0114-KDIP1-2.4012.162.2021.4.RST

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2021 r. (data wpływu 29 marca 2021 r.) uzupełnionym w dniu 28 czerwca 2021 r. (data wpływu 30 czerwca 2021 r.) na wezwanie Organu z dnia 17 czerwca 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 21 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieposiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, braku obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieposiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, braku obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Wniosek uzupełniony został w dniu 28 czerwca 2021 r. (data wpływu 30 czerwca 2021 r.) na wezwanie Organu z dnia 17 czerwca 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Spółka („Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową, mającą siedzibę w Danii. Spółka jest duńskim rezydentem podatkowym, a także posiada w Danii siedzibę działalności gospodarczej dla celów VAT (podatek od towarów i usług). Do końca marca 2020 roku, Spółka była zarejestrowana na potrzeby podatku VAT również w Polsce. Spółka działa w sektorze energetycznym, a głównym przedmiotem jej działalności gospodarczej jest budowa i eksploatacja morskich i lądowych farm wiatrowych, farm słonecznych, magazynów energii i bioelektrowni oraz dostawa energii.

Spółka jest jedynym wspólnikiem w dwóch polskich spółkach z o.o. - A sp. z o.o. i B sp. z o.o. (dalej: „Spółki Zależne”), które obejmą nowoutworzone udziały w spółce C sp. z o.o. oraz w spółce D sp. z o. o. (dalej wspólnie z spółką C jako: „Spółki Projektowe”) stanowiące 50% całego kapitału zakładowego Spółek Projektowych - dalej: „Transakcja” (jedna Spółka Zależna obejmie 50% udziałów w spółce C, a druga Spółka Zależna obejmie 50% udziałów w spółce D). Spółki Projektowe planują rozwijać, budować i eksploatować morskie farmy wiatrowe, które będą zlokalizowane głównie w polskiej wyłącznej strefie ekonomicznej, z tym, że część aktywów może być również zlokalizowana na terytorium Polski (dalej: „Projekty”). Planowane jest, że Projekty zostaną zrealizowane w latach 2025-2027 (spółka C) oraz 2024-2026 (spółka D), jednakże terminy te mogą ulec zmianie. Głównym celem biznesowym Spółki będącej częścią grupy AA jest udzielanie wsparcia w rozwijaniu Projektów.

Pozostałe 50% udziałów w Spółkach Projektowych będzie należało do spółek z grupy BB. Tym samym, Spółki Projektowe będą miały charakter wspólnego przedsięwzięcia (joint venture) utworzonego pomiędzy grupami BB i AA.

Decyzje dotyczące Projektów będą podejmowane w Polsce przez zarządy każdej ze Spółek Projektowych (…) przy wsparciu wewnętrznych komitetów wykonawczych (…) oraz zintegrowanego zespołu projektowego, z zastrzeżeniem spraw przewidzianych dla wspólników Spółek Projektowych. Ze strony grupy AA, do zarządu każdej Spółki Projektowej będzie powołany jeden duński rezydent oraz jeden polski rezydent. Także partner Projektów (BB) będzie uprawniony do powołania członków zarządu w każdej Spółce Projektowej.

Jeden polski podmiot z grupy AA (zarejestrowany na potrzeby polskiego podatku VAT), tj. E PL sp. z o.o. będzie wspierać Spółki Projektowe w realizacji Projektów m.in. poprzez świadczenie na rzecz Spółek Projektowych usług w zakresie IT, usług finansowych, HR, administracji biurowej, usług technicznych oraz usług zarządzania projektem, w zamian za wynagrodzenie należne od Spółek Projektowych. Podstawą tego wsparcia będzie umowa na udostępnianie zasobów (Resource Provision Agreement), która zostanie zawarta w okresie finalizacji Transakcji (objęcia przez Spółki Zależne udziałów w Spółkach Projektowych).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka świadczyła usługi doradcze (na podstawie umowy na świadczenie usług doradczych - Consultancy Agreement), a następnie w czasie uzyskania statusu (pośredniego) wspólnika w Spółkach Projektowych (finalizacja Transakcji), rozpocznie świadczenie na rzecz Spółek Projektowych usług w zakresie rozwoju Projektów (na podstawie umowy na świadczenie usług rozwojowych - Development Services Agreement), a także usług udostępniania personelu w celu pełnienia określonych funkcji / zadań na zasadzie doradczej na podstawie umowy na udostępnianie zasobów (Resource Provision Agreement) - w zamian za wynagrodzenie należne od Spółek Projektowych. Usługi świadczone na podstawie powyższych umów obejmowały i będą obejmować szeroki zakres czynności związanych z podjęciem decyzji co do budowy i eksploatacji farm wiatrowych oraz dodatkowe czynności związane z realizowanymi Projektami (zgodnie z poniższym podsumowaniem).

Umowa na świadczenie usług doradczych (Consultancy Agreement) została zawarta i obowiązywała w czasie, kiedy Spółka pozostawała podmiotem niepowiązanym wobec Spółek Projektowych, tj. w czasie, kiedy toczyły się negocjacje pomiędzy BB i Spółką dotyczące zasad inwestycji Spółki w Spółki Projektowe (obecnie umowa ta już nie obowiązuje).

Dodatkowo, w dalszej fazie Projektów mogą zostać zawarte dwie kolejne umowy:

1. umowa Construction Management Agreement (Umowa na Zarządzanie Budową) - obejmująca etap budowy, w którym Spółka będzie świadczyć usługi zarządzania budową, oraz
2. umowa Operations Management Agreement (Umowa na Zarządzanie Operacyjne) - obejmująca etap operacyjny, w którym Spółka może pełnić wiodącą rolę.

Treść powyższych umów, w tym szczegółowy zakres i charakter działań, jakie Spółka na ich podstawie podejmie, nie została jeszcze ustalona. Na obecną chwilę nie jest też pewne, czy w ogóle umowa Construction Management Agreement (Umowa na Zarządzanie Budową) i umowa Operations Management Agreement (Umowa na Zarządzanie Operacyjne) zostaną zawarte - będzie to zależało od finalnej decyzji inwestycyjnej dotyczącej budowy farm wiatrowych, którą podejmą partnerzy Projektów.

Usługi świadczone przez Spółkę

1. Usługi doradcze - na podstawie (nieobowiązującej już) umowy na świadczenie usług doradczych (Consultancy Agreement), świadczone przez Spółkę usługi dotyczyły m.in. następujących obszarów:
   1. występowania o wydanie pozwoleń / zgód, w tym zakresie obejmujące m.in. przedstawianie Spółkom Projektowym zaleceń dotyczących występowania o wydanie pozwoleń / zgód, wsparcia w przygotowaniu wniosku o wydanie decyzji środowiskowej, w szczególności przygotowanie opisu technicznego inwestycji, wariantów i analiz środowiskowych, a także wiele innych czynności;
   2. badań terenowych, w tym zakresie obejmujące m.in. przedstawianie Spółkom Projektowym zaleceń dotyczących jakości danych otrzymywanych w wybranych lokalizacjach, pomaganie w ocenie, czy wybrane lokalizacje są odpowiednie, przekazywanie zaleceń dotyczących oceny preferowanych dostawców w ramach procedury przetargowej, wspieranie nadzoru nad pracami badawczymi dotyczącymi terenów morskich prowadzonymi przez wybranego dostawcę, wspieranie prac laboratoryjnych i raportowania, a także wiele innych czynności;
   3. energii elektrycznej, w tym zakresie obejmujące m.in. pomaganie w opisywaniu przyłącza do sieci na etapie występowania o pozwolenie na budowę, przedstawianie zaleceń w sprawie przetargu na studium wykonalności i całościowego projektu instalacji elektrycznej na potrzeby uzyskania pozwolenia na budowę w ramach procedury przetargowej, a także wiele innych czynności;
   4. danych meteorologicznych (`(...)`), w tym zakresie obejmujące m.in. przedstawianie zaleceń dotyczących oceny preferowanych dostawców w ramach procedury przetargowej.
2. Usługi rozwojowe - na podstawie umowy na świadczenie usług rozwojowych (Development Services Agreement), świadczone przez Spółkę usługi będą dotyczyć m.in. następujących obszarów:
   1. usług inżynieryjnych dotyczących generatora turbin wiatrowych (dalej: „WTG”) i fundamentów, polegających m.in. na udzielaniu zaleceń dotyczących podstawowej koncepcji WTG / fundamentów i identyfikacji alternatywnych koncepcji, opracowaniu i ocenie harmonogramu przygotowania, instalacji i uruchomienia wybranej koncepcji WTG / fundamentów, opracowaniu i ocenie budżetu inwestycyjnego na projektowanie, produkcję, przygotowanie instalacji, instalację i uruchomienie wybranej koncepcji WTG / fundamentów;
   2. czynności dotyczących morskiej stacji elektroenergetycznej (platformy), polegających m.in, na udzielaniu zaleceń dotyczących podstawowej koncepcji morskiej stacji elektroenergetycznej i identyfikacji alternatywnych koncepcji, opracowaniu i ocenie harmonogramu przygotowania, instalacji i uruchomienia na morzu wybranej koncepcji morskiej stacji elektroenergetycznej (w tym strategii instalacji), opracowaniu i ocenie budżetu inwestycyjnego na projektowanie, produkcję, przygotowanie instalacji, instalację i uruchomienie wybranej koncepcji morskiej stacji elektroenergetycznej;
   3. zarządzania inżynierią systemów elektrycznych, polegającego m.in. na udzielaniu zaleceń dotyczących podstawowej koncepcji systemów elektrycznych oraz położenia okablowania oraz strategii instalacji, zarządzaniu zgodnością przyłączenia do sieci z odpowiednimi wymaganiami;
   4. przygotowania do budowy, polegającego m.in. na udzielaniu zaleceń dotyczących podstawowej koncepcji konstrukcji i identyfikacji alternatywnych koncepcji konstrukcyjnych, opracowaniu harmonogramu przygotowania, instalacji i uruchomienia wybranej koncepcji konstrukcji;
   5. zarządzania umowami, reklamacjami i projektem, polegającego m.in. na zarządzaniu umowami z kontrahentami zewnętrznymi, zajmowaniu się roszczeniami zgłaszanymi w fazie rozwoju, zarządzaniu ryzykiem projektowym poprzez monitorowanie i ograniczanie ryzyk związanych z realizacją Projektów;
   6. budżetu, polegającego m.in. na raportowaniu postępu Projektów, przygotowywaniu aktualizacji budżetu;
   7. księgowości, polegającej m.in. na wystawianiu faktur oraz procesu akceptacji płatności.Usługi te będą świadczone do momentu podjęcia przez strony finalnej decyzji inwestycyjnej i przejścia do kolejnej fazy Projektów (rozpoczęcia prac budowlanych / konstrukcyjnych).
3. Usługi udostępnienia zasobów - na podstawie umowy na udostępnianie zasobów (Resource Provision Agreement), świadczone przez Spółkę usługi będą polegały m.in. na udostępnianiu personelu w celu pełnienia określonych funkcji / zadań, przykładowo: menedżera ds. rozwoju handlowego (Commercial development manager), osoby odpowiedzialnej za projekt przyłączenia do sieci i instalacji elektrycznej (Grid connection and electrical system design), menedżera ds. tymczasowego projektu technicznego (Interim technical design manager), osoby odpowiedzialnej za analizę zasobów wiatrowych (Wind resource analysis), danych / GIS, geotechnicznych i geofizycznych oraz następujących osób tworzących zintegrowany zespół projektowy:
   1. Zastępca Menedżera ds. Zezwoleń, który m.in. zapewni wsparcie ze szczególnym uwzględnieniem kwestii związanych z morskimi aspektami projektu,
   2. Menedżer odpowiedzialny za różne tematy związane ze środowiskiem i pozwoleniami,
   3. Menedżer ds. ubezpieczeń, który będzie odpowiedzialny m.in. za odnawianie i zarządzanie ubezpieczeniami związanymi z Projektem,
   4. Zastępca menedżera ds. regulacji, który będzie odpowiedzialny m.in. za monitorowanie otoczenia regulacyjnego, raportowanie o aktualizacjach i implikacjach dla projektu,
   5. Kierownik geofizyczny odpowiedzialny m.in. za wszystkie badania geofizyczne dna morskiego,
   6. Kierownik geotechniczny odpowiedzialny m.in. za badania geotechniczne terenu,
   7. Specjalista odpowiedzialny za ocenę warunków meteorologicznych i oceanograficznych specyficznych dla danego miejsca, które będą wykorzystywane przy m.in. projektowaniu elementów konstrukcyjnych turbin wiatrowych,
   8. Menedżer ds. pomiarów odpowiedzialny za zarządzanie zakresem, projektowanie, zamawianie i wdrażanie strategii pomiarowych,
   9. Inżynier odpowiedzialny za wszystkie dane geograficzne przez cały czas trwania projektu,
   10. Menedżer ds. rozwoju projektu odpowiedzialny za nadzorowanie rozwoju Projektów,
   11. Menedżer ds. badań terenu odpowiedzialny m.in. za zarządzanie wykorzystaniem terenu, dostarczanie niezbędnych danych z badań terenowych na potrzeby projektowe, przygotowanie dna morskiego do budowy, a także zarządzanie badaniami w celu zapewnienia ich zgodności z harmonogramem i budżetem,
   12. Menedżer techniczny projektu odpowiedzialny m.in. za zapewnienie postępów, optymalizację i dokumentację projektu technicznego zgodnie z celami biznesowymi projektu oraz zarządzanie czasem, budżetem, zakresem / jakością, ryzykiem, bezpieczeństwem i zasobami członków zespołu technicznego projektu.

