0114-KDIP1-3.4012.395.2021.2.KP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 czerwca 2021 r. (data wpływu 11 czerwca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu 5 sierpnia 2021 r.) na wezwanie Organu z 21 lipca 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.395.2021.1.KP (doręczone Stronie 26 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

· zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, sprzedaży w Wariantach I, II, IV i V towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia (pytanie nr 2 wniosku) – jest prawidłowe,

· braku obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży opisanej w Wariancie III tj. sprzedaży wysyłkowej realizowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z innych krajów Unii Europejskiej niż Polska (pytanie nr 4 wniosku) – jest prawidłowe,

· braku obowiązku wydania klientowi wydrukowanego paragonu fiskalnego w przypadku przesłania na żądanie klienta faktury elektronicznej na wskazany w procesie rejestracji adres e-mail (w formie dokumentu elektronicznego) (pytanie nr 1, 3 i 5 wniosku) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, sprzedaży w Wariantach I, II, IV i V towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, braku obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży opisanej w Wariancie III tj. sprzedaży wysyłkowej realizowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z innych krajów Unii Europejskiej niż Polska oraz braku obowiązku wydania klientowi wydrukowanego paragonu fiskalnego w przypadku przesłania na żądanie klienta faktury elektronicznej na wskazany w procesie rejestracji adres e-mail (w formie dokumentu elektronicznego). Wniosek został uzupełniony pismem z 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu 5 sierpnia 2021 r.) na wezwanie Organu z 21 lipca 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.395.2021.1.KP (doręczone Stronie 26 lipca 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

(…) S.A. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) z siedzibą w (…) to podmiot zajmujący się detaliczną sprzedażą internetową odzieży, obuwia oraz akcesoriów w tym m.in. perfum i wód toaletowych. Spółka planuje rozszerzyć asortyment sprzedawanych towarów również o wyroby elektroniczne, optyczne itp. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Sprzedaż internetowa Spółki realizowana jest na terytorium Polski, ale także towary są wysyłane z terytorium Polski do nabywców w innych krajach Unii Europejskiej (dalej: „UE”) oraz w krajach spoza UE np. na Ukrainę. W przypadku sprzedaży do nabywców w innych krajach UE, niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy Spółka nie jest zarejestrowana dla celów VAT (podatek od towarów i usług) w danym kraju UE. Ze względu na przedmiot prowadzonej działalności Spółka szacuje, że większość klientów sklepu internetowego stanowią konsumenci, tj. osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (dalej: „klienci”). Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie kwestii sprzedaży towarów na rzecz tak rozumianych klientów, dalszy opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego dotyczy więc tylko sprzedaży dla tej kategorii odbiorców (tj. konsumentów).

Realizacja zamówienia przez sklep internetowy możliwa jest również bez zakładania konta.

Obecnie Spółka ewidencjonuje na kasach rejestrujących każdą transakcję sprzedaży na rzecz klienta na terytorium Polski jak również na terytorium innego kraju UE w przypadku, gdy sprzedaż nie przekracza wartości, o której mowa w art. 23 ust. 2 Ustawy o VAT oraz do kraju trzeciego. Klient otrzymuje wydrukowany paragon fiskalny łącznie z dostarczonym mu towarem. Spółka rozważa jednak możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji na kasach rejestrujących w odniesieniu do transakcji, o których mowa w poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień.

W Spółce obecnie występują i będą nadal występowały w przyszłości następujące warianty sprzedaży:

Wariant I (sprzedaż do klientów spoza UE, płatność przy odbiorze od kuriera)

W wariancie I zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

· klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki,

· klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się poza terytorium UE albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się poza terytorium UE,

· klient dokonuje płatności za złożone zamówienie za pobraniem u kuriera w momencie doręczenia przesyłki:

o w formie gotówkowej lub

o kartą płatniczą;

· pobrana od klienta kwota jest wpłacana na firmowy rachunek bankowy Spółki przez firmę kurierską w całości lub po potrąceniu prowizji.

Spółka w wariancie I będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Wariant II (sprzedaż do klientów spoza UE, płatność za pośrednictwem serwisu (`(...)`))

W wariancie II zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

· klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki,

· klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się poza terytorium UE albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się poza terytorium UE,

· klient dokonuje przedpłaty za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (`(...)`) przeznaczonego do e-płatności; w ramach (`(...)`) klient może dokonać zapłaty kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym.

Spółka w wariancie II będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Wariant III (sprzedaż do klientów w innych krajach UE niż Polska, płatność za pośrednictwem serwisu (`(...)`))

W wariancie III zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

· klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki,

· klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się w innym kraju UE niż Polska albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się w innym kraju UE niż Polska,

· klient dokonuje przedpłaty za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (`(...)`) przeznaczonego do e-płatności; w ramach (`(...)`) klient może dokonać zapłaty kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym.

Spółka w wariancie III będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Wariant IV (sprzedaż do klientów na terytorium kraju, płatność przy odbiorze od kuriera)

W wariancie IV zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

· klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki,

· klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się na terytorium Polski albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się na terytorium Polski,

· klient dokonuje płatności za złożone zamówienie za pobraniem u kuriera w momencie doręczenie przesyłki:

o w formie gotówkowej lub

o kartą płatniczą,

· pobrana od klienta kwota jest wpłacana na firmowy rachunek bankowy Spółki przez firmę kurierską w całości lub po potrąceniu prowizji.

Spółka w wariancie IV będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Wariant V (sprzedaż do klientów na terytorium kraju, płatność za pośrednictwem serwisu (`(...)`))

W wariancie V zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

· klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki,

· klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru:

o kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się na terytorium Polski albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się na terytorium Polski,

o w sklepie stacjonarnym należącym do podmiotu powiązanego,

o w prowadzonym przez Wnioskodawcę punkcie odbioru przesyłek (tzw. pick-up point, w którym klient może odebrać paczkę, skorzystać z przymierzalni i obejrzeć towary wystawowe znajdujące się w asortymencie Spółki; w punkcie tym nie ma możliwość zakupów stacjonarnych),

· klient dokonuje przedpłaty za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (…) przeznaczonego do e-płatności; w ramach (…) klient może dokonać zapłaty kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym.

