INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 marca 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem ePUAP 25 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania dla usługi obsługi celnej stawki podatku VAT (podatek od towarów i usług) w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy (pytanie 1 i 2) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
25 marca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania dla usługi obsługi celnej stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy (pytanie 1 i 2).
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca („Spółka”, „Wykonawca”) jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług („VAT”) w Polsce. Przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług spedycyjnych i logistycznych, głównie w transporcie lotniczym i morskim. Spółka, wraz z X. Spółka z o.o., wzięła udział w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego wszczętego przez (…) („Postępowanie”).
Przedmiotem Postępowania było świadczenie usług spedycyjno-celnych na terytorium Polski oraz w innych krajach na rzecz (…) oraz innych jednostek wojskowych („Zleceniodawcy”). W szczególności, świadczone usługi spedycyjno-celne dotyczyć miały sprzętu wojskowego. Towary miałyby być przemieszczane m.in. z Polski do państw trzecich, w tym do Stanów Zjednoczonych. W przypadku udzielenia Spółce zamówienia publicznego w Postępowaniu, Spółka będzie zobowiązana do wykonywania szeregu czynności związanych ze spedycją oraz obsługą celną przemieszczanych towarów. Poszczególne czynności, do których wykonywania zobowiązana będzie Spółka, zostały wyszczególnione we wzorze umowy ramowej oraz indywidualnie wycenione w poszczególnych pozycjach cennika, będącego załącznikiem do umowy ramowej mającej zostać zawartą pomiędzy Wykonawcą a (…) („Cennik”).
Zleceniodawcy będą udzielać Wykonawcy zleceń spedycyjnych w określonych formach, tj. umów wykonawczych, których przedmiotem są usługi celno-spedycyjne. Udzielenie danego zlecenia spedycyjnego poprzedzone będzie dokonaniem uzgodnień pomiędzy Spółką a Zleceniodawcą w zakresie istotnych danych i okoliczności związanych z daną usługą. Obejmują one m.in. dane nadawcy i odbiorcy, dane dot. przesyłki, trasę przywozu, termin dostawy, miejsce wydania lub odbioru przesyłki, miejsce i rodzaj odprawy celnej. Uzgodnienia te będą składać się na zlecenie spedycyjne. Wykonawca będzie więc każdorazowo dokonywał czynności w ramach usług celno-spedycyjnych dotyczących konkretnego zlecenia udzielonego przez Zleceniodawców. Każde zlecenie dotyczyć będzie transportu i obsługi celno-spedycyjnej konkretnej przesyłki. Wykonawca nie będzie wykonywał żadnych czynności niezleconych przez Zleceniodawcę zleceniem spedycyjnym, w szczególności nie będzie świadczył wobec Zleceniodawców usług o charakterze ogólnym, niepowiązanych z konkretnym przemieszczeniem konkretnych towarów.
Jedną z usług, których wykonanie może zostać zlecone Wykonawcy, jest usługa polegająca na obsłudze odprawy celnej towarów w ich wywozie z Polski. W myśl § 5 pkt 2 Cennika, do tej pozycji zaliczają się wszystkie czynności związane z odprawą celną w wywozie z Polski. Przykładowy, otwarty katalog czynności wchodzących w skład tej pozycji obejmuje opracowanie zgłoszenia celnego (niezależnie od liczby pozycji), wystawienie listu lotniczego AWB, nadanie przesyłki (rozumiane jako wszelkie czynności biurowe spedytora i operacje przemieszczenia towaru wykonywane przez spedytora w celu obsługi przesyłki) oraz rewizję celną/kontrolę bezpieczeństwa w eksporcie towarów. Biorąc pod uwagę, że wskazana pozycja Cennika obejmuje wszystkie czynności z odprawą celną w wywozie z Polski, Zleceniodawcy mogą zlecić Wykonawcy dokonanie także innych czynności związanych z odprawą celną towarów w ramach tej pozycji Cennika.
Zakres czynności, które mogą zostać zlecone Wykonawcy w ramach usługi polegającej na obsłudze celnej towarów w wywozie z Polski w ramach §5 pkt 2 Cennika jest ograniczony przez warunek związku danej czynności z odprawą celną w wywozie oraz przez zakres czynności podlegających pod pozostałe pozycje Cennika związane z obsługą celno-spedycyjną. Usługi będące przedmiotem niniejszego wniosku nie będą więc obejmować czynności wyszczególnionych w innych pozycjach Cennika, takich jak m.in. czynności związanych z odprawą celną w przywozie towarów do Polski, przeprowadzenia wszelkich czynności związanych z deklaracją towaru niebezpiecznego (w tym oznakowanie, sprawdzenie, wystawienie deklaracji DGR w wywozie), a także rozliczenia kosztów Wykonawcy związanych z rewizją/kontrolą bezpieczeństwa przesyłki. Ponadto, Cennik przewiduje odrębne rozliczenie czynności nie ujętych w jego poszczególnych pozycjach. Podsumowując, świadczone przez Wykonawcę usługi polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną w wywozie towarów z Polski, objęte §5 pkt 2 Cennika, służyć mają doprowadzeniu do realizacji eksportu towarów, tj. wywozu towarów z Polski w sposób zgodny z regulacjami celnymi.
