0114-KDIP1-1.4012.384.2021.2.MKA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 w związku z art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 11 czerwca 2021 r. (data wpływu 15 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 7 września 2021 r., (data wpływu 10 września 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 25 sierpnia 2021 r., znak 0114-KDIP1-1.4012.384.2021.1.MKA o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży działek niezabudowanych nr: 1/74, 1/73, 1/72, 1/47, 1/76, 1/75, 1/65, 1/64, 1/67, 1/79, 1/80 – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

15 czerwca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek niezabudowanych nr: 1/74, 1/73, 1/72, 1/47, 1/76, 1/75, 1/65, 1/64, 1/67, 1/79, 1/80.

We wniosku wspólnym złożonym przez:

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

Pana S.N.,

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Pana B.N.,

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod nazwą A. Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych (PKPiR), jest płatnikiem VAT. Podatnik jest także udziałowcem w spółce cywilnej B., adres: […], której przedmiot działalności jest tożsamy z prowadzoną działalnością gospodarczą i są to:

- usługi pośrednictwa turystycznego (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 79.11 .B),

- wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi (PKD 68.20.Z).

Ponadto podatnik jest udziałowcem w spółkach jawnych:

a) C. S.J., adres: […]

- wytwarzaniem energii elektrycznej (35.11.Z),

- wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi (PKD 68.20.Z)

b) D. S.J., adres: […], która zajmuje się wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi (PKD 68.20.Z).

W dniu 31 sierpnia 2010 r. podatnik dokonał zakupu nieruchomości gruntowej (dz.1/41), niezabudowanej celem lokaty kapitału. W tym samym roku dokupiona została jeszcze jedna działka sąsiadująca (dz.1/7) i działka (dz. 1/6) będąca drogą dojazdową do zakupionych działek.

Nieruchomość ta nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych podatnika, nie była związana z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą ani nie była wprowadzona do majątku spółek. Spółki w żaden sposób nie korzystały z gruntu, nie był on też przedmiotem wynajmu, ani nie prowadzono na nim działalności rolniczej. Zakup nieruchomości został dokonany do majątku osobistego podatnika, od zakupu nie był odliczany VAT naliczony.

W 2014 r. właściciel uzyskał decyzję na wycięcie lasu, następnie w 2015 r. wydano decyzję na zmianę klasyfikacji gruntu z lasu na grunt rolny a w 2016 r. uzyskał decyzję na warunki zabudowy na trzy wyodrębnione działki. Kolejny podział działek nastąpił w 2021 r. - z dwóch działek wydzielono kolejnych sześć działek oraz drogę dojazdową.

W 2016 r. dokonano zakupu w drodze licytacji komorniczej dwie sąsiadujące w działki niezabudowane (dz.1/28 i dz.1/29) - jedna została podzielona na dwie działki, druga stanowi jedną działkę z drogą dojazdową.

Razem w posiadaniu Wnioskodawcy jest jedenaście nieuzbrojonych działek budowlanych z drogami dojazdowymi, które właściciel zamierza sprzedać. Wszystkie nieruchomości zakupione zostały we współwłasności w 1/2 części.

W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

1. Złożony wniosek wspólny dotyczy wątpliwości związanych z obowiązkiem (lub jego brakiem) opodatkowania sprzedaży działek podatkiem VAT.

2. Numery działek w których Wnioskodawca posiada ½ udziałów:

a) 1/41 podzielona na działkę 1/46, 1/47, 1/48

- 1/47 następnie podzielona na 1/74, 1/73, 1/72

- 1/48 następnie podzielona na 1/47, 1/76, 1/75

b) 1/28 podzielona na działkę 1/65, 1/64 i drogę dojazdową 1/66

c) 1/29 podzielona na działkę 1/67 i drogę dojazdową 1/68

d) 1/6 - to aktualnie po podziałach działka 1/79

e) 1/7 - to aktualnie po podziałach działka 1/80

3.Sprzedawane będą działki: 1/74, 1/73, 1/72, 1/47, 1/76, 1/75, 1/65, 1/64, 1/67, 1/79, 1/80.

4. W całym okresie posiadania działki stanowiły jedynie lokatę kapitału.

5. Działki nie służyły celom rolniczym i nie była prowadzona na działkach działalność rolnicza, nie uzyskuje płodów rolnych podlegających dalszej odsprzedaży, ani na własny użytek.

6. Nie ma jeszcze potencjalnych klientów, nie są prowadzone żadne rozmowy z kupującymi ani negocjacje, nie jest znany cel na jaki potencjalny klient nabywa działki. Mogą to być zarówno osoby fizyczne jak i spółki.