Spółka w wariancie V będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Planowany sposób dokumentowania sprzedaży przedstawionej w wariantach od I do V

Spółka planuje w zakresie sprzedaży prowadzonej w sposób opisany powyżej w wariantach od I do V:

· w sytuacji gdy zamówienie nie obejmuje sprzedaży towarów wymienionych w § 4 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Spółka zamierza wystawiać faktury VAT i przesyłać je klientom elektronicznie po zakupie, na podany przez klienta adres e-mail,

· w sytuacji gdy zamówienie obejmuje towary wymienione w § 4 Rozporządzenia w sprawie zwolnień wraz z innymi towarami z asortymentu Spółki lub gdy zamówienie obejmuje wyłącznie towary wymienione w § 4 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Spółka zamierza:

o wystawiać faktury VAT i przesyłać je klientom elektronicznie po zakupie, na podany przez klienta adres e-mail oraz

o rejestrować takie zamówienia (sprzedaż) przy pomocy kasy rejestrującej i pozostawiać wydrukowany paragon fiskalny w miejscu siedziby Spółki.

Dla skutecznego złożenia zamówienia w sklepie internetowym Spółki konieczna będzie akceptacja postanowień regulaminu sklepu. Akceptacja regulaminu sklepu będzie równoznaczna z wyrażeniem przez klienta zgody na otrzymanie faktury drogą elektroniczną oraz złożeniem Spółce żądania, o którym mowa w art. 106b ust. 3 Ustawy o VAT. W konsekwencji klient nie będzie miał możliwości zadecydowania w odrębny sposób niż poprzez akceptację postanowień regulaminu sklepu, że otrzymanym przez niego dokumentem potwierdzającym sprzedaż, będzie faktura elektroniczna.

Spółka w zakresie sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, dokonywanej przez Internet, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i dostawy wysyłkowej, płatnej w sposób określony w wariantach od I do V powyżej, co do zasady planuje więc korzystać na podstawie § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w powiązaniu z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży tych towarów przy zastosowaniu kasy rejestrującej i przekazywać klientom w związku ze sprzedażą tylko elektroniczne faktury VAT.

Od powyższej zasady korzystania ze zwolnienia Spółka planuje wyjątek dla sytuacji gdy będzie dokonywać sprzedaży towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień lub sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, ale będą one zamawiane w tym samym zamówieniu (obejmowane jedną dostawą i jedną płatnością) co towary uniemożliwiające skorzystanie z ww. zwolnienia. W takim przypadku całe takie zamówienie (sprzedaż) zostanie zaewidencjonowane przy pomocy kasy rejestrującej, Spółka wydrukuje paragon fiskalny, a klientowi zostanie doręczona elektroniczna faktura VAT.

Spółka planuje więc spełniać obowiązek określony w art. 111 ust. 1 Ustawy o VAT, tj. ewidencjonować sprzedaż w kasie rejestrującej, zgodnie z przepisami Rozporządzenia w sprawie zwolnień w zakresie:

· sprzedaży towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień,

· sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, gdy będą one zamawiane w tym samym zamówieniu (obejmowane jedną dostawą i jedną płatnością), co towary uniemożliwiające skorzystanie z ww. zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 lipca 2021 r. w zakresie podatku VAT tj. art. 22 ust. 1 pkt 1a w zw. z art. 2 pkt 22a Ustawy o VAT, w związku z tym, że niniejsze dostawy realizowane są w ramach tzw. wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, miejsce opodatkowania dostawy towarów sprzedawanych przez Wnioskodawcę nabywcom nie obowiązanym do rozliczenia WNT (wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów) (konsumentom) z innych niż Polska krajów UE znajduje się w poszczególnych krajach UE, w których towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że dla celów opodatkowania VAT niniejszych dostaw nie ma zastosowania art. 22a Ustawy o VAT, bowiem nie są łącznie spełnione przesłanki wskazane w tym przepisie.

Wnioskodawca potwierdza, że w niniejszym przypadku korzysta w Polsce, począwszy od 1 lipca 2021 r., z punktu kompleksowej obsługi (OSS) w procedurze unijnej (Dział XII, Rozdział 6a Ustawy o VAT).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w przypadku zawarcia w regulaminie sklepu, o którym mowa we wskazanym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, postanowienia o wyrażaniu zgody na otrzymywanie faktur VAT w formie elektronicznej oraz składaniu sprzedającemu przez nabywcę żądania wystawienia i wydania (udostępnienia) elektronicznej faktury VAT, takie żądanie spełnia warunek, o którym mowa w art. 106b ust. 3 Ustawy o VAT?

2. Czy w przedstawionym w Wariancie I, Wariancie II, Wariancie IV, Wariancie V powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia wyłącznie towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, do tego, aby nie ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej?

3. Niezależnie od odpowiedzi na pytanie 2, czy w przypadkach opisanych w Wariantach I, II, IV, V Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej (zamiast paragonu - w przypadku gdyby sprzedaż była ewidencjonowana na kasie, paragon byłby pozostawiony w miejscu siedziby Wnioskodawcy)?

4. Czy w przedstawionym w Wariancie III powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle art. 23 w zw. z art. 106b ust. 1 oraz art. 109 ust. 3 Ustawy o VAT, do tego, aby nie ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej wskazanego powyżej przypadku sprzedaży wysyłkowej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (także jeśli sprzedaż będzie obejmowała towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień)?

5. Czy w przedstawionych w Wariantach od I do V powyżej stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień lub sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, gdy będą one zamawiane w tym samym zamówieniu (obejmowane jedną dostawą i jedną płatnością) co towary uniemożliwiające skorzystanie z ww. zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej, Wnioskodawca będąc zobowiązanym do ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej i do jednoczesnego pozostawienia wydrukowanego paragonu fiskalnego w miejscu siedziby Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. W przypadku zawarcia w regulaminie sklepu, o którym mowa we wskazanym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, postanowienia o wyrażaniu zgody na otrzymywanie faktur VAT w formie elektronicznej oraz składaniu sprzedającemu przez nabywcę żądania wystawienia i wydania (udostępnienia) elektronicznej faktury VAT, takie żądanie spełnia warunek, o którym mowa w art. 106b ust. 3 Ustawy o VAT.

2. W przedstawionym w Wariancie I, Wariancie II, Wariancie IV, Wariancie V powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia wyłącznie towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, do tego, aby nie ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

3. W przypadkach opisanych w Wariantach I, II, IV, V Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej - niezależnie od tego, czy sprzedaż będzie podlegała obowiązkowi ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Jeśli dana sprzedaż nie będzie ewidencjonowana na kasie fiskalnej, faktura będzie jedynym dokumentem potwierdzającym sprzedaż. Z kolei jeśli sprzedaż będzie ewidencjonowana na kasie fiskalnej, paragon będzie pozostawiony w miejscu siedziby Wnioskodawcy.

4. W przedstawionym w Wariancie III powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle art. 23 w zw. z art. 106b ust. 1 oraz art. 109 ust. 3 Ustawy o VAT, do tego, aby nie ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej wskazanego powyżej przypadku sprzedaży wysyłkowej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (także jeżeli sprzedaż będzie obejmowała towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień).