W celu świadczenia powyższych usług, Spółka nabywać będzie różnego rodzaju towary i usługi (np. materiały do pakowania przesyłek, tłumaczenia, analizy prawne, systemy informatyczne itp.), które będą wykorzystywane podczas realizacji poszczególnych czynności składających się na zlecone Spółce usługi. Transakcje, w których Spółka nabywać będzie ww. towary i usługi mogą podlegać opodatkowaniu różnymi stawkami VAT. Spółka nie będzie przy tym odsprzedawać nabytych towarów na rzecz Zleceniodawców lub refakturować na nich nabytych usług, ale wykorzystywać poczynione zakupy w ramach świadczenia usług. Inaczej mówiąc, Spółka będzie nabywać towary i usługi we własnym imieniu i na własną rzecz, korzystając z nich przy realizowaniu własnych świadczeń na rzecz Zleceniodawców. Spółka będzie posiadać co najmniej następujące dokumenty potwierdzające wykonane przez nią usługi:
· faktura wystawiona na rzecz Zleceniodawcy,
· kopia wywozowej deklaracji celnej,
· list przewozowy,
· kopia deklaracji DGR - w odniesieniu do towarów niebezpiecznych,
· zlecenie spedycyjne,
· korespondencja ze Zleceniodawcą.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym świadczone przez Spółkę usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski, polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną towarów w wywozie z Polski, stanowią usługi polegające na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów w rozumieniu art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT?
2. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski podlegają stawce 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT?
3. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w przypadku uznania, że świadczone przez Spółkę usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski nie stanowią w całości usług polegających na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów, to należy uznać, że świadczone przez Spółkę usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski, polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną towarów w wywozie z Polski, stanowią w pozostałym zakresie usługi związane bezpośrednio z eksportem towarów w rozumieniu art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT?
4. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 3, usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski podlegają stawce 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT?
5. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym posiadana przez Spółkę dokumentacja spełnia warunki określone w art. 83 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym uprawnia do zastosowania stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT?
Stanowisko Wnioskodawcy:
1. Zdaniem Spółki prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym świadczone przez Spółkę usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski, polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną towarów w wywozie z Polski, stanowią usługi polegające na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów w rozumieniu art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
2. Zdaniem Spółki prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski podlegają stawce 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
3. Zdaniem Spółki prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, w przypadku uznania, że świadczone przez Spółkę usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski nie stanowią w całości usług polegających na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów, to należy uznać, że świadczone przez Spółkę usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski, polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną towarów w wywozie z Polski, stanowią w pozostałym zakresie usługi związane bezpośrednio z eksportem towarów w rozumieniu art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT.
4. Zdaniem Spółki prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 3, usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski podlegają stawce 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT.
5. Zdaniem Spółki prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym posiadana przez Spółkę dokumentacja spełnia warunki określone w art. 83 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym uprawnia do zastosowania stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Ad 1
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [`(...)`].
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 [`(...)`].
Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, jako eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów, a w szczególności wystawianiu dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych.
Warunkiem zastosowania powyższego przepisu jest więc bezpośredni związek wykonywanych czynności z organizacją eksportu towarów.
Przykładowe czynności związane bezpośrednio z organizacją eksportu towarów obejmują wystawienie dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwienie formalności celnych. W doktrynie podkreśla się przy tym, iż katalog przedstawiony w powyższym przepisie ma charakter otwarty, a stawka 0% VAT znajduje na jego podstawie zastosowanie do wszystkich czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów:
· T. Michalik, VAT. Komentarz, komentarz do art. 83, wyd. C.H. Beck, Warszawa 2019: „Preferencja odnosząca się do tych usług ma zastosowanie nie tylko do czynności administracyjnych i dokumentacyjnych, polegających na wystawianiu dokumentów i załatwianiu formalności celnych, ale do wszelkich czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów. Nie jest przy tym istotne z punktu widzenia możliwości zastosowania stawki 0% to, kto jest usługodawcą i usługobiorcą.”
· J. Martini, P. Skorupa, M. Wojda, Podatek od towarów i usług. Komentarz, komentarz do art. 83, wyd. C.H. Beck, Warszawa 2014: „Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 VATU stawką preferencyjną objęte są usługi polegające na wykonywaniu czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, a w szczególności na wystawianiu dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych. Przykładowo na podstawie komentowanego przepisu ze stawki 0% mogą korzystać usługi świadczone przez agentów celnych czy też agencje celne związane z odprawami celnymi eksportowymi. Należy jednakże zaznaczyć, że wskazany przepis nie określa zamkniętego katalogu usług, które mogą na jego podstawie korzystać ze stawki 0%. Wyliczenie zawarte w tym przepisie należy traktować jako przykładowe. Ze stawki tej będą mogły skorzystać wszelkie usługi, które związane są bezpośrednio z organizacją eksportu towarów. Bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, na rzecz jakiego podmiotu świadczona jest taka usługa.”
