rzecz A. sp. z o.o. przed datą odbioru końcowego ustanowienie służebności przesyłowej i przechodu nastąpi w drodze umowy pomiędzy eksploatatorem a właścicielem nieruchomości zawartej w formie aktu notarialnego, którego koszt poniesie A. sp. z o.o.

3. Inwestor zobowiązany jest przed datą odbioru końcowego ustanowić na rzecz A. sp. z o.o. nieodpłatną i nieograniczoną w czasie służebność przesyłową i przechodu już istniejących urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych na działkach wskazanych w § 1 ust. 2 oraz na stanowiących własność Inwestora działkach, które wejdą w skład terenu opisanego § 1 ust. 3 ustanowienie służebności przesyłowej i przechodu nastąpi w drodze umowy pomiędzy A. sp. z o.o. a Inwestorem zawartej w formie aktu notarialnego, którego koszt poniesie A. sp. z o.o.

4. Inwestor zobowiązany jest przenieść skutecznie na rzecz A. sp. z o.o. wszelkie decyzje (jeśli takie były potrzebne) związane z umieszczeniem inwestorskich odcinków sieci w pasach drogowych dróg publicznych, wojewódzkich itp. w terminie wskazanym w powyższych decyzjach lub wynikających z zapisów ustawy o drogach publicznych.

§ 6 Inne postanowienia umowy

1. Inwestor tytułem partycypacji w zakresie realizacji Inwestycji związanych z rozbudową oraz tytułem partycypacji w kosztach wprowadzenia rozwiązań umożliwiających inwestorowi wcześniejsze przyłączenie i realizację inwestycji zapłaci w formie wpłaty partycypacyjnej na rzecz A. sp. z o.o. zryczałtowaną kwotę … zł (słownie złotych: … ) powyższa kwota została obliczona przy założeniu wielkości inwestycji wskazanej przez Inwestora, tj. … m2 PUM.

2. Kwotę, o której umowa w ust. 1 Inwestor wpłaci w terminie 7 dni od daty zawarcia niniejszej umowy przelewem na rachunek bankowy A. sp. z o.o. (…).

3. Umowa niniejsza jest zawarta pod warunkiem zawieszającym otrzymania przez A. sp. z o.o. całości kwoty określonej w ust. 1 i 2.

4. W przypadku zwiększenia PUM budynków realizowanych w ramach inwestycji lub rozszerzenia zakresu inwestycji poprzez realizację dalszych budynków - Inwestor przed uzyskaniem warunków technicznych rozpoczęcia takiej Inwestycji, ale najpóźniej przed rozpoczęciem realizacji takiego rozszerzonego zakresu inwestycji, zobowiązuje się do zawarcia aneksu do niniejszej umowy określającego dodatkową kwotę partycypacji w formie wpłaty partycypacyjnej ze strony inwestora w wysokości proporcjonalnego zwiększenia pum zabudowy tj. w kwocie .. zł na 1 m2 PUM, płatną na zasadach analogicznych jak określone w niniejszej umowie. W żadnym wypadku Inwestor nie może dokonywać podłączenia budynków etapów, które nie są objęte warunkami technicznymi i niniejszą umową - w tym do sieci ani do inwestorskich odcinków sieci, ani do istniejących przyłączy.

§ 7 informacja o przetwarzaniu danych osobowych

W celu wykonania przez A. sp. z o.o. w odniesieniu do Inwestora obowiązku informacyjnego zgodnie z postanowieniami art. 13 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/679 z 27 kwietnia 2016 r. w sprawie ochrony osób fizycznych w związku z przetwarzaniem danych osobowych i w sprawie swobodnego przepływu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/we (ogólne rozporządzenie o ochronie danych) dalej jako rozporządzenie, poniżej zawarte zostały informacje dotyczące przetwarzania danych osobowych inwestora:

- Administratorem danych osobowych Inwestora jest A. sp. z o.o. z siedzibą w (…),

- A. sp. z o.o. wyznaczyła inspektora ochrony danych, z którym można skontaktować się we wszystkich sprawach dotyczących przetwarzania danych osobowych inwestora poprzez email. Dane osobowe Inwestora przetwarzane będą w następujących celach i na następujących podstawach:

- w celu prawidłowej realizacji zawartej umowy tj. na podstawie art. 6 lit. b rozporządzenia,

- realizacji przez A. sp. z o.o. obowiązków wynikających z przepisów powszechnie obowiązującego prawa m.in. przepisów o rachunkowości, przepisów podatkowych oraz archiwizacyjnych, tj. na podstawie art. 6 ust. 1 lit. c Rozporządzenia,