5. W przedstawionych w Wariantach od I do V powyżej stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień lub sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, gdy będą one zamawiane w tym samym zamówieniu (obejmowane jedną dostawą i jedną płatnością) co towary uniemożliwiające skorzystanie z ww. zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej Wnioskodawca będąc zobowiązanym do ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej i do jednoczesnego pozostawienia wydrukowanego paragonu fiskalnego w miejscu siedziby Wnioskodawcy.

Uzasadnienie

1. Warunki dla zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej

Zgodnie z art. 111 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przy czym, jak wskazano w § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. Jednocześnie, zgodnie z § 2 ust. 2 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku. Niniejsze zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej nie znajdzie jednak zasadniczo zastosowania w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, o których mowa w § 4 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień.

W pozycji 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień wskazano na zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży polegającej na dostawie towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Zatem w celu zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej na podstawie przywołanych powyżej przepisów § 2 ust. 1 i 2 w zw. z § 4 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień oraz pozycji 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, konieczne jest kumulatywne spełnienie następujących warunków:

1. sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych została dokonana w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi);

2. zapłata za sprzedaż w całości została dokonana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek bankowy podatnika (dostawcy) lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;

3. sprzedawca prowadzi ewidencję i posiada dowody dokumentujące zapłatę, które potwierdzają jednoznacznie, jakiej konkretnie czynności dotyczyła ww. zapłata i na czyją rzecz została dokonana (z dokumentacji muszą wynikać dane nabywcy, w tym jego adres);

4. towary objęte sprzedażą nie stanowią towarów wymienionych w § 4 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień.

2. Analiza wariantów I i IV (sprzedaż do klientów spoza UE lub na terytorium kraju, płatność przy odbiorze od kuriera)

W przypadku wariantu I Spółka dokonuje sprzedaży do klientów spoza UE, a w przypadku wariantu IV - do klientów na terytorium kraju. W obu tych Wariantach zakup odbywa się w następujący sposób:

· klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki,

· klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się poza terytorium UE (wariant I) lub na terytorium Polski (wariant IV) albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się poza terytorium UE (wariant I) lub na terytorium Polski (wariant IV),

· klient dokonuje płatności za złożone zamówienie za pobraniem u kuriera w momencie doręczenia przesyłki:

o w formie gotówkowej lub

o kartą płatniczą;

· pobrana od klienta kwota jest wpłacana na firmowy rachunek bankowy Spółki przez firmę kurierską w całości lub po potrąceniu prowizji.

Spółka w wariancie I i IV będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

W ocenie Wnioskodawcy, może On skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży towarów dokonywanej do klientów spoza UE jak i do klientów na terytorium kraju, w sposób przedstawiony w wariancie I i w wariancie IV.

W zakresie skorzystania z niniejszego zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży towarów do klientów spoza UE (wariant I), Wnioskodawca pragnie wskazać, że zasadność takiego podejścia znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”): z dnia 23 grudnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.669.2019.3.SR), z dnia 3 października 2018 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4012.323.2018.2JK).

Nadto, zdaniem Wnioskodawcy wskazany w pozycji 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, warunek sprzedaży towarów na rzecz osób fizycznych dokonanej w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi) - pozostaje spełniony również, gdy dostawa odbywa się w formie przesyłek kurierskich, za pośrednictwem podmiotów, które zakresem swojej działalności obejmują usługi pocztowe lub kurierskie. Takie stanowisko zostało również przedstawione przez DKIS w interpretacjach indywidualnych: z dnia 20 lipca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.383.2020.2.MN), z dnia 17 grudnia 2020 r., (sygn. 0112-KDIL3.4012.634. 2020.1.LS), z dnia 17 grudnia 2020 r. (sygn. 0112-KDIL3.4312.641.2020.1.LS), z dnia 7 października

2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.577.2020.1.AZ).

Wnioskodawca jest także zdania, że wskazany w pozycji 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, warunek zapłaty za sprzedaż w całości dokonanej za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek bankowy podatnika (dostawcy) lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem - pozostaje spełniony również w sytuacji, gdy płatność jest dokonywana w formie gotówkowej lub kartą płatniczą za pośrednictwem innego podmiotu - kuriera. W takim bowiem przypadku kurier dokonuje dostawy zamówionego towaru bezpośrednio do klienta i pobiera od niego zapłatę za dostarczony towar w formie gotówkowej lub kartą płatniczą. Pobrana kwota jest następnie przekazywana Spółce przez kuriera w ramach przelewu. Co istotne, Spółka jest w stanie w takiej sytuacji zidentyfikować każdy z otrzymanych przelewów i powiązać go z konkretnym zamówieniem internetowym, a następnie z klientem oraz jego danymi adresowymi.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w wydanych przez DKIS interpretacjach indywidualnych: z dnia 17 grudnia 2020 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.634.2020.1.LS), z dnia 7 października 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.577.2020.1.AZ), z dnia 28 sierpnia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.443.2020.1.AZ), z dnia 28 stycznia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3- 2.4012.772. 2019.2.SR), z dnia 8 listopada 2019 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.428.2019.2.JG), z dnia 5 czerwca 2019 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4O12.156.2O19.2.EN).

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie wariantów I i IV jest uprawniony do stosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

3. Analiza wariantu II (sprzedaż do klientów spoza UE, płatność za pośrednictwem serwisu (`(...)`))

W przypadku wariantu II Spółka dokonuje sprzedaży do klientów spoza UE. Zakup odbywa się w następujący sposób:

· klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki,

· klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się poza terytorium UE albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się poza terytorium UE,

· klient dokonuje przedpłaty za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (`(...)`) przeznaczonego do e-płatności; w ramach (`(...)`) klient może dokonać zapłaty kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym.

Spółka w wariancie II będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż do klientów spoza UE, jak również sposób dostawy zamówionego towaru kurierem, nie wpływa na prawo Wnioskodawcy do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży towarów, co zostało szczegółowo opisane w przedstawionej powyżej analizie wariantów I i IV.

Odnosząc się natomiast do przyjętej formy płatności - przedpłata za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (`(...)`) przeznaczonego do e-płatności. Wnioskodawca zwraca uwagę, że wskazany serwis (`(...)`) stanowi ogólnodostępną platformę płatności, prowadzoną przez profesjonalnego operatora. W celu zapłaty za pośrednictwem serwisu (`(...)`), klient po wybraniu opcji płatności zostaje przekierowany do niniejszego serwisu umożliwiającego mu zapłatę za jego pośrednictwem kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym. Co istotne, w przypadku zrealizowania transakcji, środki pieniężne ostatecznie trafiają na rachunek bankowy Spółki od podmiotu prowadzącego serwis (`(...)`), a Spółka ma możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z otrzymaną zapłatą widniejącą na rachunku bankowym Spółki. Tym samym, zdaniem Spółki spełnia ona również warunek zapłaty za sprzedaż w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek bankowy podatnika (dostawcy) lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem.