7. Nie są zawarte warunkowe przedwstępne umowy sprzedaży i nie planuje ich zawierać.

8. Nie były podejmowane żadne działania marketingowe/reklamowe, nawet nie było jeszcze zwykłych ogłoszeń o sprzedaży, ponieważ nie jest ustalona jeszcze cena, Wnioskodawca jest w trakcie kalkulacji tej ceny.

9. Nie sprzedawał wcześniej działek.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

1 Zamierza sprzedać wszystkie działki, sporządzane będą umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, najprawdopodobniej będzie wiele transakcji - każda działka będzie sprzedawana oddzielnie.

2. Wszystkie działki nabywane były we współwłasności z bratem – (…) poprzez umowy sprzedaży sporządzane w formie aktu notarialnego, z wyjątkiem działki 1/28 i 1/29 - te były nabyte w drodze postępowania komorniczego - postanowienie sądowe o nabyciu.

a) na moment sprzedaży działek był/jest czynnym podatnikiem,

b) w związku z nabyciem działek nie przysługiwało Mu prawo do odliczenia podatku VAT,

c) transakcja nabycia działek nie była udokumentowana fakturą,

d) w związku z nabyciem działek nie wystąpił podatek VAT podlegający opodatkowaniu,

3. Działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, stanowiły wyłącznie lokatę kapitału.

4. Dla działek nie ma planu zagospodarowania przestrzennego. Na działki: 1/74, 1/73, 1/72, 1/47, 1/76, 1/75, 1/65, 1/64 zostały wydane warunki zabudowy na budynki mieszkalne w sierpniu 2016 r. Nie wiadomo czy będą takie decyzje na kolejne działki w momencie sprzedaży. W chwili obecnej nie są podejmowane żadne kroki w celu ich uzyskania.

5. Działki nie były wykorzystywane do celów rolniczych, poza lokatą kapitału nie miały innego przeznaczenia.

6. Nie była i nie jest prowadzona działalność rolnicza, nie uzyskuje płodów rolnych podlegających dalszej odsprzedaży, ani na własny użytek.

7. Nie ma jeszcze potencjalnych klientów, nie są prowadzone żadne rozmowy z kupującymi ani negocjacje, nie jest znany cel na jaki potencjalny klient nabywa działki. Mogą to być zarówno osoby fizyczne jak i spółki.

8. Nie są zawarte warunkowe przedwstępne umowy sprzedaży i nie planuje ich zawierać.

9. Nie były podejmowane żadne działania marketingowe/reklamowe, nawet nie było jeszcze zwykłych ogłoszeń o sprzedaży, ponieważ cena działek jest w trakcie kalkulacji.

10. Nie sprzedawał wcześniej działek.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż opisanych nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu VAT?

Stanowisko Zainteresowanych doprecyzowane w nadesłanym uzupełnieniu:

Pytający stoi na stanowisku, że sprzedając działki, będzie dokonywał transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, więc wyklucza to opodatkowanie VAT-em.

Zdaniem Wnioskodawcy dostawa niezabudowanego gruntu przeznaczonego pod zabudowę będzie podlegała podatkowi od towarów i usług pod warunkiem, że sprzedający działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

Uzasadnienie:

W roku 2010 zakup działek miał charakter lokaty kapitału, podatnik nie miał żadnych konkretnych zamiarów, ani pomysłów na wykorzystanie terenu, ani planowanego terminu jego sprzedaży z zamiarem zysku.

Przez kilka lat (2016-2021) nie dokonywał na nich żadnych czynności, dopiero w bieżącym roku powziął zamiar podziału na mniejsze działki i wydzielenie drogi dojazdowej w celu ułatwienia ich sprzedaży.

Zakup kolejnych, sąsiadujących działek miał charakter okazjonalny - zakup od komornika gruntów w roku 2016 nie był w żaden sposób zaplanowany wcześniej - Wnioskodawca po prostu skorzystał z nadarzającej się okazji korzystnego zakupu działek.

Podejmowane działania, tj. podział działek na mniejsze i wydzielenie dróg mieszczą się w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Czynności te miały wpłynąć na atrakcyjność działek, przez co ułatwić ich sprzedaż, co nie jest charakterystyczne tylko dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, ale uzasadnione dla jakiejkolwiek transakcji sprzedaży. Były to kroki wynikające ze zwykłego wykonywania prawa własności.

Natomiast zakupy kolejnych, sąsiadujących działek nie miały charakteru zorganizowanego, ponieważ nie wynikały z inicjatywy Wnioskodawcy, tylko z nadarzającej się okazji, nie dającej się wcześniej przewidzieć.

Dodatkowo na korzyść podatnika świadczy duży odstęp czasu jaki upłynął od zakupu do decyzji o sprzedaży działek -11 lat.