Usługi te będą świadczone także po podjęciu przez strony finalnej decyzji inwestycyjnej i przejściu do kolejnej fazy Projektów (rozpoczęcia prac budowlanych / konstrukcyjnych).

Z perspektywy Projektów realizowanych przez Spółki Projektowe, wszystkie usługi świadczone na podstawie powyższych trzech umów miały i będą mieć charakter przygotowawczy (wstępny). Innymi słowy, ich głównym celem będzie ustalenie, czy dla zaangażowanych stron uzasadnione będzie (w szczególności z punktu widzenia operacyjnego, technicznego, handlowego i prawnego) podjęcie finalnej decyzji inwestycyjnej i przejście do kolejnej fazy Projektów, co oznaczałoby rozpoczęcie prac budowlanych / konstrukcyjnych (które regulowałyby odrębne porozumienia, w szczególności umowa na zarządzanie budową - Construction Management Agreement).

Zasoby ludzkie

Spółka planuje współpracować z E PL (i być może z innymi podmiotami należącymi do grupy AA) i spółkami z grupy BB w zakresie realizacji Projektów. W tym celu, zostanie utworzony zintegrowany zespół projektowy (dalej: „Zespół”). W skład Zespołu wejdą pracownicy Spółki i E PL oraz pracownicy spółek z grupy BB (ewentualnie inne osoby współpracujące z tymi podmiotami). Zespół zostanie utworzony w okresie sfinalizowania Transakcji (objęcia przez Spółki Zależne udziałów w Spółkach Projektowych). Nadzór nad pracami Zespołu, w tym przegląd wyników w odniesieniu do budżetu i koordynacja różnych obszarów prac, będzie sprawowany przez zarządy Spółek Projektowych przy wsparciu komitetów wykonawczych.

W związku z realizacją Projektów, część pracowników Spółki (i innych osób współpracujących ze Spółką) będzie regularnie odwiedzać Polskę, a dodatkowo, w razie potrzeby, także doraźnie. Przykładowo, Spółka przewiduje, że regularne wizyty będą trwać 3 dni w tygodniu, a inne wyjazdy w razie doraźnej potrzeby - 2-4 dni (w praktyce jednak, w zależności od stopnia zaawansowania Projektu, okresy mogą być inne). Regularne wizyty w Polsce rozpoczną się po sfinalizowaniu Transakcji, z zastrzeżeniem istniejących ograniczeń w podróżowaniu oraz innych restrykcji wynikających z sytuacji pandemicznej. Regularne wizyty w Polsce będą związane wyłącznie z realizacją przez Spółkę zobowiązań wynikających z umowy na udostępnianie zasobów (Resource Provision Agreement) - ze względu na charakter czynności, jakie wynikają z tej umowy, konieczna będzie regularna obecność na miejscu osób zaangażowanych przez Spółkę. Usługi w ramach tej umowy będą świadczone przez Spółkę czasowo, najprawdopodobniej przez okres kilku lat.

Z kolei świadczenie usług w ramach umowy na świadczenie usług rozwojowych (Development Services Agreement) i umowy na świadczenie usług doradczych (Consultancy Agreement) nie wiązało się i nie będzie wiązać się z powtarzającymi się lub regularnymi wyjazdami do Polski - w tym zakresie wizyty w Polsce miały i będą miały charakter sporadyczny (niepowtarzający się) i odbywały się i będą się odbywać tylko wtedy, gdy zaistniała / zaistnieje doraźna potrzeba, a większość usług wynikających z tych dwóch umów była i będzie świadczona spoza Polski.

E PL będzie zatrudniać kilku własnych pracowników, którzy będą zaangażowani w działania związane z Projektami, w szczególności w zakresie występowania o pozwolenia / zgody, zarządzania sprzedażą, umowami i rozwojem rynku. Współpraca z E PL obejmie również sprawy niezwiązane bezpośrednio z Projektami, jak np. kwestie regulacyjne.

Ani E PL, ani jego pracownicy nie byli ani nie będą upoważnieni do zawierania umów / podejmowania decyzji w imieniu Spółki. Spółka nie posiadała i nie będzie posiadała również w Polsce żadnego pełnomocnika / przedstawiciela uprawnionego do podejmowania jakichkolwiek czynności prawnych i faktycznych zmierzających do zawarcia umów wiążących dla Spółki.

Spółka może korzystać z niezależnych podwykonawców świadczących wybrane usługi wymagane na poszczególnych etapach prac związanych z realizacją Projektów. Obejmuje to usługi doradcze związane przede wszystkim z występowaniem o pozwolenia / zgody, badaniem terenu i planowaniem przyłączenia do sieci. Podwykonawcami mogą być dostawcy zarówno polscy, jak i zagraniczni. Spółka nie będzie sprawować żadnej kontroli nad swoimi podwykonawcami.

Zasoby techniczne

Spółka nie wynajmowała i nie będzie wynajmować (jako najemca) powierzchni biurowej w Polsce. Spółka oraz jej pracownicy (inne osoby współpracujące ze Spółką) mają oraz będą mieć dostęp do powierzchni biurowej oraz wyposażenia biurowego będących w dyspozycji E PL i będą mogli je wykorzystywać na potrzeby realizacji Projektu. W toku świadczenia usług może również okazjonalnie dochodzić do spotkań z przedstawicielami BB w pomieszczeniach będących w dyspozycji podmiotów z grupy BB.

Poza tym, Spółka i jej pracownicy (i inne osoby współpracujące ze Spółką) nie mieli i nie będą mieć dostępu do biur / pomieszczeń podmiotów trzecich. Spółka nie miała i nie będzie mieć również do swojej dyspozycji żadnych składników majątkowych zlokalizowanych w Polsce, takie składniki majątkowe nie pozostawały i nie będą pozostawać pod jej kontrolą, ani nie korzystała i nie będzie korzystać z infrastruktury technicznej (samochody, sprzęt itp.) swoich kontrahentów spoza grupy AA. Spółka nie kupowała ani nie będzie kupować z zagranicy żadnych towarów, które będą transportowane do Polski.

W odpowiedzi na wezwanie Organu w zakresie zadanych pytań Wnioskodawca odpowiedział następująco:

1. na czym konkretnie polega działalność Wnioskodawcy w kraju siedziby działalności gospodarczej (Dania), na jakich czynnościach/działaniach niniejsza działalność polega, tj. należało ogólnie bez wskazywania szczegółów lecz w sposób niebudzący wątpliwości wskazać co konkretnie oznacza „budowa i eksploatacja morskich i lądowych farm wiatrowych, farm słonecznych, magazynów energii i bioelektrowni oraz dostawa energii” Spółka świadczy usługi na rzecz morskich projektów wiatrowych na całym świecie. Usługi te mogą obejmować usługi rozwojowe (techniczne, administracyjne, zaopatrzeniowe itp.), jak również usługi w zakresie budowy (np. zaopatrzenie, zarządzanie projektami, usługi budowlane) oraz eksploatacji i utrzymania morskich farm wiatrowych (np. serwis turbin, wymiana podzespołów). W zakresie, w jakim Wnioskodawca nie ma odpowiednich własnych zasobów, Wnioskodawca korzysta z usług podwykonawców.
2. w jaki sposób jest realizowana/zorganizowana działalność gospodarcza Wnioskodawcy w kraju siedziby działalności gospodarczej, tj. w Danii (należało ogólnie bez wskazywania szczegółów lecz w sposób niebudzący wątpliwości wskazać jak Wnioskodawca prowadzi działalność w kraju siedziby np. czy działalność w kraju siedziby ogranicza się tylko do posiadania biura, w sposób ogólny jakie zasoby osobowe i techniczne posiada w kraju siedziby itp.) Wnioskodawca posiada biura zarówno w swojej centrali w (…)w Danii, jak i w (…) w Danii. Wnioskodawca zatrudnia ponad (…) pracowników. Wnioskodawca posiada zarówno zasoby techniczne, jak i doświadczenie w rozwoju, budowie i eksploatacji morskich farm wiatrowych oraz zasoby ludzkie i finansowe do świadczenia usług przy realizacji takich projektów. Wnioskodawca zatrudnia znaczną liczbę inżynierów odpowiedzialnych za projektowanie i optymalne funkcjonowanie morskich farm wiatrowych oraz udzielanie pomocy technicznej podczas rozwoju i budowy morskich farm wiatrowych.
3. czy działalność Wnioskodawcy na terytorium Polski polega tylko na „udzieleniu wsparcia w rozwoju Projektów” jeśli nie należało wskazać jaką inną działalność/czynności Wnioskodawca realizuje na terytorium Polski W przypadku umowy na usługi rozwojowe działalność Wnioskodawcy w Polsce ogranicza się do świadczenia usług rozwojowych na rzecz dwóch polskich Spółek Projektowych, które będą właścicielami morskich farm wiatrowych. W przypadku umowy na udostępnienie zasobów Wnioskodawca udostępnia personel dla Spółek Projektowych.
4. czy udzielenie wsparcia w rozwoju farm wiatrowych (polegającego na realizacji usług doradczych, usług rozwojowych, usług udostępnienia zasobów) Wnioskodawca świadczy tylko w związku z ewentualnym wybudowaniem farmy wiatrowej przez C Sp. z o.o. i D Sp. z o.o., tj. czy Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz C Sp. z o.o. i D Sp. z o.o., a potem zaprzestanie realizację usług na terytorium Polski, jeśli nie należy wskazać jakie świadczenia/działalność Wnioskodawca będzie realizował na terytorium Polski po wyświadczeniu usług na rzecz C Sp. z o.o. i D Sp. z o.o. Aktualnie Wnioskodawca nie jest stroną umowy na świadczenie jakichkolwiek usług na rzecz Spółek Projektowych poza umową na świadczenie usług rozwojowych oraz umową na udostępnianie zasobów. Możliwe jest jednak, że Wnioskodawca będzie świadczyć również usługi związane zarówno z budową, jak i eksploatacją farm wiatrowych. Ostatecznie zależeć to będzie od ustaleń ze Spółkami Projektowymi i BB, ale na chwilę obecną takie umowy nie są jeszcze negocjowane. Przedmiotem niniejszego wniosku są jednak wyłącznie opisane szczegółowo we wniosku umowy dotyczące fazy rozwoju Projektów.
5. czy Wnioskodawca na terytorium Polski realizował/realizuje/będzie realizował/zamierza realizować podobne/zbliżone/analogiczne świadczenia jak na rzecz C Sp. z o.o. i D Sp. z o.o. Aktualnie na terytorium Polski nie ma innych projektów (niż te opisane we wniosku), w ramach których Wnioskodawca mógłby świadczyć jakiekolwiek usługi. Taka sytuacja nie miała też miejsca w przeszłości. Zakres przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie usług świadczonych w ramach Projektów.
6. czy Wnioskodawca prowadzi działania mające na celu realizację podobnych/zbliżonych/analogicznych świadczeń (jak realizowane na rzecz jak na rzecz C Sp. z o.o. i D Sp. z o.o.) na terytorium Polski Wnioskodawca nie prowadzi aktualnie takich działań.
7. jakie konkretnie usługi Wnioskodawca nabywa na terytorium Polski na potrzeby realizacji usług na rzecz C. z o.o. i D Sp. z o.o. Zakres nabywanych usług jest bardzo ograniczony. Przykładami takich usług są m.in. usługi doradztwa prawnego i podatkowego. Wszystkie usługi o charakterze technicznym związane z realizacją Projektów są nabywane bezpośrednio przez Spółki Projektowe.
8. czy Wnioskodawca poza świadczonymi usługami na rzecz C Sp. z o.o. i D Sp. z o.o. jest/będzie zobowiązany do rozpoznania/opodatkowania na terytorium Polski odpłatnej dostawy towarów, odpłatnego świadczenia usług, eksportu towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów Zdaniem Wnioskodawcy, obecnie nie realizuje on czynności, dla których jest zobowiązany do rozpoznania/opodatkowania na terytorium Polski wskazanych w niniejszym pytaniu. Niemniej, taki obowiązek potencjalnie mógłby być konsekwencją ewentualnego posiadania na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Kwestia ta jest przedmiotem niniejszego wniosku.
9. czy usługi, których dotyczy pytanie nr 3 stanowią usługi, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT (tj. są to usługi do których nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n) ewentualnie/alternatywnie należy dokładnie i precyzyjnie kolejno opisać na czym konkretnie polega dana usługa, w jaki sposób jest realizowana, co dokładnie obejmuje, czego dotyczy, czy jest świadczona w odniesieniu do konkretnie określonej nieruchomości, która jest identyfikowalna co do jej położenia, co jest celem świadczonej usługi tak aby organ mógł określić miejsce świadczenia danej usługi) Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowy wniosek dotyczy usług, dla których w celu ustalenia miejsca świadczenia stosuje się art. 28b ustawy o VAT. Wnioskodawca nie wyklucza nabywania usług, dla których może znaleźć zastosowanie m.in. art. 28e ustawy o VAT, niemniej takie usługi nie są objęte przedmiotowym wnioskiem.
10. czy usługi, których dotyczy pytanie nr 3 stanowią usługi opodatkowane na terytorium Polski na podstawie szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług wynikających z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 lub art. 28n ustawy ewentualnie/alternatywnie należy dokładnie i precyzyjnie kolejno opisać na czym konkretnie polega dana usługa, w jaki sposób jest realizowana, co dokładnie obejmuje, czego dotyczy, czy jest świadczona w odniesieniu do konkretnie określonej nieruchomości, która jest identyfikowalna co do jej położenia, co jest celem świadczonej usługi tak aby organ mógł określić miejsce świadczenia danej usługi) Jak wskazano powyżej, przedmiotowy wniosek dotyczy usług, dla których w celu ustalenia miejsca świadczenia stosuje się art. 28b Ustawy o VAT, tj. nie są to usługi, dla których zastosowanie znajdą szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług.
11. czy podwykonawcy, o których mowa w pytaniu nr 3 są to podmioty, które nie posiadają na terytorium Polski siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowy wniosek dotyczy usług nabywanych od polskich podatników VAT, tj. podmiotów posiadających siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Wnioskodawca nie wyklucza jednak nabywania usług również od innych podmiotów, niemniej takie usługi nie są objęte przedmiotowym wnioskiem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku numerami 4, 5 i 6):

1. W kontekście obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT oraz prawa do odliczenia, czy w związku z działalnością przedstawioną w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie posiadać w Polsce „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 2 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Rozporządzenie Wykonawcze”), par. 1 pkt 1) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 listopada 2014 r. w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego (Dz.U. 2014 r., poz. 1624 ze zm., dalej: „Rozporządzenie MF”) oraz art. 28b ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. 2020 r., poz. 106 ze zm., dalej: „Ustawa o VAT”)?
2. W kontekście obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT, czy Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT w związku z usługami świadczonymi na rzecz Spółek Projektowych?
3. W kontekście prawa do odliczenia, czy usługi nabywane od podwykonawców na terytorium Polski przez Wnioskodawcę powinny zostać opodatkowane VAT na terytorium Polski i w konsekwencji, czy w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę faktury VAT od usługodawcy z wykazanym polskim VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z takiej faktury?

W celu uniknięcia wątpliwości, przedmiotem niniejszego wniosku nie jest działalność, która będzie przez Spółkę prowadzona w przypadku zawarcia w przyszłości kolejnych umów dotyczących Projektów, szczególnie umowy Construction Management Agreement (Umowa na Zarządzanie Budową) oraz umowy Operations Management Agreement (Umowa na Zarządzanie Operacyjne).

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 1

Wnioskodawca nie będzie posiadać w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 2 Rozporządzenia wykonawczego, par. 1 pkt 1) lit. j) Rozporządzenia MF oraz art. 28b ust. 2 Ustawy o VAT w związku z działalnością przedstawioną w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego.

Ad. 2

Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT w związku z usługami świadczonymi na rzecz Spółek Projektowych.

Ad. 3

Usługi nabywane przez Wnioskodawcę od podwykonawców nie powinny zostać opodatkowane VAT na terytorium Polski i w konsekwencji, w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę faktury VAT od podwykonawcy z wykazanym polskim podatkiem VAT, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z takiej faktury, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT.

Ad. 1

Regulacje krajowe

Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przepisy Ustawy o VAT odwołują się do stałego miejsca działalności gospodarczej m.in. przy:

• określaniu podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego. Zgodnie z par. 1 pkt 1) lit. j) Rozporządzenia MF obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego nie mają podatnicy nieposiadający na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonują transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu, jeżeli wykonują na terytorium kraju wyłącznie m.in. usługi, w stosunku do których podatnikami rozliczającymi VAT są podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT;

• określeniu miejsca świadczenia usług. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT, co do zasady miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z pewnymi zastrzeżeniami. Natomiast, zgodnie z ust. 2 powołanego wyżej przepisu, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż siedziba działalności gospodarczej podatnika, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Definicja stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej

Należy wskazać, że zarówno dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 2006.347 z dnia 11 grudnia 2006 r. ze zm.; dalej: „Dyrektywa VAT"), jak i polski ustawodawca nie definiują pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”. Pojęcie to zostało jednakże zdefiniowane w Rozporządzeniu Wykonawczym.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 Rozporządzenia Wykonawczego „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Podkreślenia wymaga, że kluczowe znaczenie dla ukształtowania się rozumienia omawianego pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności” miało orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (aktualnie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, dalej: „TSUE” lub „Trybunał”). Z uwagi na to, że przyjęta w art. 11 Rozporządzenia Wykonawczego definicja legalna stałego miejsca prowadzenia działalności w znaczącej mierze bazuje na dotychczasowej praktyce TSUE, dorobek Trybunału w tym zakresie nadal pozostaje aktualny.

Powstanie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w każdym przypadku będzie rezultatem działalności gospodarczej podatnika. Uznanie, iż powstało przedmiotowe stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej wiąże się nierozerwalnie, zdaniem TSUE, z łącznym spełnieniem poniższych kryteriów odnoszących się do prowadzonej działalności gospodarczej, tj.:

• określonego poziomu stałości prowadzenia działalności gospodarczej wyrażonego jako zamiar podatnika do prowadzenia działalności z tego miejsca w sposób permanentny; oraz

• obecności zasobów ludzkich i zasobów technicznych koniecznych do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach jednostki gospodarczej w postaci np. pracowników podatnika, a także infrastruktury technicznej koniecznej do prowadzenia tej działalności; oraz

• prowadzenia działalności, w szczególności zawierania umów i podejmowania decyzji zarządczych w sposób niezależny w stosunku do działalności głównej prowadzonej przez dany podmiot (tj. z ponoszeniem ryzyka ekonomicznego).

Orzecznictwo TSUE i sądów administracyjnych oraz linia interpretacyjna polskich organów podatkowych

Jak wskazano wyżej, dopiero łączne spełnienie wskazanych powyżej warunków pozwala na stwierdzenie istnienia w danym miejscu stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Konieczność łącznego spełnienia ww. warunków do powstania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej wynika bezsprzecznie z budowy gramatycznej cytowanej definicji z Rozporządzenia Wykonawczego, jak i dotychczasowego orzecznictwa TSUE.