· A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, komentarz do art. 83, wyd. Wolters Kluwer, Warszawa 2020: „Czynności bezpośrednio związane z organizacją eksportu towarów to wszelkie czynności, które bezpośrednio prowadzą do tego, że transakcja eksportowa dochodzi do skutku.”
Należy zaznaczyć, że czynności związane bezpośrednio z eksportem towarów lub z organizacją eksportu towarów, o których mowa w przytoczonych przepisach, to czynności wykonywane w odniesieniu do konkretnych, zindywidualizowanych eksportów towarów. W konsekwencji, stawce 0% VAT podlegają jedynie takie usługi, które można przyporządkować do konkretnego wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej. A contrario, stawka 0% VAT nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do usług niepowiązanych bezpośrednio z konkretnym wywozem towarów, lecz w sposób ogólny nakierowanych na nieskonkretyzowany eksport towarów.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, świadczona przez Wykonawcę usługa obsługi odprawy celnej towarów w wywozie, polegać będzie na wykonywaniu czynności określonych w §5 pkt 2 Cennika, tj. wszystkich czynności związanych z odprawą celną w wywozie towarów z Polski, takich jak opracowanie zgłoszenia celnego (niezależnie od liczby pozycji), wystawienie listu lotniczego AWB, nadanie przesyłki (rozumiane jako wszelkie czynności biurowe spedytora i operacje przemieszczenia towaru wykonywane przez spedytora w celu obsługi przesyłki), rewizja celna/kontrola bezpieczeństwa w eksporcie towarów oraz inne czynności związane z odprawą. Wszystkie czynności wykonywane przez Wykonawcę w związku z odprawą celną w wywozie towarów z Polski będą przy tym wykonywane w odniesieniu do konkretnych eksportów, szczegółowo określonych w zleceniu spedycyjnym. Zlecenia spedycyjne będą każdorazowo udzielane przez Zleceniodawców i będą każdorazowo stanowiły podstawę do świadczenia usług przez Wykonawcę. Wykonawca będzie wykonywał wszystkie czynności związane z odprawą celną towarów w wywozie na podstawie zleceń spedycyjnych, tj. umów zlecenia. Wykonawca nie będzie wykonywał żadnych czynności niezleconych przez Zleceniodawcę zleceniem spedycyjnym, w szczególności nie będzie świadczył wobec Zleceniodawców usług o charakterze ogólnym, niepowiązanych z konkretnym eksportem konkretnych towarów. Świadczone przez Wykonawcę usługi polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną w wywozie towarów z Polski, objęte §5 pkt 2 Cennika, służyć będą doprowadzeniu do realizacji eksportu towarów, tj. wywozu towarów z Polski w sposób zgodny z regulacjami celnymi.
Wywozowa odprawa celna niewątpliwie stanowi element organizacji eksportu towarów. W przykładowym katalogu czynności podlegających pod art. 83 ust. 1 pkt 19 wymienione jest m. in. załatwianie formalności celnych oraz wystawianie dokumentów spedytorskich. W tych okolicznościach, zdaniem Wnioskodawcy, świadczona przez Wykonawcę usługa polegająca na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną powinna zostać uznana za usługę polegającą na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
Ad 2
Zgodnie z przywołanym już art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów, a w szczególności wystawianiu dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych. Wobec powyższego, w przypadku uznania, że świadczone przez Spółkę usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski, polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną towarów w wywozie z Polski, stanowią usługi polegające na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów, usługi te powinny podlegać opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%.
Jednocześnie, ustawa nie warunkuje stosowania stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT od spełnienia konkretnego warunku dokumentacyjnego.
Wobec tego, w celu zastosowania stawki 0%, Spółka nie będzie zobowiązana do prowadzenia dokumentacji określonej w art. 83 ust. 2 ustawy o VAT, który dotyczy czynności, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 7-18 oraz 20-22 ustawy, a więc pomija usługi o których mowa w pkt 19.
Ponadto, do usług polegających na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów nie mają zastosowania art. 41 ust. 6 i 6a ustawy o VAT, które warunkują zastosowanie stawki 0% VAT w przypadku samego eksportu towarów od posiadania konkretnego dokumentu.
Niemniej, Spółka będzie dochowywać zasad należytej staranności i będzie posiadać dokumenty potwierdzające, że usługi faktycznie zostały wykonane. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w celu świadczenia usług, Spółka będzie nabywała różnego rodzaju towary i usługi, których nabycie od poddostawców może stanowić czynność opodatkowaną inną stawką podatku. Taka okoliczność nie wpływa na konkluzję, że świadczone przez Spółkę usługi powinny podlegać stawce 0% VAT jako usługi związane bezpośrednio z organizacją eksportu towarów. Wnioskodawca wskazuje, że organy podatkowe wielokrotnie potwierdzały zasadność zastosowania stawki 0% VAT dla różnego rodzaju usług, uznanych za związane bezpośrednio z organizacją eksportu towarów.