Analogiczne stanowisko, w zakresie prawa do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie pozycji 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, w sytuacji, gdy zapłata za zamówienie odbywa się za pośrednictwem serwisów (`(...)`) lub podobnych, zostało również przedstawione w wydanych przez DKIS interpretacjach indywidualnych: z dnia 7 października 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.577.2020.1.AZ, z dnia 28 sierpnia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.443.2020.l.AZ), z dnia 3 sierpnia 2020 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.258.2020.2.AW), z dnia 19 marca 2020 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.76.2020.1.LS), z dnia 8 listopada 2019 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.428.2019.2.JG), z dnia 18 lipca 2018 r. (sygn. 0115-KDIT1-1.4012.347.2018.1.KM), z dnia 13 czerwca 2018 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4012.133.2018.2.AP), z dnia 6 listopada 2017 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.436. 2017.1.ASZ).

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie wariantu II jest uprawniony do stosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

4. Analiza wariantu III (sprzedaż wysyłkowa do klientów w innych krajach UE niż Polska, płatność za pośrednictwem serwisu (`(...)`))

W przypadku wariantu III sprzedaż odbywa się do klientów w innych krajach UE niż Polska. Niezależnie zatem od szczegółowego przebiegu transakcji w tym wariancie, Spółka zamierza wskazać na specyfikę regulacji w zakresie dokumentowania sprzedaży wysyłkowej do klientów w innych krajach UE niż Polska, która to specyfika, zdaniem Spółki, uprawnia ją do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej.

Zgodnie z art. 2 pkt 23 Ustawy o VAT, przez sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz:

a) podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy me mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub

b) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej.

Jak wskazano w art. 2 pkt 1 Ustawy o VAT, przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. W art. 2 pkt 2 Ustawy o VAT wskazano z kolei, że przez państwo członkowskie rozumie się państwo członkowskie Unii Europejskiej.

Nadto, zgodnie ze szczegółowymi przepisami art. 23 ust. 1-5 Ustawy o VAT, odnoszącymi się do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju:

1. W przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, z zastrzeżeniem ust. 2.

2. W przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów.

3. Przepis ust. 2 stosuje się pod warunkiem, że całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów.

4. W przypadku przekroczenia kwoty, o której mowa w ust. 2, miejsce opodatkowania na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów obowiązuje, począwszy od dostawy, którą przekroczono tę kwotę.

5. Podatnicy, do których ma zastosowanie ust. 2, mogą wybrać miejsce opodatkowania określone w ust. 1 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z tego wyboru (opcji), z zaznaczeniem nazwy państwa członkowskiego lub nazw państw członkowskich, których zawiadomienie to dotyczy.

Nadto, jak wskazano w art. 106b ust. 1 pkt 1 i 2 Ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1.

Mając zatem na uwadze przywołane przepisy Ustawy o VAT, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży wysyłkowej w rozumieniu art. 2 pkt 23 Ustawy o VAT, która to sprzedaż stanowi przedmiot analizy w wariancie III, będzie on zawsze zobowiązany do wystawienia faktury.

Odnosząc się również do art. 109 ust. 3 Ustawy o VAT, Wnioskodawca wskazuje, że w myśl tego przepisu, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, niniejszy przepis dotyczy obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej w sytuacji, gdy sprzedaż ta nie jest objęta żadną ewidencją.

Odnosząc treść przytoczonych przepisów do analizowanego wariantu III, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku opisanej w tym wariancie sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, skoro ustawodawca zobowiązał sprzedawców do wystawiania faktur do każdej takiej sprzedaży, to ewidencja sprzedaży jest w tym przypadku prowadzona na podstawie tychże faktur. Zatem sprzedaż wysyłkowa dokonywana przez Wnioskodawcę z terytorium Polski na rzecz klienta w innym kraju UE nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej.

Wnioskodawca wskazuje, że analogiczne stanowisko zostało przedstawione również przez DKIS w wydanych interpretacjach indywidualnych: z dnia 23 grudnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012. 669.2019.3.SR) oraz z dnia 3 października 2018 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4012.323.2018.2.JK).

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie wariantu III nie ma obowiązku ewidencjonowania sprzedaży wysyłkowej na kasie rejestrującej.

5. Analiza wariantu V (sprzedaż do klientów na terytorium kraju, płatność za pośrednictwem serwisu (`(...)`))

W wariancie V zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

· klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki,

· klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru:

o kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się na terytorium Polski albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się na terytorium Polski,

o w sklepie stacjonarnym należącym do podmiotu powiązanego,

o w prowadzonym przez Wnioskodawcę punkcie odbioru przesyłek (tzw. pick-up point, w którym klient może odebrać paczkę, skorzystać z przymierzalni i obejrzeć towary wystawowe znajdujące się w asortymencie Spółki; w punkcie tym nie ma możliwość zakupów stacjonarnych),

· klient dokonuje przedpłaty za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (`(...)`) przeznaczonego do e-płatności; w ramach (`(...)`) klient może dokonać zapłaty kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym.

Spółka w wariancie V będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, sposób dostawy zamówionego towaru kurierem, jak również zapłata za pośrednictwem serwisu(`(...)`), nie wpływa na prawo Wnioskodawcy do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży towarów, ponieważ zapłata za te towary zostanie otrzymana przelewem na rachunek bankowy Spółki, a Spółka będzie w stanie powiązać, jakich konkretnych dostaw towarów dotyczy dana część otrzymanego przelewu - co zostało szczegółowo opisane w przedstawionej powyżej analizie wariantów I i IV oraz II.

Odnosząc się natomiast do pozostałych sposobów dostawy zamówionego towaru tj. w sklepie stacjonarnym należącym do podmiotu powiązanego lub w prowadzonym przez Wnioskodawcę punkcie odbioru przesyłek, Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, co następuje.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca podkreśla, że w przypadku odbioru przez klienta zamówionego towaru w sklepie stacjonarnym lub w punkcie odbioru przesyłek, klient ten nie ma możliwości zapłaty za nabyty towar przy odbiorze. Płatność, jak wskazano w opisie wariantu V, jest dokonywana wyłącznie w ramach przedpłaty za złożone zamówienie za pośrednictwem (`(...)`). Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, niniejsza sprzedaż z pewnością spełnia warunek zapłaty za sprzedaż w całości dokonanej za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek bankowy podatnika (dostawcy) lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem

Nadto, Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku odbioru przez klienta zamówionego towaru w sklepie stacjonarnym lub w punkcie odbioru przesyłek, towar ten jest wysyłany do danego sklepu stacjonarnego lub punktu odbioru przesyłek na zlecenie klienta z magazynu Wnioskodawcy. Tym samym niniejsza sprzedaż stanowi sprzedaż wysyłkową (jest realizowana za

pośrednictwem poczty lub kuriera). Klient może dowolnie wskazać miejsce dostawy przesyłki - w ocenie Wnioskodawcy nie ma różnicy, czy klient wskaże jako miejsce dostawy np. adres zamieszkania, adres pick-up point czy adres sklepu stacjonarnego prowadzonego przez mną spółkę, która współpracuje z Wnioskodawcą. Zdaniem Wnioskodawcy w każdym z tych przypadków mamy do czynienia ze sprzedażą wysyłkową, ponieważ spakowany w paczce towar jest wysyłany z magazynu do miejsca wskazanego przez klienta.