Dla przykładu w wydanym 16 października 2014 r. wyroku w sprawie C-605/12 (Welmory Sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Gdańsku) TSUE, podkreślił, że aby spółkę zagraniczną można było uważać za posiadającą stałe miejsce prowadzenia działalności „powinna ona dysponować w Polsce przynajmniej strukturą charakteryzującą się wystarczającą stałością, umożliwiającą, w zakresie zaplecza personalnego i technicznego w Polsce odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych przez spółkę polską do własnych potrzeb działalności gospodarczej (`(...)`).”

Stanowisko analogiczne zaprezentowane zostało przez TSUE także m.in. w sprawie:

• C-547/18, Dong Yang Electronics sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu;

• C-73/06, Planzer Luxembourg Sari przeciwko Bundeszentralamt fur Steuern;

• C-260/95, Commisioners of Customs and Excise przeciwko DFDS a/s;

• C-190/95, ARO Lease BV a Inspecteur van de Belastingdienst Grotę Ondernemingen te Amsterdam;

• C-168/84, Gunter Berkholz und Finanzamt Hamburg-Mitte-AItstadt.

Stanowisko wypracowane przez Trybunał zostało również zaakceptowane przez polskie sądy administracyjne. Przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: „WSA”) w Gliwicach z dnia 6 października 2020 r. (sygn. I SA/GI 1401/19) sąd wskazał, że dla ustalenia miejsca stałego prowadzenia działalności „konieczna jest pewna określona minimalna skala aktywności, która stanowi zewnętrzne znamię, że działalność w tym miejscu prowadzona jest stale (orzeczenie C- 231/94), tj. w sposób stały, powtarzalny i nieprzemijający (orzeczenie 168/84), wymaga minimalnej trwałości, poprzez zgromadzenie stałych zasobów ludzkich i technicznych koniecznych dla świadczenia określonych usług w sposób niezależny (orzeczenie C-73/06 czy C-260/95).”

Takie stanowisko zostało m.in. potwierdzone przez:

• WSA w Gliwicach z 12 października 2020 r. (sygn. III SA/GI 1051/19), w którym skład orzekający wskazał, że: „Kierując się powyższymi wskazaniami, wynikającymi również z innych wyroków TSUE, dotyczących ustalenia miejsca stałego prowadzenia działalności wskazać należy, że konieczna jest pewna określona minimalna skala aktywności, która stanowi zewnętrzne znamię, że działalność w tym miejscu prowadzona jest stale (orzeczenie C-231/94), tj. w sposób stały, powtarzalny i nieprzemijający (orzeczenie 168/84). wymagana jest też minimalna trwałość poprzez zgromadzenie stałych zasobów ludzkich i technicznych koniecznych dla świadczenia określonychusług w sposób niezależny (orzeczenie C-73/06 czy C-260/95).”,

• WSA w Warszawie w wyroku z dnia 26 czerwca 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 110/09), w którym wskazano, iż: „ETS zdefiniował pojęcie stałego miejsca prowadzenia działalności jako to, gdzie podmiot posiada zasoby ludzkie, zasoby techniczne a także infrastrukturę umożliwiającą zawieranie umów i podejmowanie decyzji zarządczych. Nadto, powyższe zasoby i infrastruktura muszą charakteryzować się pewną stałością oraz umożliwiać świadczenie usług w sposób niezależny”.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Organy podatkowe niejednokrotnie powoływały się na wskazane wcześniej kryteria, wypracowane przez orzecznictwo TSUE, a także następnie usankcjonowane przepisami Rozporządzenia Wykonawczego. Przykładowo m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 6 marca 2020 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.26.2020.1.JŻ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził argumentację wnioskodawcy, że: „Kierując się definicją stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej zawartą w Rozporządzeniu oraz biorąc pod uwagę przywołane powyżej orzecznictwo TSUE, należy wskazać, że przesłanki, których łączne zaistnienie powoduje, iż można mówić o powstaniu „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” w odniesieniu do danego podatnika obejmują:

1. obecność odpowiedniej struktury w zakresie zaplecza personalnego i technicznego koniecznej do prowadzenia działalności gospodarczej (infrastruktury własnej lub zapewnionej przez podmiot zewnętrzny),
2. prowadzenie działalności w sposób niezależny w stosunku do działalności głównej (niezależność decyzyjna),
3. określony poziom stałości prowadzenia działalności gospodarczej, wyrażony jako zamiar podatnika co do prowadzenia działalności z tego miejsca w sposób permanentny”.

Podsumowując, w powyższych wyrokach TSUE, polskich sądów administracyjnych i interpretacjach polskich organów podatkowych podkreśla się, że dla powstania stałego miejsca prowadzenia działalności kluczowe znaczenie ma, czy ta działalność posiadała stały charakter. W tym zakresie konieczne jest istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego. Jednocześnie, zarówno obecność infrastruktury technicznej, jak i zasobów personalnych ma umożliwić prowadzenie działalności w sposób niezależny od działalności prowadzonej w miejscu siedziby podatnika.

Działalność Wnioskodawcy w Polsce

W celu stwierdzenia, czy działalność Wnioskodawcy w Polsce opisana w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym skutkuje powstaniem stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce należy dokonać analizy, czy spełnia ona łącznie wszystkie wymienione powyżej warunki posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, tj. stałość działalności Spółki, obecność personelu i infrastruktury technicznej na terytorium Polski oraz samodzielność w wykonywanych czynnościach.

Zasoby personalne

W odniesieniu do kryterium zaplecza personalnego, Wnioskodawca nie będzie posiadał w Polsce na stałe własnych pracowników. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, nie zatrudnia i nie planuje zatrudniać w Polsce pracowników. W związku z realizacją określonych etapów Projektów część pracowników Spółki będzie regularnie odwiedzać Polskę oraz, w razie potrzeby, także doraźnie. Należy podkreślić, że regularne wizyty w Polsce będą związane wyłącznie z realizacją przez Spółkę usług na podstawie umowy Resource Provision Agreement (umowy o udostępnienie zasobów) i będą miały charakter tymczasowy, tj. jedynie w okresie obowiązywania ww. umowy.

Z kolei świadczenie usług w ramach umowy Consultancy Services Agreement (umowy o świadczenie usług doradczych) oraz umowy Development Services Agreement (umowy o świadczenie usług rozwoju) nie wymagało i nie będzie wymagało regularnych wizyt w Polsce. W tym zakresie wizyty w Polsce miały i będą miały charakter doraźny (niepowtarzający się, ad hoc), a większość czynności związanych z usługami świadczonymi na podstawie tych dwóch umów była i będzie świadczona spoza Polski.

Podsumowując, pomimo że pracownicy Spółki zatrudnieni w Danii mogą pojawiać się w Polsce podczas realizacji niektórych elementów Projektów, to ich ewentualne wizyty miały i będą miały charakter czasowy, co do zasady do 4 dni. Zdaniem Spółki okazjonalna obecność jej pracowników w Polsce nie może być uznana spełniającą przesłankę w kwestii posiadania odpowiedniej struktury w zakresie zaplecza personalnego w Polsce.

Ponadto, choć Spółka może korzystać z podwykonawców świadczących wybrane usługi wymagane na poszczególnych etapach prac związanych z realizacją Projektów, to będą to podmioty niezależne od Spółki, nad którymi Spółka nie ma i nie będzie sprawowała żadnej kontroli.

Zatem rozpatrując kwestię wypełnienia przez Spółkę w analizowanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przesłanki stałej obecności zasobów ludzkich koniecznych do prowadzenia działalności gospodarczej należy uznać, że nie została ona spełniona.

Zasoby techniczne

Odnosząc się do kryterium posiadania zaplecza technicznego, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie posiada i nie będzie posiadał na terytorium Polski odpowiedniej struktury w tym zakresie. Przede wszystkim Spółka nie wynajmuje i nie będzie wynajmowała powierzchni biurowej w Polsce. Należy podkreślić, że ewentualne korzystanie biura E PL oraz urządzeń biurowych będzie ograniczone wyłącznie do okresu pobytu pracowników Spółki w Polsce, a tym samym będzie miało charakter czasowy i co do zasady do 4 dni.

Ponadto, Spółka i jej pracownicy nie będą mieli dostępu do biur / budynków / pomieszczeń podmiotów trzecich. Spółka nie ma również do swojej dyspozycji żadnych składników majątkowych zlokalizowanych w Polsce, takie składniki majątkowe nie pozostają pod jej kontrolę ani nie korzysta z infrastruktury technicznej (samochody, sprzęt itp.) swoich kontrahentów spoza Grupy AA.

Wnioskodawca nie będzie mieć również kontroli nad zasobami technicznymi E PL oraz podwykonawców.

W związku z tym w analizowanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nie można uznać, że Wnioskodawca posiada bądź będzie posiadał w przyszłości odpowiednią strukturę w zakresie zaplecza technicznego umożliwiającą stałe prowadzenie działalności gospodarczej w Polsce.

Stałość i niezależność prowadzonej działalności gospodarczej

Odnosząc się natomiast do kryterium stałości i niezależności prowadzonej działalności, w pierwszej kolejności należy zauważyć, że termin „stały" oznacza tyle co „trwale związany z danym miejscem, nieprzenośny, niezmienny”. W konsekwencji pojęcie stałości można rozumieć jako zamiar permanentnego (a przynajmniej długofalowego) prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium danego państwa. Jednocześnie, stałość w odniesieniu do kryteriów powstania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, obejmuje również konieczność zaangażowania określonego zaplecza personalnego i technicznego, bezspornie przesądzającego o tym, że działalność nie jest tymczasowa.

Istotnym warunkiem powstania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej jest, aby aktywa techniczne i personalne posiadane (z zamiarem stałości) w danym kraju tworzyły strukturę niezależną i samodzielną, w takim stopniu, aby w ramach tej struktury możliwe było podejmowanie decyzji zarządczych w zakresie kwestii, które dotyczą tego stałego miejsca prowadzenia działalności oraz działalności gospodarczej prowadzonej przez to miejsce. Powstała struktura musi być wyposażona zatem w zdolność do samodzielnego realizowania i „konsumowania” świadczeń.

W tym kontekście należy zaznaczyć, że w ocenie Wnioskodawcy jego działalność w Polsce, prowadzona w ramach wykonywania działalności gospodarczej, nie będzie miała charakteru stałości. Jak już wykazano, Wnioskodawca nie będzie posiadał w Polsce odpowiedniego zaplecza technicznego i personalnego, pozwalającego na prowadzenie stałej działalności gospodarczej. Co oznacza, że tym bardziej, Wnioskodawca nie będzie posiadał takiej struktury w sposób stały lub niezależny.

Spółka pragnie podkreślić, że regularne wizyty pracowników Spółki w Polsce będą związane jedynie z wybranym elementem Projektów, który będzie miał czasowy charakter, tj. nie jest to permanentny element związany działalnością Spółki. Zasadniczo realizacja innych etapów Projektów nie będzie związana z regularną obecnością pracowników Spółki w Polsce. Co ważne, działalność Wnioskodawcy w Polsce ograniczona jest i będzie do realizacji konkretnych Projektów związanych z realizacją budowy i eksploatacji morskich farm wiatrowych.