Przykładowo:
· interpretacja indywidualna z dnia 6 marca 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.99.2018.1.MC, w której potwierdzone zostało prawo do zastosowania stawki 0% VAT w odniesieniu do usług celnych związanych z wywozem towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej w ramach karnetu ATA;
· interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-334/16-4/KT, w której potwierdzone zostało prawo do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do usług tzw. handlingowych obejmujących czynności takie jak: o obsługa przesyłki od przyjęcia od klienta do załadunku jej na samolot/ciężarówkę, opłata za obsługę; o przywóz towarów spod samolotu do magazynu, przyjęcie do magazynu, wywiezienie z magazynu na rampę; o konwój przesyłki wartościowej z udziałem Kierownika Zmiany oraz ochrony - przewiezienie przesyłki wartościowej z samolotu lub do samolotu pod eskortą firmy ochroniarskiej; o sporządzenie dokumentu zezwalającego na transport przesyłki niebezpiecznej; o obsługa przesyłki niebezpiecznej; o przechowywanie przesyłki w magazynie do czasu załadowania jej na samolot/ciężarówkę lub odebrania przez klienta (w przypadku całkowitej rezygnacji lub zmiany przewoźnika); o przewóz towaru z terminala do samolotu lub z samolotu do terminala, załadunek/rozładunek, przygotowanie odpowiedniej dokumentacji; o C. (chceck list) - sporządzenie dokumentu zezwalającego na transport przesyłki niebezpiecznej; o R. (chceck list) - sporządzenie dokumentu zezwalającego na transport przesyłki zawierającej np. suchy lód; o przewóz towaru z terminala do ciężarówki lub z ciężarówki do terminala, załadunek/rozładunek, przygotowanie odpowiedniej dokumentacji; o usługa budowania palety z towarami cargo; opłata za przewóz samolotem przesyłek z portu nadania do W.; o kontrola bezpieczeństwa - sprawdzenie przesyłki i upewnienie się czy przesyłka może być przyjęta do przewozu lotniczego; o zabezpieczenie ładunków - przygotowanie towaru do wysyłki i wykorzystanie materiałów wymienionych; o przywiezienie przesyłki z magazynów firm znajdujących się na terenie Terminala do magazynu L.; o obsługa związana z odesłaniem przesyłki do nadawcy (korespondencja, procedury celne, załadunek na samolot); o uzyskanie zgody w UC i przekazanie przesyłki do firmy zewnętrznej zajmującej się utylizacją przesyłek; o opłata za wystawienie listu przewozowego A.; zgłoszenie przesyłki do UC, celem zmiany dokumentów celnych; o zgłoszenie przesyłki do Systemu Obsługi Celnej; wystawienie deklaracji do towarów niebezpiecznych i radioaktywnych do przesyłek wylatujących.
· interpretacja indywidualna z dnia 16 grudnia 2010 r., sygn. IPPP3/443-952/10-4/MPe, w której potwierdzone zostało prawo do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do usług tzw. obejmujących czynności takie jak: o wystawianie dokumentów odprawy celnej czasowej, o legalizacja dokumentów handlowych w eksporcie.
Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż w przypadku usług polegających na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów, stawka podatku w wysokości 0% jest właściwa ze względu na ów bezpośredni związek z organizacją eksportu towarów. W tym przypadku, dla stosowania stawki 0% VAT nie ma znaczenia na czym dana czynność polega (o ile zachowany jest bezpośredni związek z organizacją eksportu towarów) lub jak dana czynność jest sklasyfikowana według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Biorąc pod uwagę, że dla określenia właściwej stawki podatku dla tego rodzaju usług, kluczowa jest analiza ich bezpośredniego związku z organizacją eksportu towarów (a nie badanie przedmiotu czynności czy klasyfikacji PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)), dla usług wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, właściwym trybem dla potwierdzenia stosowania art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT jest interpretacja indywidualna, a nie Wiążąca Informacja Stawkowa.
Ad 3
W myśl art. 83 ust. 1 pkt 21 lit. a ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów, dotyczących towarów eksportowanych polegających na ich pakowaniu, przewozie do miejsc formowania przesyłek zbiorowych, składowaniu, przeładunku, ważeniu, kontrolowaniu i nadzorowaniu bezpieczeństwa przewozu.
Z kolei w myśl art. 83 ust. 1 pkt 21 lit. b ustawy, stawka 0% ma zastosowanie również do usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów, świadczonych na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia i pośrednictwa, dotyczących towarów eksportowanych.
Przytoczony art. 83 ust. 1 pkt 21 lit. b ustawy stosuje się więc pod warunkiem kumulatywnego spełnienia następujących przesłanek:
· usługi przejawiają bezpośredni związek z eksportem towarów,
· usługi świadczone są na podstawie jednej z wymienionych umów, np. umowy zlecenia,
· czynności dotyczą towarów eksportowanych.
Stawka 0% VAT ma więc zastosowanie do szerokiego katalogu usług, o ile spełnione są powyższe przesłanki. Stosowanie art. 83 ust. 1 pkt 21 lit. b ustawy nie jest przy tym ograniczone do czynności takich, jakie zostały wymienione w lit. a powyższego przepisu lub czynności podobnych. Podobnie jak w przypadku czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów, usługi związane bezpośrednio z eksportem towarów, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 21, to czynności wykonywane w odniesieniu do konkretnych, zindywidualizowanych eksportów towarów.