Zdaniem Wnioskodawcy Zainteresowany niebędący strona postępowania sprzedając działki nie będzie działał w charakterze podatnika Vat, ponieważ planowana sprzedaż nie będzie stanowić działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości jak również udziału w nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych, jest płatnikiem VAT. Wnioskodawca jest także udziałowcem w spółce cywilnej , której przedmiot działalności jest tożsamy z prowadzoną działalnością gospodarczą i są to: usługi pośrednictwa turystycznego oraz wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi. Ponadto Wnioskodawca jest też udziałowcem w 2 spółkach jawnych, które zajmują się wytwarzaniem energii elektrycznej i wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi.

W dniu 31 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca dokonał zakupu ½ części nieruchomości gruntowej, niezabudowanej działki nr 1/41 celem lokaty kapitału. Działka ta została podzielona na działki:

1/46, 1/47, 1/48, a następnie działka 1/47 podzielona na 1/74, 1/73, 1/72, kolejny podział to działka nr 1/48 na działki 1/47, 1/76, 1/75 i dalej:

- działka nr 1/28 podzielona na działkę 1/65, 1/64 i drogę dojazdową 1/66

- działka nr 1/29 podzielona na działkę 1/67 i drogę dojazdową 1/68

- 1/6 - to aktualnie po podziałach działka 1/79

- 1/7 - to aktualnie po podziałach działka 1/80

W tym samym roku dokupiona została jeszcze jedna działka sąsiadująca nr 1/7 i działka nr 1/6 będąca drogą dojazdową do zakupionych działek. Nieruchomość ta nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy, nie była związana z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą ani nie była wprowadzona do majątku spółek. Spółki w żaden sposób nie korzystały z gruntu, nie był on też przedmiotem wynajmu, ani nie prowadzono na nim działalności rolniczej. Zakup nieruchomości został dokonany do majątku osobistego podatnika, od zakupu nie był odliczany VAT naliczony.

W 2014 r. Wnioskodawca uzyskał decyzję na wycięcie lasu, następnie w 2015 r. wydano decyzję na zmianę klasyfikacji gruntu z lasu na grunt rolny a w 2016 r. uzyskał decyzję na warunki zabudowy na trzy wyodrębnione działki. Kolejny podział działek nastąpił w 2021 r. - z dwóch działek wydzielono kolejnych sześć oraz drogę dojazdową.

Następnie dokonano zakupu w drodze licytacji komorniczej dwóch sąsiadujących działek niezabudowanych nr 1/28 i 1/29 - jedna została podzielona na dwie działki, druga stanowi jedną działkę z drogą dojazdową.

Wszystkie nabyte działki przez Wnioskodawcę służyły do celów lokaty kapitału, nie służyły celom rolniczym i nie była prowadzona na działkach działalność rolnicza, nie uzyskuje płodów rolnych podlegających dalszej odsprzedaży, ani na własny użytek. Nie ma jeszcze potencjalnych klientów, nie są prowadzone żadne rozmowy z kupującymi ani negocjacje, nie jest znany cel na jaki potencjalny klient nabywa działki. Mogą to być zarówno osoby fizyczne jak i spółki. Nie są zawarte warunkowe przedwstępne umowy sprzedaży i Wnioskodawca nie planuje ich zawierać. Nie były podejmowane żadne działania marketingowe/reklamowe, nawet nie było jeszcze zwykłych ogłoszeń o sprzedaży, ponieważ nie jest ustalona jeszcze cena. Wnioskodawca nie sprzedawał wcześniej działek.