Uwagi końcowe

Zdaniem Wnioskodawcy, stwierdzić należy, że charakter prowadzonej na terytorium Polski działalności nie pozwala uznać, iż dysponuje lub będzie dysponował miejscem charakteryzującym się odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, umożliwiającą prowadzenie działalności w sposób niezależny. Tym samym, analizując stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe będące przedmiotem niniejszego wniosku przez pryzmat definicji zawartej w Rozporządzeniu Wykonawczym, orzecznictwa TSUE oraz stanowiska sądów administracyjnych i organów podatkowych należy uznać, że wobec braku łącznego spełnienia wskazanych powyżej przesłanek, Wnioskodawca nie posiada i nie będzie posiadał w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Ad. 2

Zgodnie z art. 96 ust. 1 Ustawy o VAT podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Jednocześnie, na podstawie art. 98 ust. 1 pkt 1) Ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia może określić podatników innych niż wymienieni w art. 96 ust. 3, niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego.

Na podstawie ww. delegacji ustawowej zostało wydane Rozporządzenie MF. Zgodnie z par. 1 pkt 1) lit. j) Rozporządzenia MF obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego nie mają podatnicy nieposiadający na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonują transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu, jeżeli wykonują na terytorium kraju wyłącznie usługi, w stosunku do których podatnikami rozliczającymi VAT są podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są określone ustawowo warunki, w tym m.in. jeśli usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e Ustawy o VAT, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 Ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę, że zdaniem Wnioskodawcy nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a usługobiorcami świadczonych przez niego usług będą Spółki Projektowe będące zarejestrowanymi polskimi podatnikami VAT, to w przypadku gdy dla realizowanych usług zastosowanie znajdzie ogólna zasada w celu ustalenia miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b Ustawy o VAT, podatnikiem VAT z tytułu usług świadczonych przez Wnioskodawcę będą Spółki Projektowe. Analogicznie, w przypadku, gdyby dla realizowanych usług zastosowanie znaleźć powinny szczególne przepisy dla usług związanych nieruchomościami (art. 28e Ustawy o VAT), to mając na uwadze, że zdaniem Wnioskodawcy nie posiada on w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany dla celów w VAT w Polsce, podatnikiem VAT z tytułu usług świadczonych przez Wnioskodawcę będą również Spółki Projektowe.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT. Tym samym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

Ad. 3

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

• nabycia towarów i usług,

• dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 Ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Takie ograniczenie zostało wskazane m.in. w art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT - zgodnie z którym, transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Jak również w pkt 7 ww. przepisu, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest podmiotem prawa duńskiego z siedzibą działalności gospodarczej na terytorium Danii. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej w państwie siedziby (Dania). Zgodnie ze wskazanym powyżej uzasadnieniem do pytania nr 4 Wnioskodawca nie będzie posiadał na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej dla potrzeb podatku VAT.

Jak zostało również w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, przedmiotowy wniosek dotyczy usług, dla których w celu ustalenia miejsca świadczenia stosuje się art. 28b Ustawy o VAT miejscem świadczenia. Tym samym, zgodnie z art. 28b Ustawy o VAT - jest miejsce siedziby działalności gospodarczej Wnioskodawcy, tj. terytorium Danii. W związku z tym usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę faktury VAT zawierającej polski podatek VAT dokumentującej usługi podwykonawców (polskich podatników VAT), Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z takich faktur na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, gdyż usługi te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów na terytorium kraju;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich dostawy/świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przy tym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
2. usługobiorcą jest:
   • w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
   • w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
   • w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy przez import usług rozumie się świadczenie usług z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

W myśl art. 17 ust. 2 ustawy – w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi, która podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy ma zastosowanie gdy miejscem świadczenia a tym samym opodatkowania ustalonym na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy tym warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Jednocześnie w myśl art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Przy tym na podstawie § 1 pkt 1 lit. j rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 listopada 2014 r. w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego (Dz. U. z 2014 r. poz. 1624 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego nie mają podatnicy nieposiadający na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonują transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu, jeżeli wykonują na terytorium kraju wyłącznie usługi, w stosunku do których podatnikami rozliczającymi podatek od towarów i usług są podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej "ustawą".

Z opisu sprawy wynika, że Spółka (Wnioskodawca) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Danii. Spółka działa w sektorze energetycznym, a głównym przedmiotem jej działalności gospodarczej jest budowa i eksploatacja morskich i lądowych farm wiatrowych, farm słonecznych, magazynów energii i bioelektrowni oraz dostawa energii. Spółka świadczy usługi na rzecz morskich projektów wiatrowych na całym świecie. Usługi te mogą obejmować usługi rozwojowe (techniczne, administracyjne, zaopatrzeniowe itp.), jak również usługi w zakresie budowy (np. zaopatrzenie, zarządzanie projektami, usługi budowlane) oraz eksploatacji i utrzymania morskich farm wiatrowych (np. serwis turbin, wymiana podzespołów). Wnioskodawca posiada biura zarówno w swojej centrali w (…) w Danii, jak i w (…) w Danii. Wnioskodawca zatrudnia ponad (…) pracowników. Wnioskodawca posiada zarówno zasoby techniczne, jak i doświadczenie w rozwoju, budowie i eksploatacji morskich farm wiatrowych oraz zasoby ludzkie i finansowe do świadczenia usług przy realizacji takich projektów. Wnioskodawca zatrudnia znaczną liczbę inżynierów odpowiedzialnych za projektowanie i optymalne funkcjonowanie morskich farm wiatrowych oraz udzielanie pomocy technicznej podczas rozwoju i budowy morskich farm wiatrowych. W zakresie, w jakim Wnioskodawca nie ma odpowiednich własnych zasobów, Wnioskodawca korzysta z usług podwykonawców. Spółka jest jedynym wspólnikiem w dwóch polskich Spółkach Zależnych, które obejmą nowoutworzone udziały w spółce C oraz D (Spółki Projektowe) stanowiące 50% całego kapitału zakładowego Spółek Projektowych (jedna Spółka Zależna obejmie 50% udziałów w spółce C, a druga Spółka Zależna obejmie 50% udziałów w spółce D). Pozostałe 50% udziałów w Spółkach Projektowych będzie należało do spółek z grupy BB. Spółki Projektowe planują rozwijać, budować i eksploatować morskie farmy wiatrowe (Projekty), które będą zlokalizowane głównie w polskiej wyłącznej strefie ekonomicznej, z tym, że część aktywów może być również zlokalizowana na terytorium Polski. Głównym celem biznesowym Spółki jest udzielanie wsparcia w rozwijaniu Projektów. Obecnie Wnioskodawca nie realizuje czynności, dla których jest zobowiązany do rozpoznania/opodatkowania na terytorium Polski odpłatnej dostawy towarów, odpłatnego świadczenia usług, eksportu towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w zamian za wynagrodzenie należne od Spółek Projektowych, Spółka świadczyła usługi doradcze (na podstawie umowy na świadczenie usług doradczych - Consultancy Agreement), a następnie w czasie uzyskania statusu (pośredniego) wspólnika w Spółkach Projektowych, rozpocznie świadczenie na rzecz Spółek Projektowych usług w zakresie rozwoju Projektów (na podstawie umowy na świadczenie usług rozwojowych - Development Services Agreement), a także usług udostępniania personelu w celu pełnienia określonych funkcji / zadań na zasadzie doradczej na podstawie umowy na udostępnianie zasobów (Resource Provision Agreement). Usługi świadczone na podstawie wskazanych umów obejmowały i będą obejmować szeroki zakres czynności związanych z podjęciem decyzji co do budowy i eksploatacji farm wiatrowych oraz dodatkowe czynności związane z realizowanymi Projektami. Z perspektywy Projektów realizowanych przez Spółki Projektowe, wszystkie usługi świadczone na podstawie wskazanych trzech umów miały i będą mieć charakter przygotowawczy (wstępny). Ich głównym celem będzie ustalenie, czy dla zaangażowanych stron uzasadnione będzie (w szczególności z punktu widzenia operacyjnego, technicznego, handlowego i prawnego) podjęcie finalnej decyzji inwestycyjnej i przejście do kolejnej fazy Projektów, co oznaczałoby rozpoczęcie prac budowlanych / konstrukcyjnych (które regulowałyby odrębne porozumienia, w szczególności umowa na zarządzanie budową - Construction Management Agreement). Aktualnie Wnioskodawca nie jest stroną umowy na świadczenie jakichkolwiek usług na rzecz Spółek Projektowych poza umową na świadczenie usług rozwojowych oraz umową na udostępnianie zasobów (możliwe jest, że Wnioskodawca będzie świadczyć usługi związane zarówno z budową, jak i eksploatacją farm wiatrowych co ostatecznie zależeć będzie od ustaleń ze Spółkami Projektowymi i BB). W przypadku umowy na usługi rozwojowe działalność Wnioskodawcy w Polsce ogranicza się do świadczenia usług rozwojowych na rzecz dwóch polskich Spółek Projektowych, które będą właścicielami morskich farm wiatrowych. W przypadku umowy na udostępnienie zasobów Wnioskodawca udostępnia personel dla Spółek Projektowych. Aktualnie na terytorium Polski nie ma innych (niż opisane) Projektów, w ramach których Wnioskodawca mógłby świadczyć jakiekolwiek usługi. Taka sytuacja nie miała też miejsca w przeszłości. Wnioskodawca nie prowadzi aktualnie działań mających na celu realizację podobnych/zbliżonych/analogicznych świadczeń na terytorium Polski. Spółka w zakresie realizacji Projektów planuje współpracować z E PL (i być może z innymi podmiotami należącymi do grupy) i spółkami z grupy BB. Spółka nie posiadała i nie będzie posiadała w Polsce żadnego pełnomocnika / przedstawiciela uprawnionego do podejmowania jakichkolwiek czynności prawnych i faktycznych zmierzających do zawarcia umów wiążących dla Spółki. Spółka nie wynajmowała i nie będzie wynajmować (jako najemca) powierzchni biurowej w Polsce. Spółka oraz jej pracownicy (inne osoby współpracujące ze Spółką) mają oraz będą mieć dostęp do powierzchni biurowej oraz wyposażenia biurowego będących w dyspozycji E PL i będą mogli je wykorzystywać na potrzeby realizacji Projektu. W toku świadczenia usług może również okazjonalnie dochodzić do spotkań z przedstawicielami BB w pomieszczeniach będących w dyspozycji podmiotów z grupy BB. Poza tym, Spółka i jej pracownicy (i inne osoby współpracujące ze Spółką) nie mieli i nie będą mieć dostępu do biur / pomieszczeń podmiotów trzecich. Spółka nie miała i nie będzie mieć również do swojej dyspozycji żadnych składników majątkowych zlokalizowanych w Polsce, takie składniki majątkowe nie pozostawały i nie będą pozostawać pod jej kontrolą, ani nie korzystała i nie będzie korzystać z infrastruktury technicznej (samochody, sprzęt itp.) swoich kontrahentów spoza grupy. Spółka nie kupowała ani nie będzie kupować z zagranicy żadnych towarów, które będą transportowane do Polski.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy posiada/będzie posiadać w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej a w konsekwencji czy nie ma/nie będzie miał obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT w związku z usługami świadczonymi na rzecz Spółek Projektowych oraz czy usługi nabywane od podwykonawców na terytorium Polski powinny zostać opodatkowane VAT na terytorium Polski i w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę faktury VAT od usługodawcy z wykazanym polskim VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z takiej faktury.