Wnioskodawca wskazuje, że analogiczny stan faktyczny był również przedmiotem wydanych przez DKIS pozytywnych interpretacji indywidualnych: z dnia 8 listopada 2019 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.428.2019.2.JG), z dnia 5 listopada 2019 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.423.2019. 2.JG), z dnia 14 sierpnia 2019 r. (sygn. 0115-KDIT1-1.4012.350.2019.2.AJ).

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie wariantu V jest uprawniony do stosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

6. Wydanie klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej i jednoczesne pozostawienia wydrukowanego paragonu fiskalnego w miejscu siedziby Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 111 ust. 3a pkt 1 Ustawy o VAT, podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:

a) w postaci papierowej lub

b) za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony.

Jednocześnie, zgodnie z art. 111 ust. 3a pkt 8 Ustawy o VAT, podatnicy są zobowiązani dokonać wydruku dokumentów wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących, z wyjątkiem dokumentów, o których mowa w cytowanym powyżej pkt 1 lit. b, co dotyczy paragonów emitowanych w postaci elektronicznej.

Przy czym, jak wskazano w art. 106b ust. 3 Ustawy o VAT, w przypadku sprzedaży realizowanej na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami sprzedawca ma obowiązek wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż oraz otrzymanie całości lub części zapłaty tylko:

· na żądanie nabywcy oraz

· pod warunkiem że żądanie wystawienia dokumentu zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość albo część zapłaty.

Tym samym, mając na uwadze przywołane przepisy Ustawy o VAT, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy jest on zobowiązany do zarejestrowania sprzedaży na kasie rejestrującej, jeżeli klient przedstawi takie żądanie, to Wnioskodawca jest zobowiązany do wydania klientowi faktury VAT w postaci elektronicznej. Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do pozostawienia wydrukowanego paragonu fiskalnego w miejscu siedziby Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazuje przy tym za przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym, że przedstawione przez klienta żądanie wydania faktury VAT w postaci elektronicznej, może przybrać formę akceptacji postanowień regulaminu sklepu przed złożeniem przez klienta zamówienia. Taka akceptacja regulaminu sklepu będzie równoznaczna z wyrażeniem przez klienta zgody na otrzymanie faktury drogą elektroniczną oraz złożeniem Spółce żądania, o którym mowa w art. 106b ust. 3 Ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy opisanego we wniosku stanu faktycznego w zakresie pytań od 1 do 5 oraz zdarzenia przyszłego w zakresie pytań nr 1, 2, 3 i 5 w odniesieniu do Wariantu I, Wariantu II , Wariantu IV i Wariantu V, natomiast w kwestii zdarzenia przyszłego w zakresie wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (pytania oznaczone we wniosku nr 1, 4 i 5 w zakresie Wariantu III) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.); dalej zwana ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez sprzedaż – stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

W myśl art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawać wydrukowany dokument nabywcy.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2019 r. reguluje rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1-2 rozporządzenia – zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r.:

1. podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł;

2. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2018 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania (§ 3 ust. 2 rozporządzenia).

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Jak stanowi natomiast § 2 ust. 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia, w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

I tak, w załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano w poz. 36 dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Aby zatem podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania czynności przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi);
• zapłata za towar musi być dokonana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem);
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana;
• przedmiotem dostawy nie są towary wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tej czynności przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tzn. że dotyczy konkretnych czynności.

Jednocześnie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 – zgodnie z § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień – nie stosuje się, w określonych w nim przypadkach.

I tak stosowanie do § 4 ust. 1 pkt 1 lit. i rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku dostawy komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) ex 26 i ex 27.11).

Tym samym § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Tak więc, w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, podatnik może korzystać z przewidzianych w rozporządzeniu tytułów zwolnieniowych przedmiotowych określonych w § 2 ww. rozporządzenia, o ile spełni odrębne warunki. W ramach prowadzonej działalności podatnik dokonuje różnych czynności. Dlatego też w prowadzonej działalności może zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a w pozostałym zakresie będzie korzystał ze zwolnienia z tego obowiązku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zajmuje się detaliczną sprzedażą internetową odzieży, obuwia oraz akcesoriów w tym m.in. perfum i wód toaletowych. Wnioskodawca planuje rozszerzyć asortyment sprzedawanych towarów również o wyroby elektroniczne, optyczne itp. Sprzedaż internetowa Spółki realizowana jest na terytorium Polski, ale także towary są wysyłane z terytorium Polski do nabywców w innych krajach Unii Europejskiej („UE”) oraz w krajach spoza UE np. na Ukrainę. W przypadku sprzedaży do nabywców w innych krajach UE, niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy Spółka nie jest zarejestrowana dla celów VAT w danym kraju UE. Ze względu na przedmiot prowadzonej działalności Spółka szacuje, że większość klientów sklepu internetowego stanowią konsumenci, tj. osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej („klienci”), dlatego niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie kwestii sprzedaży towarów na rzecz tak rozumianych klientów. Realizacja zamówienia przez sklep internetowy możliwa jest również bez zakładania konta.

Obecnie Spółka ewidencjonuje na kasach rejestrujących każdą transakcję sprzedaży na rzecz klienta na terytorium Polski jak również na terytorium innego kraju UE w przypadku, gdy sprzedaż nie przekracza wartości, o której mowa w art. 23 ust. 2 Ustawy o VAT oraz do kraju trzeciego. Klient otrzymuje wydrukowany paragon fiskalny łącznie z dostarczonym mu towarem. Spółka rozważa jednak możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji na kasach rejestrujących w odniesieniu do transakcji, o których mowa w poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień. W Spółce obecnie występują i będą nadal występowały w przyszłości następujące warianty sprzedaży:

Wariant I (sprzedaż do klientów spoza UE, płatność przy odbiorze od kuriera)

W wariancie I klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki i wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się poza terytorium UE albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się poza terytorium UE. Klient dokonuje płatności za złożone zamówienie za pobraniem u kuriera w momencie doręczenia przesyłki: w formie gotówkowej lub kartą płatniczą. Pobrana od klienta kwota jest wpłacana na firmowy rachunek bankowy Spółki przez firmę kurierską w całości lub po potrąceniu prowizji.