- ewentualnego dochodzenia roszczeń cywilnoprawnych lub obrony przed takimi roszczeniami tj. na podstawie art. 6 ust. 1 lit. f Rozporządzenia; prawnie uzasadnionym interesem realizowanym przez A. sp. z o.o. jest posiadanie danych Inwestora, które pozwolą ustalić, dochodzić lub bronić się przed roszczeniami,

Odbiorcą danych osobowych Inwestora będą podmioty, którym A. sp. z o.o. jest zobowiązany przekazywać dane na gruncie obowiązujących przepisów prawa. Kontrahenci, z którymi A. sp. z o.o. współpracuje, w zakresie związanym z realizacją umowy oraz Gmina (…).

Dane osobowe Inwestora będą przechowywane przez okres wykonywania umowy, a także po jej zakończeniu - do czasu ustania po stronie A. sp. z o.o. obowiązku archiwizowania dokumentów związanych z zawarciem lub wykonywaniem umowy lub przedawnienia wzajemnych roszczeń A. sp. z o.o. i Inwestora (w zależności od tego, która ze wskazanych okoliczności zaistnieje później).

Inwestor posiada prawo dostępu do treści swoich danych oraz prawo ich sprostowania, usunięcia, ograniczenia przetwarzania, prawo do przenoszenia danych i wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania, gdy Inwestor uzna, iż przetwarzanie jego danych osobowych narusza przepisy rozporządzenia ma on prawo wniesienia skargi do prezesa urzędu ochrony danych osobowych. Podanie przez Inwestora danych osobowych jest dobrowolne jednak jest warunkiem zawarcia i wykonania umowy.

W toku przetwarzania danych Inwestora, nie będzie dochodzić do zautomatyzowanego podejmowania decyzji, w tym profilowania.

Dane Inwestora nie będą przekazywane do państw trzecich (czyli poza europejski obszar gospodarczy) ani do organizacji międzynarodowych.

§ 8 postanowienia końcowe

1. W sprawach nie unormowanych w niniejszej umowie mieć będą zastosowanie przepisy kodeksu cywilnego.

2. Strony będą wolne od wszystkich ciążących na nich z mocy niniejszej umowy zobowiązań, jeżeli Inwestor nie rozpocznie realizacji inwestycji lub innej inwestycji budowlanej na działkach określonych w § 1 ust. 2 lub 3 niniejszej umowy, w okresie 10 lat od daty zawarcia niniejszej umowy. Żadna ze stron nie może rozwiązać niniejszej umowy przed upływem powyższego terminu.

3. Zmiana niniejszej umowy wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

4. Umowę niniejszą sporządzono w trzech jednobrzmiących egzemplarzach, po dwa dla A. sp. z o.o. i jeden dla Inwestora.

5. Wszelkie spory związane z niniejszą umową strony poddają pod rozstrzygnięcie sądu powszechnego właściwego dla A. sp. z o.o.

Reasumując:

1. Inwestor jako firma deweloperska dąży do wybudowania na posiadanej przez siebie nieruchomości budynków mieszkalnych, które to budynki następnie zamierza sprzedać swoim klientom. Z uwagi, iż posiadana przez Inwestora nieruchomość nie może zostać podłączona do sieci wodociągowej bez rozbudowy eksploatowanej przez A. sp. z o.o., a aktualnie niewystarczającej infrastruktury wodociągowej w tym terenie, zaś A. sp. z o.o., nie ma możliwości realizacji takiej inwestycji w oparciu o wyłącznie własne źródła finansowania, wniesienie opłaty partycypacyjnej umożliwi A. sp. z o.o. rozbudowę infrastruktury wodociągowej w stopniu umożliwiającym podłączenie inwestycji Inwestora po jej wybudowaniu. Oczywiście sprzedaż przez Inwestora jako dewelopera budynków nie podłączonych do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej nie byłaby możliwa. Powyższe świadczy, że jest ścisły związek przyczynowo-skutkowy między wniesieniem opłaty partycypacyjnej (umożliwiającej realizację inwestycji deweloperskiej), a późniejszym uzyskaniem przychodów ze sprzedaży takiej inwestycji na rzecz klientów.
2. Powyższa opłata zostanie wniesiona bezzwrotnie i ostatecznie z zasobów Inwestora. Jednakże jest to zasadne dla Inwestora, gdyż taki koszt będzie skutkował uzyskaniem przychodów ze sprzedaży.
3. Powyższa opłata nie zostanie zwrócona. Jest to koszt niezbędny do uzyskania przychodów ze sprzedaży lokali, zatem ostatecznie przychody z całej inwestycji Inwestor zakłada większe niż suma kosztów, niemniej nie jest to „zwrot opłaty”, gdyż dochody uzyskane po sprzedaży lokali będą opodatkowane podatkiem dochodowym. Skoro przychody uzyskane m.in. dzięki poniesieniu określonego kosztu będą stanowiły przychód do opodatkowania, to takie koszty powinny być uznane za koszty uzyskania przychodu.
4. A. sp. z o.o. zobowiąże się, iż do terminu określonego w umowie dokona rozbudowy własnej infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej w stopniu umożliwiającym podłączenie inwestycji. Inwestor nie musi martwić się jakie dokładnie to będą roboty i ile będą kosztowały, gdyż dokonując wpłaty opłaty partycypacyjnej otrzymuje w umowie zobowiązanie się A. sp. z o.o., że w danym konkretnym terminie będzie mógł dokonać przyłączenia inwestycji do sieci, co umożliwia odbiór, zasiedlenie i sprzedaż budynków na rzecz nabywców.
5. Umowa ma charakter dobrowolny, gdyż nie jest regulowana przepisami prawa, jest oparta na obowiązującej zasadzie swobody umów. Jednocześnie z punktu widzenia Inwestora zawarcie umowy jest konieczne do zrealizowania inwestycji deweloperskiej na danym terenie w celu sprzedaży lokali na rzecz nabywców i uzyskania w ten sposób przychodów ze sprzedaży. Poniesienie opłaty partycypacyjnej pozwoli A. sp. z o.o. zrealizować inwestycje w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, której budową zainteresowany jest Inwestor. W sytuacji gdyby nie powstała ta infrastruktura, Inwestor nie miałby możliwości podłączyć planowanej inwestycji do sieci wodno-kanalizacyjnej, a tym samym byłby zmuszony zrezygnować z inwestycji, co w konsekwencji pozbawiłoby go możliwości uzyskania przychodów ze sprzedaży.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w świetle ustawy o podatku od towarów i usług otrzymania wpłata partycypacyjna przez A. sp. z o.o. będzie traktowana jako dostawa towarów lub świadczenie usługi opodatkowane podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy w związku z otrzymaną wpłatą partycypacyjną, z uwagi na fakt, że nie jest to:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów na terytorium kraju,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów,

i nie dojdzie do jakiejkolwiek dostawy towarów, za którą taka wpłata mogłaby być wynagrodzeniem i nie będą stanowić wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Przykładowo, w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.

Podobnie w orzeczeniu TSUE z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE podkreślił, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Należy stwierdzić, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę.

Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem, jest określenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni i niezbędny związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towarów lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

A zatem pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej, zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca - A. sp. z o.o. i B. sp. z o.o. (dalej: Inwestor) rozważają możliwość wsparcia finansowego przez Inwestora, który jest zainteresowany szybką rozbudową infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, warunkującej możliwość realizacji jego zamierzeń deweloperskich. Na poczet rozbudowy Infrastruktury, Inwestor dokona wpłaty partycypacyjnej. Na podstawie umowy m.in.:

- Wnioskodawca złoży oświadczenie, że aktualna infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna na obszarze, w skład którego wchodzi Inwestycja, którą zamierza zrealizować Inwestor jest niewystarczająca do zapewnienia dalszych podłączeń przed realizacją rozbudowy przez Wnioskodawcę. Inwestor wystąpi do Wnioskodawcy z wnioskiem o wcześniejsze, tj. przed rozbudową infrastruktury wodnej i kanalizacji sanitarnej na obszarze gdzie Inwestor zamierza zrealizować inwestycję developerską przyłączenie Inwestycji do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, deklarując gotowość realizacji inwestorskich odcinków sieci oraz współfinansowanie powyższej rozbudowy w formie modelu partycypacyjnego,

- Inwestor oświadczy, że mając na celu zapewnienie zaopatrzenia budynków Inwestycji w wodę oraz odprowadzenie ścieków, sfinansuje i wybuduje inwestorskie odcinki sieci oraz przyłącza wodociągowe i przyłącza kanalizacyjne zgodnie z warunkami technicznymi oraz dokona wpłaty kwoty w ramach modelu partycypacyjnego (to wsparcie finansowe ze strony prywatnych inwestorów w rozbudowie i rozwoju gminnych urządzeń zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzenia ścieków, których przepustowość musi zostać zwiększona z uwagi na podłączenia inwestycyjne),