Odnosząc się do niniejszych wątpliwości należy wskazać, że dla ujednolicenia stosowanych zasad dotyczących miejsca opodatkowania transakcji podlegających opodatkowaniu definicja „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” została zawarta w rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011.

Z części wstępnej (preambuły) - punkt (4) wynika, że podstawowym celem niniejszego rozporządzenia 282/2011 jest zapewnienie jednolitego stosowania obecnego systemu VAT, poprzez określenie przepisów wykonawczych do dyrektywy 2006/112/WE, w szczególności w odniesieniu do podatników, dostawy towarów i świadczenia usług oraz miejsca transakcji podlegających opodatkowaniu. Zgodnie z zasadą proporcjonalności określoną w art. 5 ust. 4 Traktatu o Unii Europejskiej niniejsze rozporządzenie nie wykracza poza to, co jest konieczne do osiągnięcia tego celu. Przyjęcie rozporządzenia, jako wiążącego i mającego bezpośrednie zastosowanie we wszystkich państwach członkowskich, w sposób najpełniejszy zapewnia jednolite stosowanie.

Natomiast w punkcie (14) stwierdzono, że aby zapewnić jednolite stosowanie zasad dotyczących miejsca dokonania transakcji podlegających opodatkowaniu, należy wyjaśnić pojęcia, takie jak: siedziba działalności gospodarczej podatnika, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania oraz zwykłe miejsce pobytu. Stosowanie możliwie jak najbardziej precyzyjnych i obiektywnych kryteriów powinno ułatwić stosowanie tych pojęć w praktyce; należy przy tym uwzględniać orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości.

W myśl art. 11 ust. 1 rozporządzenia 282/2011, na użytek stosowania art. 44 dyrektywy 2006/112/WE „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 rozporządzenia 282/2011, na użytek stosowania następujących artykułów stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu świadczenie usług, które wykonuje:

1. art. 45 dyrektywy 2006/112/WE;
2. począwszy od 1 stycznia 2013 r. - art. 56 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE;
3. do 31 grudnia 2014 r. - art. 58 dyrektywy 2006/112/WE;
4. art. 192a dyrektywy 2006/112/WE.

Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 11 ust. 3 rozporządzenia 282/2011).

Na podstawie art. 53 ust. 1 rozporządzenia 282/2011, na użytek stosowania art. 192a dyrektywy 2006/112/WE stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej podatnika jest brane pod uwagę wyłącznie wtedy, gdy charakteryzuje się ono wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu dokonanie dostawy towarów lub świadczenie usług, w których uczestniczy.

Przy wykładni pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”, odwołując się do orzeczeń TSUE, należy wskazać, że o ww. miejscu można mówić jeżeli występuje odpowiednia struktura w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej oraz istnieje pewna minimalna skala działalności gospodarczej, która pozwala na uznanie, że działalność podatnika w tym miejscu nie jest prowadzona w sposób okresowy, jak również działalność z tego miejsca jest prowadzona w sposób samodzielny w stosunku do działalności siedziby przedsiębiorstwa. W tym zakresie aktualne jest orzecznictwo TSUE, m.in. wyrok C-168/84 Gunter Berkholz, C-231/94 Faaborg-Gelting Linien A/S, C-190/95 ARO Lease By, C-260/95 Commissioners of Customs and Excise v. DFDS A/S, C-390/96 Lease Plan Luxembourg SA, jak również C-605/12 Welmory Sp. z o.o.

Z uwagi na ww. definicję stałego miejsca prowadzenia działalności wynikającą z przedmiotowego rozporządzenia wykonawczego 282/2011, jak również utrwalone orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz orzecznictwo polskich sądów administracyjnych w powyższym zakresie, wymienić można kilka przesłanek, których zaistnienie powoduje, że można mówić o „stałym miejscu prowadzenia działalności”. Jak wynika z samej nazwy „stały”, to trwale związany z danym miejscem, nieprzenośny, niezmienny. Powyższe wskazuje, że stałe miejsce prowadzenia działalności charakteryzować się musi pewnym określonym stopniem zaangażowania, które pozwala na uznanie, że działalność prowadzona jest w tym miejscu nie w sposób przemijający, czy też okresowy. Konieczna jest zatem pewna określona minimalna skala działalności, która stanowi zewnętrzną oznakę, że działalność w tym miejscu prowadzona jest stale. Zaangażowanie, o którym mowa powinno również przybrać konkretny wymiar osobowo-rzeczowy, pozwalający na świadczenie usług w sposób niezależny. Innymi słowy, dla uznania, że określone miejsce prowadzenia działalności ma charakter stały, konieczne jest istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego, który samodzielnie może świadczyć określone czynności. Taka osobowo-rzeczowa struktura w stałym miejscu prowadzenia działalności powinna występować w sposób stały, tzn. powtarzalny i nieprzemijający.

Pojęcie stałego miejsca prowadzenia działalności nie sposób również rozpatrywać w oderwaniu od definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z uwagi na wskazane w powołanym wyżej przepisie kryteria, stwierdzić należy, że podmiot posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, jeżeli przy wykorzystaniu na jego terytorium infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany oraz ciągły, prowadzi działalność, w ramach której dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przyjąć zatem należy, że infrastruktura techniczna i zaangażowanie osobowe musi pozostawać w ścisłym związku z dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem koniecznym jest dla uznania za stałe miejsce prowadzenia działalności aby to miejsce nie tylko wykorzystywało towary i usługi, lecz także samo mogło wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy. Przy czym, nie jest konieczne dla uznania działalności podmiotu za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, aby przy wykorzystaniu wystarczających środków sam podmiot świadczył usługi czy też dokonywał dostaw towarów. Ważne również aby stworzona struktura działalności podmiotu miała możliwość odbioru i korzystania z usług dostarczonych na własne potrzeby.

Jednocześnie do przyjęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w danym państwie nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego, podatnikowi musi jednak przysługiwać - na podstawie wymogu wystarczającej stałości miejsca działalności - porównywalna kontrola nad zapleczem personalnym i technicznym.

Na podstawie wymienionych przesłanek można uznać, że jeżeli dany podmiot posiada w danym państwie personel oraz strukturę (w tym infrastrukturę techniczną), cechującą się odpowiednią stałością, to posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w tym państwie. Bez znaczenia pozostaje natomiast - co należy podkreślić - czy są to pracownicy zatrudnieni bezpośrednio przez ten podmiot, czy też „własna” infrastruktura. Orzecznictwo TSUE wskazuje bowiem, że także korzystanie z zasobów ludzkich i technicznych innego podmiotu może prowadzić do powstania stałego miejsca prowadzenia działalności w innym kraju.

Ponadto, orzecznictwo TSUE wskazuje, że nie można wywieść istnienia na terytorium państwa członkowskiego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej mającej siedzibę w innym państwie, wyłącznie opierając się na facie, że spółka ta posiada w tym państwie członkowskim spółkę zależną. W takim przypadku istotna jest analiza stosunków umownych między rzeczoną spółką, a jej spółką zależną w celu określania czy pierwsza z nich posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w tym państwie członkowskim. Należy więc uwzględnić szereg kryteriów w celu ustalenia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy. Obejmuje to przede wszystkim analizę charakteru i zastosowania świadczonej usługi na rzecz podatnika-usługobiorcy czy też badanie stosunków umownych między spółką dominującą oraz spółką zależną.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz okoliczności rozpoznawanej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca (Spółka) nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Jak wynika z wniosku Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej w Danii. Spółka działa w sektorze energetycznym, a głównym przedmiotem jej działalności gospodarczej jest budowa i eksploatacja morskich i lądowych farm wiatrowych, farm słonecznych, magazynów energii i bioelektrowni oraz dostawa energii. Spółka świadczy usługi na rzecz morskich projektów wiatrowych na całym świecie. Usługi te mogą obejmować usługi rozwojowe (techniczne, administracyjne, zaopatrzeniowe itp.), jak również usługi w zakresie budowy (np. zaopatrzenie, zarządzanie projektami, usługi budowlane) oraz eksploatacji i utrzymania morskich farm wiatrowych (np. serwis turbin, wymiana podzespołów). Wnioskodawca posiada biura zarówno w swojej centrali w (…) w Danii, jak i w (…) w Danii. Wnioskodawca zatrudnia ponad (…) pracowników. Wnioskodawca posiada zarówno zasoby techniczne, jak i doświadczenie w rozwoju, budowie i eksploatacji morskich farm wiatrowych oraz zasoby ludzkie i finansowe do świadczenia usług przy realizacji takich projektów. Wnioskodawca zatrudnia znaczną liczbę inżynierów odpowiedzialnych za projektowanie i optymalne funkcjonowanie morskich farm wiatrowych oraz udzielanie pomocy technicznej podczas rozwoju i budowy morskich farm wiatrowych. W zakresie, w jakim Wnioskodawca nie ma odpowiednich własnych zasobów, Wnioskodawca korzysta z usług podwykonawców. Spółka jest jedynym wspólnikiem w dwóch polskich Spółkach Zależnych, które obejmą nowoutworzone udziały w spółce C oraz D (Spółki Projektowe) stanowiące 50% całego kapitału zakładowego Spółek Projektowych (jedna Spółka Zależna obejmie 50% udziałów w spółce C, a druga Spółka Zależna obejmie 50% udziałów w spółce D). Pozostałe 50% udziałów w Spółkach Projektowych będzie należało do spółek z grupy BB. Spółki Projektowe planują rozwijać, budować i eksploatować morskie farmy wiatrowe (Projekty), które będą zlokalizowane głównie w polskiej wyłącznej strefie ekonomicznej, z tym, że część aktywów może być również zlokalizowana na terytorium Polski. Decyzje dotyczące Projektów będą podejmowane w Polsce przez zarządy każdej ze Spółek Projektowych przy wsparciu wewnętrznych komitetów wykonawczych oraz zintegrowanego zespołu projektowego, z zastrzeżeniem spraw przewidzianych dla wspólników Spółek Projektowych. Spółki Projektowe w zamian za należne wynagrodzenie będzie wspierać E PL w realizacji Projektów m.in. poprzez świadczenie na rzecz Spółek Projektowych usług w zakresie IT, usług finansowych, HR, administracji biurowej, usług technicznych oraz usług zarządzania projektem. Podstawą tego wsparcia będzie umowa na udostępnianie zasobów (Resource Provision Agreement), która zostanie zawarta w okresie finalizacji Transakcji (objęcia przez Spółki Zależne udziałów w Spółkach Projektowych). Głównym celem biznesowym Spółki jest udzielanie wsparcia w rozwijaniu Projektów. Obecnie Wnioskodawca nie realizuje czynności, dla których jest zobowiązany do rozpoznania/opodatkowania na terytorium Polski odpłatnej dostawy towarów, odpłatnego świadczenia usług, eksportu towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w zamian za wynagrodzenie należne od Spółek Projektowych, Spółka świadczyła usługi doradcze (na podstawie umowy na świadczenie usług doradczych - Consultancy Agreement), a następnie w czasie uzyskania statusu (pośredniego) wspólnika w Spółkach Projektowych, rozpocznie świadczenie na rzecz Spółek Projektowych usług w zakresie rozwoju Projektów (na podstawie umowy na świadczenie usług rozwojowych - Development Services Agreement), a także usług udostępniania personelu w celu pełnienia określonych funkcji / zadań na zasadzie doradczej na podstawie umowy na udostępnianie zasobów (Resource Provision Agreement). Usługi świadczone na podstawie wskazanych umów obejmowały i będą obejmować szeroki zakres czynności związanych z podjęciem decyzji co do budowy i eksploatacji farm wiatrowych oraz dodatkowe czynności związane z realizowanymi Projektami. Z perspektywy Projektów realizowanych przez Spółki Projektowe, wszystkie usługi świadczone na podstawie wskazanych trzech umów miały i będą mieć charakter przygotowawczy (wstępny). Ich głównym celem będzie ustalenie, czy dla zaangażowanych stron uzasadnione będzie (w szczególności z punktu widzenia operacyjnego, technicznego, handlowego i prawnego) podjęcie finalnej decyzji inwestycyjnej i przejście do kolejnej fazy Projektów, co oznaczałoby rozpoczęcie prac budowlanych / konstrukcyjnych (które regulowałyby odrębne porozumienia, w szczególności umowa na zarządzanie budową - Construction Management Agreement). Aktualnie Wnioskodawca nie jest stroną umowy na świadczenie jakichkolwiek usług na rzecz Spółek Projektowych poza umową na świadczenie usług rozwojowych oraz umową na udostępnianie zasobów (możliwe jest, że Wnioskodawca będzie świadczyć usługi związane zarówno z budową, jak i eksploatacją farm wiatrowych co ostatecznie zależeć będzie od ustaleń ze Spółkami Projektowymi i BB). W przypadku umowy na usługi rozwojowe działalność Wnioskodawcy w Polsce ogranicza się do świadczenia usług rozwojowych na rzecz dwóch polskich Spółek Projektowych, które będą właścicielami morskich farm wiatrowych. W przypadku umowy na udostępnienie zasobów Wnioskodawca udostępnia personel dla Spółek Projektowych. Aktualnie na terytorium Polski nie ma innych (niż opisane) Projektów, w ramach których Wnioskodawca mógłby świadczyć jakiekolwiek usługi. Taka sytuacja nie miała też miejsca w przeszłości. Wnioskodawca nie prowadzi aktualnie działań mających na celu realizację podobnych/zbliżonych/analogicznych świadczeń na terytorium Polski.