Wariant II (sprzedaż do klientów spoza UE, płatność za pośrednictwem serwisu (`(...)`))

W Wariancie II klient składa zamówienie na towar w sklepie internetowym Spółki i wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się poza terytorium UE albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się poza terytorium UE. Klient dokonuje przedpłaty za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (`(...)`) przeznaczonego do e-płatności. W ramach (`(...)`) klient może dokonać zapłaty kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym.

Wariant IV (sprzedaż do klientów na terytorium kraju, płatność przy odbiorze od kuriera)

W wariancie IV klient składa zamówienie na towar w sklepie internetowym Spółki i wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się na terytorium Polski albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się na terytorium Polski. Klient dokonuje płatności za złożone zamówienie za pobraniem u kuriera w momencie doręczenie przesyłki: w formie gotówkowej lub kartą płatniczą. Pobrana od klienta kwota jest wpłacana na firmowy rachunek bankowy Spółki przez firmę kurierską w całości lub po potrąceniu prowizji.

Wariant V (sprzedaż do klientów na terytorium kraju, płatność za pośrednictwem serwisu (`(...)`))

W wariancie V klient składa zamówienie na towar w sklepie internetowym Spółki i wybiera sposób dostawy zamówionego towaru: kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się na terytorium Polski albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się na terytorium Polski, w sklepie stacjonarnym należącym do podmiotu powiązanego, w prowadzonym przez Wnioskodawcę punkcie odbioru przesyłek (tzw. pick-up point, w którym klient może odebrać paczkę, skorzystać z przymierzalni i obejrzeć towary wystawowe znajdujące się w asortymencie Spółki; w punkcie tym nie ma możliwość zakupów stacjonarnych). Klient dokonuje przedpłaty za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (`(...)`) przeznaczonego do e-płatności. W ramach (`(...)`) klient może dokonać zapłaty kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym.

W każdym z ww. Wariantów, Spółka będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Ad 2

Wnioskodawca ma wątpliwości czy w przedstawionym w Wariancie I, Wariancie II, Wariancie IV, Wariancie V sprzedaży będzie miał prawo do zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że zarówno w Wariancie I, jak i w Wariancie II Wnioskodawca dokonuje sprzedaży do klientów spoza UE.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o eksporcie towarów – rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

-jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

Mając na uwadze treść powołanych przepisów, należy stwierdzić, że sprzedaż na rzecz klientów z krajów spoza UE nie będzie spełniać definicji sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. Dostawa towarów wprawdzie odbywa się z terytorium kraju, jednak nie jest dokonywana do innego państwa członkowskiego, lecz poza obszar Unii Europejskiej.

W analizowanej sprawie, sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej realizowana do krajów spoza UE opisana w Wariancie I i II polega na tym, że klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki, wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się poza terytorium UE albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się poza terytorium UE. Klient w Wariancie I dokonuje płatności za złożone zamówienie za pobraniem u kuriera w momencie doręczenia przesyłki: w formie gotówkowej lub kartą płatniczą, a następnie pobrana od klienta kwota jest wpłacana na firmowy rachunek bankowy Spółki przez firmę kurierską w całości lub po potrąceniu prowizji. Natomiast w Wariancie II klient dokonuje przedpłaty za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (`(...)`) przeznaczonego do e-płatności, poprzez zapłatę kartą płatniczą, przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym. Spółka zarówno w Wariancie I jak i w Wariancie II będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że w przypadku dostawy przez Wnioskodawcę towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, realizowanych w Wariancie I i Wariancie II, zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki uprawniające do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży na rzecz klientów, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia. W obu bowiem Wariantach (I i II) dostawa towaru nastąpi kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się poza terytorium UE albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się poza terytorium UE. Środki pieniężne ostatecznie wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawcy, w zależności sposobu płatności, tj. za pobraniem (przy odbiorze przesyłki u kuriera) - Wariant I lub w ramach platformy płatności prowadzonej w ramach serwisu (`(...)`) (Wariant II). Co istotne, w przypadku zrealizowania transakcji, środki pieniężne ostatecznie wpływają na rachunek bankowy Spółki, w zależności od wybranego przez klienta sposobu płatności. Ponadto Wnioskodawca będzie w posiadaniu ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę, z których będzie wynikało jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana.

W odniesieniu natomiast do Wariantu IV i Wariantu V, Wnioskodawca dokonuje sprzedaży do klientów na terytorium kraju, gdzie płatność odbywa się przy odbiorze od kuriera, który następnie całość lub po potrąceniu prowizji wpłaca na firmowy rachunek bankowy Spółki (Wariant IV) oraz za pośrednictwem serwisu (`(...)`) (Wariant V).

Również w tych wariantach w sytuacji sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, zostaną spełnione warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży przez Wnioskodawcę towarów w systemie wysyłkowym na rzecz klientów (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej), na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia. Bowiem – jak wskazano we wniosku – dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym za pośrednictwem kuriera pod wskazany przez klienta adres znajdujący się na terytorium Polski albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się na terytorium Polski, a dodatkowo w Wariancie V towar może być odbierany w sklepie stacjonarnym należącym do podmiotu powiązanego lub w prowadzonym przez Wnioskodawcę punkcie odbioru przesyłek, gdzie jak wskazano w opisie sprawy towar ten jest wysyłany do danego sklepu stacjonarnego lub punktu odbioru przesyłek na zlecenie klienta z magazynu Wnioskodawcy. Tym samym niniejsza sprzedaż również stanowi sprzedaż wysyłkową (jest realizowana za pośrednictwem poczty lub kuriera). Dodatkowo płatności za zakupiony towar klient w Wariancie IV dokona za pobraniem u kuriera w momencie doręczenia przesyłki: w formie gotówkowej lub kartą płatniczą, a następnie pobrana od klienta kwota zostanie wpłacana na firmowy rachunek bankowy Spółki przez firmę kurierską w całości lub po potrąceniu prowizji. Natomiast w Wariancie V klient dokona przedpłaty za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (`(...)`) przeznaczonego do e-płatności, poprzez zapłatę kartą płatniczą, przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym. Zatem w Wariancie IV jak i w Wariancie V, środki pieniężne ostatecznie wpływają na rachunek bankowy Spółki, w zależności od wybranego przez klienta sposobu płatności. Dodatkowo Spółka zarówno w Wariancie IV jak i w Wariancie V będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Reasumując, Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży towarów (innych niż wymienione w § 4 rozporządzenia) w systemie wysyłkowym (przesyłkami kurierskimi) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej realizowanej do krajów spoza Unii Europejskiej oraz realizowanej na terytorium kraju w opisanych powyżej Wariantach I, II, IV oraz V na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, gdyż zapłata za te towary wpływa na rachunek bankowy Wnioskodawcy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana. Zaznaczyć należy, że powyższe zwolnienie obowiązuje w obecnym stanie prawnym nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2021 r.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Ad 1, 3 i 5

