0114-KDIP1-3.4012.560.2021.1.KF

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z organizacją festynu pn. (…) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z organizacją festynu pn. (…).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W swojej dotychczasowej działalności nie wykonywało ono nigdy czynności podlegających obowiązkowo opodatkowaniu VAT (podatek od towarów i usług), przez co nie miało ono też obowiązku rejestracji. W ramach swoich statutowych zadań podjęło się działania polegającego na przeprowadzeniu jednodniowego festynu rodzinnego pod nazwą (…), mającego na celu podniesienie świadomości w zakresie ochrony środowiska ze szczególnym uwzględnieniem szkodliwości w zakresie wytwarzania odpadów wśród społeczności lokalnej jak i mieszkańców pochodzących z obszaru LGD jak również integrację mieszkańców LGD, w którym weźmie udział minimum 30 osób. Festyn ma charakter otwarty i jest skierowany przede wszystkim do grup defaworyzowanych (udział weźmie minimum 10 osób z grupy defaworyzowanej po 50 r. ż. oraz osób zagrożonych wykluczeniem) z całego obszaru LGD (minimum 5 osób). W ramach akcji podnoszącej świadomość ekologiczną mieszkańców zostaną zorganizowane warsztaty ekologiczne w zakresie eko florystyki (6 godzin) oraz wikliniarskie (6 godzin). Warsztaty mają na celu uzmysłowienie ludziom, że ozdoby można wykonać z naturalnych pozyskanych z otoczenia biodegradowalnych surowców, z tego co mamy na podwórku, ulicy czy z parku. Stowarzyszenie chce pokazać ludziom, że piękne ozdoby można wykonać ekologicznie, nie powodując odpadów a tym samym zanieczyszczenia środowiska. Podczas warsztatów zorganizowanych w ramach festynu odbędzie się również konkurs na najlepszą ozdobę wykonaną w ramach przeprowadzanych warsztatów. Uczestnicy konkursu zostaną zapoznani z regulaminem konkursu. Konkurs skierowany będzie do dzieci, dorosłych oraz seniorów biorących udział w warsztatach, w konkursie weźmie udział minimum 30 osób, nagrodzonych zostanie 10 osób. W ramach festynu odbędą się również gry i zabawy związane z ochroną środowiska prowadzone przez dwóch animatorów każdy po 8 godzin co da łącznie 16 godzin.

W celu realizacji operacji konieczne będzie wypożyczenie nagłośnienia, ławek, stołów, wynajęcie dwóch animatorów, realizacja warsztatów florystycznych i wikliniarskich oraz zakup nagród w ramach konkursu (10 szt. krzewów wieloletnich). Na zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z festynem Stowarzyszenie otrzyma faktury VAT zawierające podatek od towarów i usług naliczony.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszeniu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT na zakupy dokonywane w związku z organizacją festynu pod nazwą (…)?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał On prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie zakupionych towarów i usług na realizację przedmiotowego projektu, poniesie ten VAT jako własne koszty działalności. Podstawą braku możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT jest brak związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a także brak rejestracji Stowarzyszenia jako czynnego podatnika od towarów i usług. W ramach festynu nie będą wykonywane żadne czynności podlegające opodatkowaniu VAT zarówno obowiązkowo jak i dobrowolnie. Stowarzyszenie nie ma zatem obowiązku rejestracji i rozliczania podatku VAT, a przedmiotowe zakupy będą dokonywane na potrzeby czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W swojej dotychczasowej działalności nie wykonywało ono nigdy czynności podlegających obowiązkowo opodatkowaniu VAT, przez co nie miało ono też obowiązku rejestracji. W ramach swoich statutowych zadań podjęło się działania polegającego na przeprowadzeniu jednodniowego festynu rodzinnego pod nazwą (…), mającego na celu podniesienie świadomości w zakresie ochrony środowiska ze szczególnym uwzględnieniem szkodliwości w zakresie wytwarzania odpadów wśród społeczności lokalnej jak i mieszkańców pochodzących z obszaru LGD jak również integrację mieszkańców LGD, w którym weźmie udział minimum 30 osób. Festyn ma charakter otwarty i jest skierowany przede wszystkim do grup defaworyzowanych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z organizacją festynu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca - zakupy dotyczące organizacji festynu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Ponadto, Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy dokonywane w związku z organizacją festynu pn.(…).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do § 2 ww. artykułu przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.