Świadczone przez Spółkę usługi doradcze dotyczyły m.in. następujących obszarów:

1. występowania o wydanie pozwoleń / zgód, w tym zakresie obejmujące m.in. przedstawianie Spółkom Projektowym zaleceń dotyczących występowania o wydanie pozwoleń / zgód, wsparcia w przygotowaniu wniosku o wydanie decyzji środowiskowej, w szczególności przygotowanie opisu technicznego inwestycji, wariantów i analiz środowiskowych, a także wiele innych czynności;
2. badań terenowych, w tym zakresie obejmujące m.in. przedstawianie Spółkom Projektowym zaleceń dotyczących jakości danych otrzymywanych w wybranych lokalizacjach, pomaganie w ocenie, czy wybrane lokalizacje są odpowiednie, przekazywanie zaleceń dotyczących oceny preferowanych dostawców w ramach procedury przetargowej, wspieranie nadzoru nad pracami badawczymi dotyczącymi terenów morskich prowadzonymi przez wybranego dostawcę, wspieranie prac laboratoryjnych i raportowania, a także wiele innych czynności;
3. energii elektrycznej, w tym zakresie obejmujące m.in. pomaganie w opisywaniu przyłącza do sieci na etapie występowania o pozwolenie na budowę, przedstawianie zaleceń w sprawie przetargu na studium wykonalności i całościowego projektu instalacji elektrycznej na potrzeby uzyskania pozwolenia na budowę w ramach procedury przetargowej, a także wiele innych czynności;
4. danych meteorologicznych (MetOcean), w tym zakresie obejmujące m.in. przedstawianie zaleceń dotyczących oceny preferowanych dostawców w ramach procedury przetargowej.

Świadczone przez Spółkę usługi rozwojowe (świadczone do momentu podjęcia przez strony finalnej decyzji inwestycyjnej i przejścia do kolejnej fazy Projektów - rozpoczęcia prac budowlanych / konstrukcyjnych) będą dotyczyć m.in. następujących obszarów:

1. usług inżynieryjnych dotyczących generatora turbin wiatrowych (WTG) i fundamentów, polegających m.in. na udzielaniu zaleceń dotyczących podstawowej koncepcji WTG / fundamentów i identyfikacji alternatywnych koncepcji, opracowaniu i ocenie harmonogramu przygotowania, instalacji i uruchomienia wybranej koncepcji WTG / fundamentów, opracowaniu i ocenie budżetu inwestycyjnego na projektowanie, produkcję, przygotowanie instalacji, instalację i uruchomienie wybranej koncepcji WTG / fundamentów;
2. czynności dotyczących morskiej stacji elektroenergetycznej (platformy), polegających m.in, na udzielaniu zaleceń dotyczących podstawowej koncepcji morskiej stacji elektroenergetycznej i identyfikacji alternatywnych koncepcji, opracowaniu i ocenie harmonogramu przygotowania, instalacji i uruchomienia na morzu wybranej koncepcji morskiej stacji elektroenergetycznej (w tym strategii instalacji), opracowaniu i ocenie budżetu inwestycyjnego na projektowanie, produkcję, przygotowanie instalacji, instalację i uruchomienie wybranej koncepcji morskiej stacji elektroenergetycznej;
3. zarządzania inżynierią systemów elektrycznych, polegającego m.in. na udzielaniu zaleceń dotyczących podstawowej koncepcji systemów elektrycznych oraz położenia okablowania oraz strategii instalacji, zarządzaniu zgodnością przyłączenia do sieci z odpowiednimi wymaganiami;
4. przygotowania do budowy, polegającego m.in. na udzielaniu zaleceń dotyczących podstawowej koncepcji konstrukcji i identyfikacji alternatywnych koncepcji konstrukcyjnych, opracowaniu harmonogramu przygotowania, instalacji i uruchomienia wybranej koncepcji konstrukcji;
5. zarządzania umowami, reklamacjami i projektem, polegającego m.in. na zarządzaniu umowami z kontrahentami zewnętrznymi, zajmowaniu się roszczeniami zgłaszanymi w fazie rozwoju, zarządzaniu ryzykiem projektowym poprzez monitorowanie i ograniczanie ryzyk związanych z realizacją Projektów;
6. budżetu, polegającego m.in. na raportowaniu postępu Projektów, przygotowywaniu aktualizacji budżetu;
7. księgowości, polegającej m.in. na wystawianiu faktur oraz procesu akceptacji płatności.

Świadczone przez Spółkę usługi udostępnienia zasobów (które świadczone będą także po podjęciu przez strony finalnej decyzji inwestycyjnej i przejściu do kolejnej fazy Projektów - rozpoczęcia prac budowlanych / konstrukcyjnych) będą polegały m.in. na udostępnianiu personelu w celu pełnienia określonych funkcji / zadań, przykładowo: menedżera ds. rozwoju handlowego (Commercial development manager), osoby odpowiedzialnej za projekt przyłączenia do sieci i instalacji elektrycznej (Grid connection and electrical system design), menedżera ds. tymczasowego projektu technicznego (Interim technical design manager), osoby odpowiedzialnej za analizę zasobów wiatrowych (Wind resource analysis), danych / GIS, geotechnicznych i geofizycznych oraz następujących osób tworzących zintegrowany zespół projektowy:

1. Zastępca Menedżera ds. Zezwoleń, który m.in. zapewni wsparcie ze szczególnym uwzględnieniem kwestii związanych z morskimi aspektami projektu,
2. Menedżer odpowiedzialny za różne tematy związane ze środowiskiem i pozwoleniami,
3. Menedżer ds. ubezpieczeń, który będzie odpowiedzialny m.in. za odnawianie i zarządzanie ubezpieczeniami związanymi z Projektem,
4. Zastępca menedżera ds. regulacji, który będzie odpowiedzialny m.in. za monitorowanie otoczenia regulacyjnego, raportowanie o aktualizacjach i implikacjach dla projektu,
5. Kierownik geofizyczny odpowiedzialny m.in. za wszystkie badania geofizyczne dna morskiego,
6. Kierownik geotechniczny odpowiedzialny m.in. za badania geotechniczne terenu,
7. Specjalista odpowiedzialny za ocenę warunków meteorologicznych i oceanograficznych specyficznych dla danego miejsca, które będą wykorzystywane przy m.in. projektowaniu elementów konstrukcyjnych turbin wiatrowych,
8. Menedżer ds. pomiarów odpowiedzialny za zarządzanie zakresem, projektowanie, zamawianie i wdrażanie strategii pomiarowych,
9. Inżynier odpowiedzialny za wszystkie dane geograficzne przez cały czas trwania projektu,
10. Menedżer ds. rozwoju projektu odpowiedzialny za nadzorowanie rozwoju Projektów,
11. Menedżer ds. badań terenu odpowiedzialny m.in. za zarządzanie wykorzystaniem terenu, dostarczanie niezbędnych danych z badań terenowych na potrzeby projektowe, przygotowanie dna morskiego do budowy, a także zarządzanie badaniami w celu zapewnienia ich zgodności z harmonogramem i budżetem,
12. Menedżer techniczny projektu odpowiedzialny m.in. za zapewnienie postępów, optymalizację i dokumentację projektu technicznego zgodnie z celami biznesowymi projektu oraz zarządzanie czasem, budżetem, zakresem / jakością, ryzykiem, bezpieczeństwem i zasobami członków zespołu technicznego projektu.