Spółka ma również wątpliwości czy w przypadku zawarcia w regulaminie sklepu, o którym mowa we wskazanym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, postanowienia o wyrażaniu zgody na otrzymywanie faktur VAT w formie elektronicznej oraz składaniu sprzedającemu przez nabywcę żądania wystawienia i wydania (udostępnienia) elektronicznej faktury, takie żądanie spełnia warunek, o którym mowa w art. 106b ust. 3 ustawy o VAT oraz czy w przypadkach opisanych w Wariantach I do V także w sytuacji, gdy Spółka dokona sprzedaży w ramach jednego zamówienia towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień lub sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień, gdy będą one zamawiane w tym samym zamówieniu (obejmowane jedną dostawą i jedną płatnością) Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej (zamiast paragonu - w przypadku gdyby sprzedaż była ewidencjonowana na kasie, paragon byłby pozostawiony w miejscu siedziby Wnioskodawcy).

W myśl art. 106b ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r., podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy – przez fakturę rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 32 ustawy – przez fakturę elektroniczną rozumie się fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.

Stosownie do art. 106n ust. 1 ustawy, stosowanie faktur elektronicznych wymaga akceptacji odbiorcy faktury.

Zatem stosowanie przesyłu elektronicznego faktur wymaga uprzedniej akceptacji przez odbiorcę dla takiego sposobu przekazywania tego dokumentu. Jednocześnie należy wskazać, że nie istnieją żadne szczególne wymogi dotyczące samej formy i treści akceptacji wysyłania, w tym udostępniania faktur w formie elektronicznej przez odbiorcę faktur. Szczegółowe kwestie w zakresie sposobu wyrażenia lub cofnięcia zgody przez odbiorcę na przesyłanie faktur w formie elektronicznej pozostają w gestii stron i stanowią element umowy przez nie zawartej.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Jak stanowi art. 106b ust. 3 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1,

2. sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

− jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Zatem ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT.

Niemniej jednak, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na zgłoszone w odpowiednim terminie żądanie nabywcy (niebędącego podatnikiem), podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż. Zasada ta nie dotyczy czynności wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy.

Z kolei art. 106g ust. 1 ustawy stanowi, że faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.

Stosownie do art. 106h ust. 1 ustawy, w przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon dokumentujący tę sprzedaż.

Na mocy art. 106h ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 nie dotyczy sprzedaży dokumentowanej fakturą wystawianą przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w przypadkach gdy wartość sprzedaży i kwota podatku są zaewidencjonowane w raporcie fiskalnym dobowym kasy.

W przypadku gdy faktura w formie elektronicznej dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik zostawia w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę (art. 106h ust. 3 ustawy).

Zgodnie z art. 106h ust. 4 ustawy – przepisu ust. 1 nie stosuje się w przypadku, gdy paragon został uznany za fakturę wystawioną zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 3.

Przedstawione wyżej przepisy wskazują, że podatnik może dokumentować każdą sprzedaż fakturą. Należy jednak podkreślić, że w przypadku sprzedaży osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, sprzedaż ta powinna być dokumentowana również przy pomocy kasy fiskalnej, a paragon powinien być załączony do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka planuje w zakresie sprzedaży prowadzonej w sposób opisany powyżej w wariantach od I do V:

· w sytuacji gdy zamówienie nie obejmuje sprzedaży towarów wymienionych w § 4 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Spółka zamierza wystawiać faktury VAT i przesyłać je klientom elektronicznie po zakupie, na podany przez klienta adres e- mail,

· w sytuacji gdy zamówienie obejmuje towary wymienione w § 4 Rozporządzenia w sprawie zwolnień wraz z innymi towarami z asortymentu Spółki lub gdy zamówienie obejmuje wyłącznie towary wymienione w § 4 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Spółka zamierza:

o wystawiać faktury VAT i przesyłać je klientom elektronicznie po zakupie, na podany przez klienta adres e- mail oraz

o rejestrować takie zamówienia (sprzedaż) przy pomocy kasy rejestrującej i pozostawiać wydrukowany paragon fiskalny w miejscu siedziby Spółki.

Dla skutecznego złożenia zamówienia w sklepie internetowym Spółki konieczna będzie akceptacja postanowień regulaminu sklepu. Akceptacja regulaminu sklepu będzie równoznaczna z wyrażeniem przez klienta zgody na otrzymanie faktury drogą elektroniczną oraz złożeniem Spółce żądania, o którym mowa w art. 106b ust. 3 ustawy o VAT. W konsekwencji klient nie będzie miał możliwości zadecydowania w odrębny sposób niż poprzez akceptację postanowień regulaminu sklepu, że otrzymanym przez niego dokumentem potwierdzającym sprzedaż, będzie faktura elektroniczna.

Jak wcześniej wskazano, obowiązek stosowania kas rejestrujących wynika z art. 111 ust. 1 ustawy. Obowiązek ten ciąży na podatnikach dokonujących sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Należy podkreślić, że obowiązek ten dotyczy wyłącznie sprzedaży, która została dokonana na rzecz tych wyżej wymienionych podmiotów oraz nie została objęta zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania.

Zaznaczenia wymaga, że kasa rejestrująca jest szczególnego rodzaju ewidencją podatkową, ma ona charakter ewidencji sprzedaży. Ewidencja prowadzona za pomocą kasy rejestrującej jest niezależna od ewidencji, której prowadzenia wymagają inne przepisy w szczególności art. 109 ust. 3 ustawy. Ewidencja prowadzona przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy tylko części sprzedaży podatnika ściśle wskazanej w art. 111 ust. 1 ustawy. Jest to przede wszystkim sprzedaż niedokumentowana fakturami, czyli objęta wyjątkiem od zasady, że podatnik podatku VAT zobowiązany jest do wystawienia faktur wynikającym z art. 106b ust. 2 ustawy.

W sytuacji, kiedy dana sprzedaż zostanie udokumentowana fakturą wystawianą na żądanie nabywcy (osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej), wówczas podatnik ma obowiązek zaewidencjonowania jej w kasie rejestrującej niezależnie od faktu wystawienia faktury. Do kopii faktury należy „podpiąć” oryginał paragonu fiskalnego. Nabywca (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej) uzyskuje więc tylko fakturę, zaś paragon (fiskalny) pozostaje u sprzedawcy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa, należy wskazać, że w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zasadą jest dokumentowanie takiej transakcji paragonem fiskalnym. Obowiązek wystawienia faktury w takich przypadkach istnieje wówczas, gdy nabywca wystąpi z takim żądaniem w odpowiednim terminie (art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT). W omawianej sprawie, Klient chcąc dokonać zakupów w Sklepie Internetowym musi dokonać akceptacji regulaminu. Poprzez akceptację regulaminu konsument będzie faktycznie zgłaszał żądanie uzyskania faktury zamiast paragonu fiskalnego oraz wyrażał zgodę na otrzymywanie faktury w postaci elektronicznej. Wnioskodawca zostanie zatem zobowiązany do wystawienia faktury na żądanie nabywcy towaru na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy.