W konsekwencji, stawce 0% VAT podlegają jedynie takie usługi, które można przyporządkować do konkretnego wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej. A contrario, stawka 0% nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do usług niepowiązanych bezpośrednio z konkretnym wywozem towarów, lecz w sposób ogólny nakierowanych na nieskonkretyzowany eksport towarów.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, świadczona przez Wykonawcę usługa obsługi odprawy celnej towarów w wywozie, polegać będzie na wykonywaniu czynności określonych w § 5 pkt 2 Cennika, tj. wszystkich czynności związanych z odprawą celną w wywozie towarów z Polski, takich jak opracowanie zgłoszenia celnego (niezależnie od liczby pozycji), wystawienie listu lotniczego AWB, nadanie przesyłki (rozumiane jako wszelkie czynności biurowe spedytora i operacje przemieszczenia towaru wykonywane przez spedytora w celu obsługi przesyłki), rewizja celna/kontrola bezpieczeństwa w eksporcie towarów oraz inne czynności związane z odprawą. Wszystkie czynności wykonywane przez Wykonawcę w związku z odprawą celną w wywozie towarów z Polski będą przy tym wykonywane w odniesieniu do konkretnych eksportów, szczegółowo określonych w zleceniu spedycyjnym. Zlecenia spedycyjne będą każdorazowo udzielane przez Zleceniodawców i będą każdorazowo stanowiły podstawę do świadczenia usług przez Wykonawcę. Wykonawca będzie wykonywał wszystkie czynności związane z odprawą celną towarów w wywozie na podstawie zleceń spedycyjnych, tj. umów zlecenia. Wykonawca nie będzie wykonywał żadnych czynności niezleconych przez Zleceniodawcę zleceniem spedycyjnym, w szczególności nie będzie świadczył wobec Zleceniodawców usług o charakterze ogólnym, niepowiązanych z konkretnym eksportem konkretnych towarów. Wykonywane przez Spółkę czynności będą dotyczyć konkretnych towarów przeznaczonych do wywozu w konkretnym eksporcie. Świadczone przez Wykonawcę usługi polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną w wywozie towarów z Polski, objęte § 5 pkt 2 Cennika, służyć będą doprowadzeniu do realizacji eksportu towarów, tj. wywozu towarów z Polski w sposób zgodny z regulacjami celnymi. W tych okolicznościach, w przypadku uznania, że świadczone przez Spółkę usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski nie stanowią w całości usług polegających na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów, świadczona przez Wykonawcę usługa polegająca na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną powinna, w pozostałym zakresie, powinna zostać uznana za usługę polegającą na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z eksportem towarów, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT.
Ad 4
W myśl przywołanego już art. 83 ust. 1 pkt 21 lit. b ustawy, stawka 0% ma zastosowanie do usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów, świadczonych na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia i pośrednictwa, dotyczących towarów eksportowanych. Jak zostało wskazane powyżej, Wykonawca będzie każdorazowo wykonywał czynności na podstawie udzielonego mu zlecenia spedycyjnego, będącego umową zlecenia.
Wobec powyższego, w przypadku uznania, że świadczone przez Spółkę usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski, polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną towarów w wywozie z Polski, stanowią usługi związane bezpośrednio z eksportem towarów świadczone przez Spółkę, usługi te powinny podlegać opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, o ile Spółka spełni warunek dokumentacyjny, o którym mowa w art. 83 ust. 2 ustawy o VAT. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w celu świadczenia usług, Spółka będzie nabywała różnego rodzaju towary i usługi, których nabycie od poddostawców może stanowić czynność opodatkowaną inną stawką podatku. Taka okoliczność nie wpływa na konkluzję, że świadczone przez Spółkę usługi powinny podlegać stawce 0% VAT jako usługi związane bezpośrednio z eksportem towarów. Wnioskodawca wskazuje, że organy podatkowe wielokrotnie potwierdzały zasadność zastosowania stawki 0% VAT dla różnego rodzaju usług, uznanych za związane bezpośrednio z eksportem towarów (przy spełnieniu wymogu dokumentacyjnego).
Przykładowo:
· przywołana już interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-334/16-4/KT, w której potwierdzone zostało prawo do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do usług tzw. handlingowych;
· interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2014 r., sygn. IBPP4/443-54/14/BP, w której potwierdzone zostało prawo do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do czynności takich jak: udzielenie kontrahentowi krajowego odpowiedniego doradztwa handlowego, pomocy na etapach akwizycji, przygotowywania ofert, negocjowania kontraktów oraz ich realizacji, rozmowy wstępne z odbiorcą zagranicznym w imieniu kontrahenta krajowego, uzgadnianie istotnych warunków kontraktu oraz udział przy podpisaniu kontaktu reprezentowanie interesów kontrahenta krajowego w czasie realizacji kontraktu, organizowanie transportu towaru do kontrahenta zagranicznego t.j. wyszukiwanie firm transportowych, uzgadniane cen oraz terminów dostaw, informowanie o wszelkich zmianach mogących mieć wpływ na przebieg sprzedaży.