Spółka w zakresie realizacji Projektów planuje współpracować z E (i być może z innymi podmiotami należącymi do grupy) i spółkami z grupy BB. W tym celu, zostanie utworzony zintegrowany Zespół projektowy. W skład Zespołu wejdą pracownicy Spółki i E PL oraz pracownicy spółek z grupy BB (ewentualnie inne osoby współpracujące z tymi podmiotami). Zespół zostanie utworzony w okresie sfinalizowania Transakcji (objęcia przez Spółki Zależne udziałów w Spółkach Projektowych). Nadzór nad pracami Zespołu, w tym przegląd wyników w odniesieniu do budżetu i koordynacja różnych obszarów prac, będzie sprawowany przez zarządy Spółek Projektowych przy wsparciu komitetów wykonawczych. E PL będzie zatrudniać kilku własnych pracowników, którzy będą zaangażowani w działania związane z Projektami, w szczególności w zakresie występowania o pozwolenia / zgody, zarządzania sprzedażą, umowami i rozwojem rynku. Współpraca z E PL obejmie również sprawy niezwiązane bezpośrednio z Projektami, jak np. kwestie regulacyjne. Ani E PL, ani jego pracownicy nie byli ani nie będą upoważnieni do zawierania umów / podejmowania decyzji w imieniu Spółki. W związku z realizacją Projektów, część pracowników Spółki (i innych osób współpracujących ze Spółką) będzie regularnie odwiedzać Polskę, a dodatkowo, w razie potrzeby, także doraźnie. Regularne wizyty w Polsce będą związane wyłącznie z realizacją przez Spółkę zobowiązań wynikających z umowy na udostępnianie zasobów (Resource Provision Agreement) - ze względu na charakter czynności, jakie wynikają z tej umowy, konieczna będzie regularna obecność na miejscu osób zaangażowanych przez Spółkę (Spółka przewiduje, że regularne wizyty będą trwać 3 dni w tygodniu, a inne wyjazdy w razie doraźnej potrzeby - 2-4 dni). Usługi w ramach tej umowy będą świadczone przez Spółkę czasowo, najprawdopodobniej przez okres kilku lat. Z kolei świadczenie usług w ramach umowy na świadczenie usług rozwojowych (Development Services Agreement) i umowy na świadczenie usług doradczych (Consultancy Agreement) nie wiązało się i nie będzie wiązać się z powtarzającymi się lub regularnymi wyjazdami do Polski - w tym zakresie wizyty w Polsce miały i będą miały charakter sporadyczny (niepowtarzający się) i odbywały się i będą się odbywać tylko wtedy, gdy zaistniała / zaistnieje doraźna potrzeba, a większość usług wynikających z tych dwóch umów była i będzie świadczona spoza Polski. Spółka może korzystać z niezależnych podwykonawców świadczących wybrane usługi wymagane na poszczególnych etapach prac związanych z realizacją Projektów. Obejmuje to usługi doradcze związane przede wszystkim z występowaniem o pozwolenia / zgody, badaniem terenu i planowaniem przyłączenia do sieci. Podwykonawcami mogą być dostawcy zarówno polscy, jak i zagraniczni. Spółka nie będzie sprawować żadnej kontroli nad swoimi podwykonawcami. Wnioskodawca na terytorium Polski na potrzeby realizacji usług na rzecz Spółek Projektowych nabywa bardzo ograniczony zakres usług (przykładami takich usług są m.in. usługi doradztwa prawnego i podatkowego). Wszystkie usługi o charakterze technicznym związane z realizacją Projektów są nabywane bezpośrednio przez Spółki Projektowe. Spółka nie posiadała i nie będzie posiadała w Polsce żadnego pełnomocnika / przedstawiciela uprawnionego do podejmowania jakichkolwiek czynności prawnych i faktycznych zmierzających do zawarcia umów wiążących dla Spółki. Spółka nie wynajmowała i nie będzie wynajmować (jako najemca) powierzchni biurowej w Polsce. Spółka oraz jej pracownicy (inne osoby współpracujące ze Spółką) mają oraz będą mieć dostęp do powierzchni biurowej oraz wyposażenia biurowego będących w dyspozycji E PL i będą mogli je wykorzystywać na potrzeby realizacji Projektu. W toku świadczenia usług może również okazjonalnie dochodzić do spotkań z przedstawicielami BB w pomieszczeniach będących w dyspozycji podmiotów z grupy BB. Poza tym, Spółka i jej pracownicy (i inne osoby współpracujące ze Spółką) nie mieli i nie będą mieć dostępu do biur / pomieszczeń podmiotów trzecich. Spółka nie miała i nie będzie mieć również do swojej dyspozycji żadnych składników majątkowych zlokalizowanych w Polsce, takie składniki majątkowe nie pozostawały i nie będą pozostawać pod jej kontrolą, ani nie korzystała i nie będzie korzystać z infrastruktury technicznej (samochody, sprzęt itp.) swoich kontrahentów spoza grupy. Spółka nie kupowała ani nie będzie kupować z zagranicy żadnych towarów, które będą transportowane do Polski. Mając na uwadze wskazane informacje należy stwierdzić, że Wnioskodawca dysponuje pewnymi zasobami ludzkimi oraz technicznymi na terytorium Polski wykorzystywanymi w ramach realizacji usług na rzecz Spółek Projektowych (własnymi bądź należącymi do innych podmiotów, z których Spółka korzysta w ramach współpracy). Jednocześnie jednak ze wskazanych informacji wynika, że na terytorium Polski głównym celem biznesowym Spółki jest udzielanie wsparcia w rozwijaniu Projektów związanych z budową morskich farm wiatrowych przez dwie Spółki Projektowe, gdzie Spółka jest jedynym wspólnikiem w dwóch polskich Spółkach Zależnych, które obejmą nowoutworzone udziały w dwóch Spółkach Projektowych stanowiące 50% całego kapitału zakładowego Spółek Projektowych (jedna Spółka Zależna, której wspólnikiem jest Spółka obejmie 50% udziałów w jeden Spółce Projektowej, a druga Spółka Zależna, której wspólnikiem jest Spółka obejmie 50% udziałów w drugiej Spółce Projektowej). Wnioskodawca nie realizuje czynności, dla których jest zobowiązany do rozpoznania/opodatkowania na terytorium Polski odpłatnej dostawy towarów, odpłatnego świadczenia usług, eksportu towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w zamian za wynagrodzenie należne od Spółek Projektowych, Spółka świadczyła usługi doradcze, a następnie rozpocznie świadczenie na rzecz Spółek Projektowych usług w zakresie rozwoju Projektów, a także usług udostępniania personelu. Poza umową na świadczenie usług rozwojowych oraz umową na udostępnianie zasobów Spółka nie jest stroną umowy na świadczenie jakichkolwiek usług na rzecz Spółek Projektowych. Działalność Wnioskodawcy w Polsce ogranicza się do świadczenia usług rozwojowych na rzecz dwóch polskich Spółek Projektowych, które będą właścicielami morskich farm wiatrowych oraz w przypadku umowy na udostępnienie zasobów udostępnia personelu dla Spółek Projektowych. Aktualnie na terytorium Polski nie ma innych Projektów, w ramach których Wnioskodawca mógłby świadczyć jakiekolwiek usługi oraz nie świadczył takich usług w przeszłości. Przy tym Wnioskodawca nie prowadzi działań mających na celu realizację podobnych/zbliżonych/analogicznych świadczeń na terytorium Polski. Wnioskodawca na terytorium Polski na potrzeby realizacji usług na rzecz Spółek Projektowych nabywa bardzo ograniczony zakres usług. Spółka nie posiadała i nie będzie posiadała w Polsce żadnego pełnomocnika / przedstawiciela uprawnionego do podejmowania jakichkolwiek czynności prawnych i faktycznych zmierzających do zawarcia umów wiążących dla Spółki. Spółka nie wynajmowała i nie będzie wynajmować powierzchni biurowej w Polsce (Spółka oraz jej pracownicy (inne osoby współpracujące ze Spółką) mają oraz będą mieć dostęp do powierzchni biurowej oraz wyposażenia biurowego będących w dyspozycji E PL i będą mogli je wykorzystywać na potrzeby realizacji Projektu oraz okazjonalnie może dochodzić do spotkań z przedstawicielami BB w pomieszczeniach będących w dyspozycji podmiotów z grupy BB). Spółka nie miała i nie będzie mieć do swojej dyspozycji żadnych składników majątkowych zlokalizowanych w Polsce, takie składniki majątkowe nie pozostawały i nie będą pozostawać pod jej kontrolą, ani nie korzystała i nie będzie korzystać z infrastruktury technicznej (samochody, sprzęt itp.) swoich kontrahentów spoza grupy. Zatem, skoro działalność Wnioskodawcy na terytorium Polski ogranicza się jedynie do udzielania wsparcia w rozwijaniu Projektów poprzez świadczenie usług doradczych, usług w zakresie rozwoju, a także usług udostępniania personelu w związku z konkretnymi dwoma Projektami realizowanymi przez dwie konkretne Spółki Projektowe i Spółka nie prowadzi działań mających na celu realizację podobnych/zbliżonych świadczeń na terytorium Polski nie można uznać, że Spółka w sposób stały (wyrażony w szczególności jako zamiar podatnika co do prowadzenia działalności z tego miejsca w sposób permanentny/długofalowy) prowadzi/będzie prowadzić część działalności gospodarczej na terytorium Polski. Dany podmiot posiada na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej gdy struktura funkcjonująca na terytorium Polski charakteryzuje się stałością, a nie jest stworzona dla potrzeb przemijających (na określony czas). Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie posiada/nie będzie posiadał na terytorium Polski funkcjonującej struktury charakteryzującej się stałością zatem w analizowanym przypadku należy uznać, że Wnioskodawca nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Natomiast odnosząc się do pozostałych wątpliwości Wnioskodawcy należy stwierdzić, że nie ma/nie będzie miał obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT w związku z usługami świadczonymi na rzecz Spółek Projektowych oraz, że w przypadku otrzymania faktury VAT od usługodawcy z wykazanym polskim VAT nie ma/nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury. Jak wskazano Wnioskodawca nie realizuje czynności, dla których jest zobowiązany do rozpoznania/opodatkowania na terytorium Polski odpłatnej dostawy towarów, odpłatnego świadczenia usług, eksportu towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Jednocześnie przedmiotowy wniosek dotyczy nabywanych od polskich podatników VAT, tj. podmiotów posiadających siedzibę działalności gospodarczej w Polsce usług, dla których w celu ustalenia miejsca świadczenia stosuje się art. 28b ustawy. Przy tym Wnioskodawca posiada siedzibę działalności w Danii i nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (jak wskazano w niniejszej interpretacji) zaś na potrzeby podatku VAT w Polsce był zarejestrowany do końca marca 2020 r. Zatem w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę, na rzecz Spółek Projektowych posiadających siedzibę działalności w Polsce, usług których miejscem świadczenia a tym samym opodatkowania jest terytorium Polski są spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. W konsekwencji mając na uwadze § 1 pkt 1 lit. j rozporządzenia Wnioskodawca nie ma obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego. Natomiast mając na uwadze art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy w przypadku otrzymania faktury dokumentującej nabycie na terytorium Polski usług, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy z wykazanym podatkiem Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego gdyż usługi nabywane od podwykonawców nie powinny zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

Tym samym Wnioskodawca nie posiada/nie będzie posiadać w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, nie ma/nie będzie miał obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT w związku z usługami świadczonymi na rzecz Spółek Projektowych oraz usługi nabywane od podwykonawców na terytorium Polski nie powinny zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski zatem w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę faktury VAT od usługodawcy z wykazanym polskim VAT, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z takiej faktury.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.