Ponadto należy zauważyć, że w momencie wysyłania faktury elektronicznej do nabywcy towaru, zostanie wydrukowany/wygenerowany paragon, który nie zostanie przekazany kupującemu. Wydrukowany paragon będzie zachowany w dokumentacji Spółki. Spełniony zostanie zatem warunek zapisany w art. 106h ust. 3 oraz art. 111 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro akceptacja regulaminu oznacza zgłoszenie żądania uzyskania faktury, zamiast paragonu fiskalnego oraz wyrażenie zgody na otrzymywanie faktury w postaci elektronicznej, to należy się zgodzić z Wnioskodawcą, że ma On obowiązek na żądanie klienta do wystawienia faktury oraz wydania mu wyłącznie faktury. Jednocześnie Wnioskodawca będzie miał obowiązek zostawić w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży (w sytuacji gdy występuje obowiązek zaewidencjonowania tej sprzedaży na kasie rejestrującej) z danymi identyfikującymi tę fakturę np. nr faktury oraz datę wystawienia.

Podsumowując, w sytuacji gdy akceptacja regulaminu oznacza zgłoszenie żądania uzyskania faktury zamiast paragonu fiskalnego oraz wyrażenie zgody na otrzymywanie faktury w postaci elektronicznej, to Wnioskodawca ma obowiązek do wystawienia faktury oraz wydania klientowi wyłącznie faktury i zachowując paragon we własnej dokumentacji w sytuacji gdy wystąpił obowiązek zaewidencjonowania tej sprzedaży na kasie rejestrującej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, 3 i 5 należało uznać za prawidłowe.

Ad 4

Wnioskodawca ma również wątpliwości czy w przedstawionym w Wariancie III powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle art. 23 w zw. z art. 106b ust. 1 oraz art. 109 ust. 3 Ustawy o VAT, do tego, aby nie ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej wskazanego powyżej przypadku sprzedaży wysyłkowej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (także jeśli sprzedaż będzie obejmowała towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień).

Z opisu sprawy wynika, że Spółka w wariancie III dokonuje sprzedaży towarów do klientów w innych krajach UE niż Polska, gdzie płatność odbywa się za pośrednictwem serwisu (`(...)`). W ramach tego wariantu klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki i wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klienta adres znajdujący się w innym kraju UE niż Polska albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera znajdującego się w innym kraju UE niż Polska.

W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 2 pkt 23 ustawy obowiązującym do dnia 30 czerwca 2021 r., przez sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz:

a) podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub

b) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej.

Na podstawie art. 2 pkt 1 ustawy, przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Przez państwa członkowskie – w myśl art. 2 pkt 2 ustawy – rozumie się państwo członkowskie Unii Europejskiej.

Wskazać w tym miejscu należy, że poniżej przytoczone przepisy art. 23 ustawy obowiązywały do obowiązującym do dnia 30 czerwca 2021 r.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy , w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, z zastrzeżeniem ust. 2.

Stosownie do art. 23 ust. 2 ustawy, w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów.

Przepis ust. 2 stosuje się pod warunkiem, że całkowita wartość towarów, innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów (art. 23 ust. 3 ustawy).

W myśl art. 23 ust. 4 ustawy, w przypadku przekroczenia kwoty, o której mowa w ust. 2, miejsce opodatkowania na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów obowiązuje, począwszy od dostawy, którą przekroczono tę kwotę.

Art. 23 ust. 5 ustawy stanowi, że podatnicy, do których ma zastosowanie ust. 2, mogą wybrać miejsce opodatkowania określone w ust. 1 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z tego wyboru (opcji), z zaznaczeniem nazwy państwa członkowskiego lub nazw państw członkowskich, których zawiadomienie to dotyczy.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2021 r., podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1 (…).

Zatem, należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży wysyłkowej w rozumieniu art. 2 pkt 23 ustawy, podmiot dokonujący dostawy będzie zawsze zobowiązany do wystawienia faktury.

W myśl art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.

Należy zaznaczyć, że kasa rejestrująca jest szczególnego rodzaju ewidencją podatkową. Ma ona charakter ewidencji sprzedaży, gdyż zarejestrowaniu w niej podlegają transakcje opodatkowane wykonane przez podatnika.

Wymóg stosowania przez określone grupy podatników kas rejestrujących został wprowadzony przede wszystkim ze względu na potrzebę zapewnienia kontroli nad rzetelnością deklarowanych podstaw opodatkowania. Obowiązek ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy bowiem tych transakcji, w przypadku których nie ma bezwzględnego obowiązku wystawiania faktur je dokumentujących (faktury wystawiane są wyłącznie na żądanie nabywców – osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej).

Należy zatem uznać, że celem wprowadzenia obowiązku ewidencjowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących było zobowiązanie podatników do ewidencjonowania tej sprzedaży, która nie jest dokumentowana w żaden inny sposób, a więc nie ma możliwości sprawdzenia, czy dana transakcja faktycznie miała miejsce. Tym samym, uzasadnione jest przyjęcie, że wprowadzając zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, ustawodawca zwolnieniem objął te czynności, które są już w jakiś sposób udokumentowane, a więc istnieje możliwość ustalenia podstawy opodatkowania.

Odnosząc treść przytoczonych przepisów do opisu sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, sprzedaż ta musi być potwierdzona fakturą (o ile Wnioskodawca nie przekroczy limitu lub nie wybierze opcji opodatkowania w państwie członkowskim przeznaczenia towarów). Zauważyć należy, że przepisy dotyczące obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej z założenia dotyczą sprzedaży, która nie jest objęta żadną ewidencją. Natomiast w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, skoro ustawodawca zobowiązał sprzedawców do wystawienia faktur do każdej sprzedaży bez względu na to, kto jest nabywcą (tj. podatnik podatku od wartości dodanej niemający obowiązku rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, czy też inny podmiot niebędący tym podatnikiem) to ewidencja sprzedaży jest prowadzona. Zatem sprzedaż wysyłkowa dokonywana przez Wnioskodawcę z terytorium Polski na rzecz osoby fizycznej mającej zamieszkanie w innym kraju UE nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do § 2 ww. artykułu przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.