Razem w posiadaniu Wnioskodawcy jest jedenaście nieuzbrojonych działek budowlanych z drogami dojazdowymi, które właściciel zamierza sprzedać. Działki będące przedmiotem sprzedaży to: 1/74, 1/73, 1/72, 1/47, 1/76, 1/75, 1/65, 1/64, 1/67, 1/79, 1/80. Wszystkie nieruchomości zakupione zostały poprzez umowy sprzedaży sporządzone w formie aktu notarialnego we współwłasności w 1/2 części z bratem, Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania z wyjątkiem działek nr 1/28 i 1/29, które były nabyte w drodze postępowania komorniczego na podstawie postanowienia sądowego o nabyciu.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania na moment sprzedaży działek jest czynnym podatnikiem VAT. W związku z nabyciem działek nie przysługiwało Mu prawo do odliczenia podatku VAT. Transakcja nabycia ww. działek nie była udokumentowana fakturą, w związku z nabyciem przedmiotowych działek nie wystąpił podatek VAT podlegający opodatkowaniu. Ponadto działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, stanowiły wyłącznie lokatę kapitału. Dla działek nie ma planu zagospodarowania przestrzennego. Na działki nr: 1/74, 1/73, 1/72, 1/47, 1/76, 1/75, 1/65, 1/64 zostały wydane warunki zabudowy na budynki mieszkalne. Nie wiadomo czy będą takie decyzje na kolejne działki w momencie sprzedaży. W chwili obecnej nie są podejmowane żadne kroki w celu ich uzyskania. Nie była i nie jest prowadzona działalność rolnicza, poza lokata kapitału nie miały innego przeznaczenia. Nie była i nie jest prowadzona działalność rolnicza, nie uzyskuje płodów rolnych podlegających dalszej odsprzedaży, ani na własny użytek. Nie ma jeszcze potencjalnych klientów, nie są prowadzone żadne rozmowy z kupującymi ani negocjacje, nie jest znany cel na jaki potencjalny klient nabywa działki. Mogą to być zarówno osoby fizyczne jak i spółki. Nie są zawarte warunkowe przedwstępne umowy sprzedaży i nie planuje ich zawierać. Nie były podejmowane żadne działania marketingowe/reklamowe, nawet nie było jeszcze zwykłych ogłoszeń o sprzedaży, ponieważ cena działek jest w trakcie kalkulacji.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie sprzedawał wcześniej działek, obecnie zamierza sprzedać wszystkie działki, na podstawie sporządzonych umów sprzedaży w formie

aktu notarialnego. Najprawdopodobniej będzie wiele transakcji - każda działka będzie sprzedawana oddzielnie.

W tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym wątpliwości Sprzedających dotyczą opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży niezabudowanych działek nr: 1/74, 1/73, 1/72, 1/47, 1/76, 1/75, 1/65, 1/64, 1/67, 1/79, 1/80.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Sprzedający podejmowali działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Okoliczności niniejszej sprawy wskazują, że w stosunku do sprzedaży działek nr: 1/74, 1/73, 1/72, 1/47, 1/76, 1/75, 1/65, 1/64, 1/67, 1/79, 1/80 brak jest przesłanek pozwalających uznać ww. osoby za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka aktywność Sprzedających, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmowali Oni bowiem w celu sprzedaży swoich działek działań marketingowych i promocyjnych, nie mają jeszcze potencjalnych klientów, nie prowadzą żadnych rozmów z kupującymi, ani negocjacji. Nie jest znany ani potencjalny klient, ani cel na jaki nabędzie przedmiotowe działki. Sprzedający nie sprzedawali wcześniej nieruchomości, działki nie były wykorzystywane do celów rolniczych, poza lokatą kapitału nie miały innego przeznaczenia, nie prowadzili działalności rolniczej, nie uzyskiwali płodów rolnych. Nie zawierali warunkowych przedwstępnych umów sprzedaży i nie planują ich zawierać. Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, płatnikiem VAT, ale posiadana nieruchomość nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych podatnika, nie była związana z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, ani nie była wprowadzona do majątku spółki. Zakup został dokonany do majątku osobistego, od zakupu nie był odliczany VAT naliczony. Podobnie Zainteresowany niebędący stroną postępowania na moment sprzedaży działek jest czynnym podatnikiem VAT, ale działek nie wykorzystywał w działalności gospodarczej, stanowiły one wyłącznie lokatę kapitału.

Z wniosku wynika również, że podział działek na mniejsze i wydzielenie dróg mieszczą się w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Czynności te mają wpłynąć na atrakcyjność tych działek, przez co ułatwi im to sprzedaż. Zakup kolejnych działek, sąsiadujących nie miał charakteru zorganizowanego, ponieważ nie wynika z inicjatywy Sprzedających, tylko z nadarzającej się okazji.

W niniejszej sprawie, w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek nr 1/74, 1/73, 1/72, 1/47, 1/76, 1/75, 1/65, 1/64, 1/67, 1/79, 1/80 brak jest przesłanek pozwalających na uznanie, że dokonując ich dostawy Sprzedający będą występowali w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania Sprzedających nie cechują się stałością (mają charakter ściśle incydentalny), ani zorganizowaniem - zmierzają bowiem do racjonalnego zbycia konkretnych działek i nie są przejawem realizowania działalności jak producent, handlowiec, czy usługodawca. Nie można tu mówić o takiej aktywności Sprzedających w przedmiocie sprzedaży swoich działek, która byłaby porównywalna do działań ww. podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie wystąpił tu ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedający nie podjęli takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Sprzedających należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Sprzedający sprzedając swoje działki, korzystają z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnili przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w stosunku do transakcji sprzedaży. W konsekwencji, sprzedaż ww. działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do § 2 ww. artykułu przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w […], za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.