· interpretacja indywidualna z dnia 4 czerwca 2012 r., sygn. ITPP2/443-407/12/RS, w której potwierdzone zostało prawo do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do czynności takich jak: dokonywanie analizy ofert handlowych różnych producentów, monitorowanie oraz tworzenie zamówień, negocjowanie cen każdorazowo przed wysyłką, nadzór czynności logistycznych, o ustalenie etykiet pomocniczych i zbiorowych zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami międzynarodowymi, ustalenie terminów dostaw, zamawianie odpowiednich kontenerów na koszt importera, ustalanie na bieżący miesiąc stawek frachtów morskich (wybór armatorów), osobisty nadzór nad załadunkiem towaru do kontenerów, przekazywanie faktur, specyfikacji oraz wymaganych świadectw za pomocą poczty elektronicznej lub faksem do odbiorcy w USA w ciągu 48 godzin od wysyłki, zgodnie z przepisami amerykańskimi, informowanie o wszystkich zmianach mogących mieć wpływ na przebieg sprzedaży.
Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż w przypadku usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów, stawka podatku w wysokości 0% jest właściwa ze względu na ów bezpośredni związek z eksportem towarów. W tym przypadku, dla stosowania stawki 0% VAT nie ma znaczenia na czym dana czynność polega (o ile zachowany jest bezpośredni związek z eksportem towarów) lub jak dana czynność jest sklasyfikowana według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Biorąc pod uwagę, że dla określenia właściwej stawki podatku dla tego rodzaju usług, kluczowa jest analiza ich bezpośredniego związku z eksportem towarów (a nie badanie przedmiotu czynności czy klasyfikacji PKWiU), dla usług wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, właściwym trybem dla potwierdzenia stosowania art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT jest interpretacja indywidualna, a nie Wiążąca Informacja Stawkowa.
Ad 5
Zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w art. 81 ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.
Ustawa o VAT uzależnia więc prawo do stosowania stawki 0% VAT w odniesieniu do usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów świadczonych na podstawie umowy zlecenia od spełnienia wymogu dokumentacyjnego, polegającego na prowadzeniu dokumentacji, z której można jednoznacznie wywieść, że warunki określone w art. 83 ust. 1 pkt 21 b ustawy o VAT, czyli bezpośrednie powiązanie czynności z eksportowanym towarem, zostały spełnione.
Można wręcz się zastanawiać, czy w przypadku usług określonych w art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT, stosowanie stawki 0% VAT nie jest zasadą (podobnie, jak zasadą jest stosowanie stawki 0% VAT np. w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów), a jedynie w drodze odstępstwa od reguły podstawowej (w przypadku, w którym nie zostanie zgromadzona odpowiednia dokumentacja, o której mowa w art. 83 ust. 2 ustawy o VAT), usługi te podlegają opodatkowaniu według stawki 23% VAT. Przepisy ustawy o VAT nie wskazują przy tym, jakie konkretnie dokumenty powinny wchodzić w skład dokumentacji wymaganej do stosowania stawki 0% VAT dla usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów.
W art. 83 ust. 16 pkt 4 ustawy przewidziana została możliwość określenia przez Ministra Finansów w drodze wydania rozporządzenia wykonawczego konkretnych dokumentów oraz danych, jakie powinna zawierać dokumentacja, o której mowa w ust. 2.
Minister Finansów nie skorzystał z tego uprawnienia i nie wydał rozporządzenia w tym zakresie. Delegacja do sprecyzowania w drodze rozporządzenia konkretnych dokumentów, które powinna zawierać dokumentacja, jednoznacznie wskazuje, że z treści samego art. 83 ust. 2 ustawy o VAT nie wynika, aby dokumentacja musiała zawierać określony, konkretny dokument. Ustawodawca pozostawił więc podatnikom swobodę w zakresie doboru dokumentów, z których owo bezpośrednie powiązanie czynności z eksportowanym towarem będzie wynikać. Istotne jest przy tym, aby zgromadzone dokumenty były wiarygodne i potwierdzały faktyczne dokonanie transakcji.
W szczególności, dokumentacja prowadzona zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy o VAT może, lecz nie musi zawierać dokumentu, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT. Warunek dokumentacyjny przewidziany dla zastosowania stawki 0% VAT w odniesieniu do usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów jest bowiem odrębny od warunku przewidzianego dla zastosowania stawki 0% VAT w eksporcie towarów. Ponadto, dokumentacja prowadzona zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy o VAT może, lecz nie musi zawierać jakiegokolwiek dokumentu wystawionego lub poświadczonego przez organ celny lub podatkowy. Spełnienie warunków dla zastosowania stawki 0% VAT może bowiem jednoznacznie wynikać z zestawu dokumentów niezawierającego dokumentów urzędowych.