- Inwestor zobowiązuje się przekazać na własność Wnioskodawcy inwestorskie odcinki sieci na zasadach wskazanych w planowanej umowie, a A. sp. z o.o. zobowiązuje się przejąć inwestorskie odcinki sieci na takich zasadach,

- Wnioskodawca zobowiązuje się do przejęcia na własność - na podstawie protokołu przekazania - przejęcia inwestorskich odcinków sieci po podpisaniu protokołu odbioru końcowego,

- Inwestor tytułem partycypacji w zakresie realizacji Inwestycji związanych z rozbudową oraz tytułem partycypacji w kosztach wprowadzenia rozwiązań umożliwiających inwestorowi wcześniejsze przyłączenie i realizację inwestycji zapłaci w formie wpłaty partycypacyjnej na rzecz eksploatatora zryczałtowaną kwotę.

Z uwagi, iż posiadana przez Inwestora nieruchomość nie może zostać podłączona do sieci wodociągowej bez rozbudowy eksploatowanej przez Wnioskodawcę, a aktualnie niewystarczającej infrastruktury wodociągowej w tym terenie, zaś Wnioskodawca, nie ma możliwości realizacji takiej inwestycji w oparciu o wyłącznie własne źródła finansowania, wniesienie opłaty partycypacyjnej umożliwi Wnioskodawcy rozbudowę infrastruktury wodociągowej w stopniu umożliwiającym podłączenie inwestycji Inwestora po jej wybudowaniu. Wnioskodawca zobowiąże się, iż do terminu określonego w umowie dokona rozbudowy własnej infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej w stopniu umożliwiającym podłączenie inwestycji. Inwestor nie musi martwić się jakie dokładnie to będą roboty i ile będą kosztowały, gdyż dokonując wpłaty opłaty partycypacyjnej otrzymuje w umowie zobowiązanie się Wnioskodawcy, że w danym konkretnym terminie będzie mógł dokonać przyłączenia inwestycji do sieci, co umożliwia odbiór, zasiedlenie i sprzedaż budynków na rzecz nabywców. Poniesienie opłaty partycypacyjnej pozwoli Wnioskodawcy zrealizować inwestycje w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, której budową zainteresowany jest Inwestor.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Zainteresowani powzięli wątpliwość, czy otrzymanie wpłaty partycypacyjnej przez Wnioskodawcę - A. sp. z o.o. będzie traktowana jako dostawa towarów lub świadczenie usługi opodatkowane podatkiem VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że co do zasady sama czynność przekazania środków finansowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie rodzi żadnych obowiązków podatkowych, o ile nie pełni funkcji zapłaty lub zaliczki z tytułu jakiegokolwiek świadczenia usług lub dostawy towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Aby uznać, że pomiędzy podmiotami doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy przekazaną zapłatą, a wykonanym świadczeniem. Przekazana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia – wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że otrzymanie wpłaty partycypacyjnej przez Wnioskodawcę - A. sp. z o.o. będzie stanowić zapłatę za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy. W przedmiotowej sprawie wpłata partycypacyjna, którą zgodnie z zawartą umową wniesie Inwestor należy uznać za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usługi przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestora. Usługa polega na tym, że Wnioskodawca zobowiąże się zgodnie z zawartą umową dokonać rozbudowy własnej infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej w stopniu umożliwiającym podłączenie inwestycji przez Inwestora. Inwestor dokonując wpłaty opłaty partycypacyjnej otrzymuje w umowie zobowiązanie się A. sp. z o.o., że w danym konkretnym terminie będzie mógł dokonał przyłączenia inwestycji do sieci. Partycypacja Inwestora w kosztach rozbudowy infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej Wnioskodawcy, spowoduje wystąpienie obustronnego, wzajemnego świadczenia, które stanowi świadczenie usługi.

Zatem w przedstawionym przez Zainteresowanych opisie zdarzenia przyszłego dojdzie do odpłatnego świadczenia usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, która podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym czynność ta nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji kwota otrzymana przez Wnioskodawcę tytułem partycypacji Inwestora w kosztach rozbudowy infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usługi na podstawie art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W świetle powyższego stanowisko Zainteresowanych w zakresie braku uznania czynności otrzymania wpłaty partycypacyjnej za dostawę towaru lub świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT należało uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.