Zastosowanie stawki 0% VAT w odniesieniu do usług bezpośrednio związanych z eksportem towarów nie jest więc w tym zakresie zależne od działań organów administracyjnych. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka będzie posiadać co najmniej następujące dokumenty potwierdzające wykonane przez nią usługi:
· faktura wystawiona na rzecz Zleceniodawcy,
· kopia wywozowej deklaracji celnej,
· list przewozowy,
· kopia deklaracji DGR - w odniesieniu do towarów niebezpiecznych,
· zlecenie spedycyjne,
· korespondencja ze Zleceniodawcą.
Zdaniem Wnioskodawcy, taki zestaw dokumentów w sposób jednoznaczny potwierdza, że wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej miał miejsce, a świadczone usługi byłyby związane bezpośrednio z eksportem towarów. Wnioskodawca podkreśla, że jako podmiot prowadzący profesjonalną działalność logistyczną i spedycyjną, w ramach świadczonych usług, gromadzi wszelkie niezbędne dokumenty związane z transportowanymi towarami. Do prowadzenia dokumentacji zobowiązują go własne wysokie standardy jakościowe świadczonych usług oraz m.in. regulacje branżowe w dziedzinie transportu. Stosowanie tych reguł nie jest wyjątkiem, ale de facto zasadą stosowaną przez podmioty działające w branży przewozów międzynarodowych.
W przypadku każdej realizowanej usługi, Wnioskodawca działa z właściwą starannością, w tym kompletuje dokumenty dotyczące m.in. towaru, kontrahenta, transakcji i transportu. W rezultacie, w odniesieniu do świadczonych usług związanych z odprawą celną w wywozie towarów z Polski, Wnioskodawca każdorazowo będzie w posiadaniu dokumentacji potwierdzającej fakt wykonania usług oraz spełnienie warunków do zastosowania stawki 0% VAT.
Wnioskodawca wskazuje, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie potwierdzały prawo zastosowania stawki 0% VAT dla usług związanych z eksportem towarów na podstawie różnych zestawów dokumentów.
Przykładowo, za wystarczające zostały uznane następujące zestawy dokumentów:
· faktura dokumentująca wykonaną usługę z opisem, że dotyczy ona eksportowanego towaru; Manifest, tj. dokument zawierający informacje dotyczące nr lotu, port wylotu, nazwę przewoźnika, wykaz towarów, tj. wagę/ilość towaru; A., tj. lotniczy list przewozowy, z którego wynika nadawca przesyłki, miejsce dostawy przesyłki, wskazanie manifestu, w którym jest wykaz eksportowanego towaru (interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-334/16-4/KT);
· kserokopia potwierdzenia dokonania eksportu w postaci dokumentu MRN, przyporządkowanego do konkretnej faktury dokumentującej usługi opodatkowane stawką VAT w wysokości 0% (interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2014 r., sygn. IBPP4/443-54/14/BP);
· zamówienie towaru, faktura, specyfikacja, świadectwo (eksportera) potwierdzające zakup towaru od polskiego kontrahenta przez zagranicznego odbiorcę, zlecenie spedycyjne eksportu, kopię konosamentu (interpretacja indywidualna z dnia 4 czerwca 2012 r., sygn. ITPP2/443-407/12/RS).
Podsumowując, zdaniem Spółki prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym:
1. świadczone przez Spółkę usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski, polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną towarów w wywozie z Polski, stanowią usługi polegające na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów w rozumieniu art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
2. w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski podlegają stawce 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT,
3. w przypadku uznania, że świadczone przez Spółkę usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski nie stanowią w całości usług polegających na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów, to należy uznać, że świadczone przez Spółkę usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski, polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną towarów w wywozie z Polski, stanowią w pozostałym zakresie usługi związane bezpośrednio z eksportem towarów w rozumieniu art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT,
4. w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 3, usługi obsługi celnej w wywozie towarów z Polski podlegają stawce 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT,
5. posiadana przez Spółkę dokumentacja spełnia warunki określone w art. 83 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym uprawnia do zastosowania stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).
Według art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy, przez eksport rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na wykonywaniu czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, a w szczególności wystawianiu dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych.
Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług w Polsce. Przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług spedycyjnych i logistycznych, głównie w transporcie lotniczym i morskim. Spółka, wraz z X. Spółka z o.o. wzięła udział w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego wszczętego przez (…). Przedmiotem Postępowania było świadczenie usług spedycyjno-celnych na terytorium Polski oraz w innych krajach na rzecz (…) oraz innych jednostek wojskowych („Zleceniodawcy”). W szczególności, świadczone usługi spedycyjno-celne dotyczyć miały sprzętu wojskowego. Towary miałyby być przemieszczane m.in. z Polski do państw trzecich, w tym do Stanów Zjednoczonych. W przypadku udzielenia Spółce zamówienia publicznego w Postępowaniu, Spółka będzie zobowiązana do wykonywania szeregu czynności związanych ze spedycją oraz obsługą celną przemieszczanych towarów. Poszczególne czynności, do których wykonywania zobowiązana będzie Spółka, zostały wyszczególnione we wzorze umowy ramowej oraz indywidualnie wycenione w poszczególnych pozycjach cennika, będącego załącznikiem do umowy ramowej mającej zostać zawartą pomiędzy Wykonawcą a (…) („Cennik”).
Jedną z usług, których wykonanie może zostać zlecone Wykonawcy, jest usługa polegająca na obsłudze odprawy celnej towarów w ich wywozie z Polski. W myśl §5 pkt 2 Cennika, do tej pozycji zaliczają się wszystkie czynności związane z odprawą celną w wywozie z Polski. Przykładowy, otwarty katalog czynności wchodzących w skład tej pozycji obejmuje opracowanie zgłoszenia celnego (niezależnie od liczby pozycji), wystawienie listu lotniczego AWB, nadanie przesyłki (rozumiane jako wszelkie czynności biurowe spedytora i operacje przemieszczenia towaru wykonywane przez spedytora w celu obsługi przesyłki) oraz rewizję celną/kontrolę bezpieczeństwa w eksporcie towarów. Biorąc pod uwagę, że wskazana pozycja Cennika obejmuje wszystkie czynności z odprawą celną w wywozie z Polski, Zleceniodawcy mogą zlecić Wykonawcy dokonanie także innych czynności związanych z odprawą celną towarów w ramach tej pozycji Cennika.
Zakres czynności, które mogą zostać zlecone Wykonawcy w ramach usługi polegającej na obsłudze celnej towarów w wywozie z Polski w ramach §5 pkt 2 Cennika jest ograniczony przez warunek związku danej czynności z odprawą celną w wywozie oraz przez zakres czynności podlegających pod pozostałe pozycje Cennika związane z obsługą celno-spedycyjną. Usługi będące przedmiotem niniejszego wniosku nie będą więc obejmować czynności wyszczególnionych w innych pozycjach Cennika, takich jak m.in. czynności związanych z odprawą celną w przywozie towarów do Polski, przeprowadzenia wszelkich czynności związanych z deklaracją towaru niebezpiecznego (w tym oznakowanie, sprawdzenie, wystawienie deklaracji DGR w wywozie), a także rozliczenia kosztów Wykonawcy związanych z rewizją/kontrolą bezpieczeństwa przesyłki. Świadczone przez Wykonawcę usługi polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną w wywozie towarów z Polski, objęte §5 pkt 2 Cennika, służyć mają doprowadzeniu do realizacji eksportu towarów, tj. wywozu towarów z Polski w sposób zgodny z regulacjami celnymi.
Spółka będzie posiadać co najmniej następujące dokumenty potwierdzające wykonane przez nią usługi:
• faktura wystawiona na rzecz Zleceniodawcy,
• kopia wywozowej deklaracji celnej,
• list przewozowy,
• kopia deklaracji DGR - w odniesieniu do towarów niebezpiecznych,
• zlecenie spedycyjne,
• korespondencja ze Zleceniodawcą.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania, że usługi obsługi celnej polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną towarów w wywozie z Polski, stanowią usługi polegające na wykonywaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów (pytanie 1) oraz możliwości zastosowania dla usługi obsługi celnej stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy (pytanie 2).
Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki podatku VAT, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy. Zgodnie z tym przepisem stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na wykonywaniu czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, a w szczególności wystawianiu dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych.
W analizowanym przypadku Wnioskodawca świadczył będzie usługę polegającą na obsłudze odprawy celnej towarów w ich wywozie z Polski. Przykładowy otwarty katalog czynności wchodzących w skład tej pozycji obejmuje: opracowanie zgłoszenia celnego (niezależnie od liczby pozycji), wystawienie listu lotniczego AWB, nadanie przesyłki (rozumiane jako wszelkie czynności biurowe spedytora i operacje przemieszczenia towaru wykonywane przez spedytora w celu obsługi przesyłki) oraz rewizję celną/kontrolę bezpieczeństwa w eksporcie towarów. Jak wskazał Wnioskodawca świadczone usługi polegające na wykonywaniu wszystkich czynności związanych z odprawą celną w wywozie towarów z Polski, służyć mają doprowadzeniu do realizacji eksportu towarów, tj. wywozu towarów z Polski w sposób zgodny z regulacjami celnymi. Jednocześnie Spółka będzie posiadać co najmniej następujące dokumenty potwierdzające wykonane przez nią usługi: faktura wystawiona na rzecz Zleceniodawcy, kopia wywozowej deklaracji celnej, list przewozowy, kopia deklaracji DGR - w odniesieniu do towarów niebezpiecznych, zlecenie spedycyjne, korespondencja ze Zleceniodawcą.
Zatem stwierdzić należy, że do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi obsługi celnej znajduje zastosowanie preferencyjna stawka podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.
Tym samym, skoro Organ uznał, że Spółka do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi obsługi celnej znajduje zastosowanie preferencyjna stawka podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy, nie wydaje się interpretacji w zakresie pytań nr 3, 4 i 5 dotyczących możliwości zastosowania do świadczonych usług obsługi celnej stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy, gdyż interpretacji w tym zakresie Spółka oczekiwała w przypadku uznania, że usługi obsługi celnej nie stanowią w całości usług polegających na wykonaniu czynności związanych bezpośrednio z organizacją eksportu towarów.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
- z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.