0112-KDSL1-1.440.99.2021.2.AKA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 marca 2021 r. (data wpływu 1 kwietnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 25 maja 2021 r. (data wpływu 25 maja 2021 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – wstęp za opłatą (biletem) na organizowany przez Muzeum warsztat rodzinny pod nazwą (…)

Opis usługi: Korzystanie z organizowanego przez Muzeum warsztatu rodzinnego pod nazwą (…) jest możliwe na podstawie biletu wstępu ( pobieranej opłaty za wstęp). Ww. opłata obejmuje zwiedzanie wystawy stałej, w celu zapoznania się z obiektami i eksponatami, które będą następnie przedmiotem pracy (…). Program Warsztatu: spotkanie w Sali zabaw (…) znajdującej się w budynku Muzeum, przedstawienie przez prowadzących tematyki Warsztatu, zejście do konkretnej, wybranej galerii wystawy stałej (prowadzący, dzieci z opiekunami), aby przyjrzeć się przedmiotom/obiektom, które będą później tematem prac (czas pobytu na wystawie ok. 20 min.), powrót do Sali i praca nad wydrukami (…).

Rozstrzygnięcie: usługi muzeów – wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy.

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 25 maja 2021 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Muzeum (…) świadczy usługi polegające na sprzedaży biletów wstępu (pobieranie opłat za wstęp) na warsztaty rodzinne organizowane w ramach funkcjonującego w Muzeum miejsca edukacji rodzinnej (…) (dalej: „Warsztaty"). Warsztaty to funkcjonujący od kilku lat cykl zajęć warsztatowych mających różną tematykę, która jest systematycznie zmieniana i rozwijana. Warsztaty typowo polegają na połączeniu ze sobą elementów zabawy, ruchu, wiedzy i działań twórczych. Zajęcia odbywają się pod okiem prowadzących (opiekunów, edukatorów) zgodnie z ustalonym programem w budynku Muzeum lub jego otoczeniu. Program Warsztatów jest uprzednio przygotowywany przez osoby posiadające doświadczenie w pracy z dziećmi i posiadające doświadczenie w zakresie tematyki prowadzonego Warsztatu.

Warsztaty są miejscem stworzonym w duchu idei pedagogiki (…) dla dzieci i ich opiekunów. W ciekawy i aktywny sposób wprowadzają w świat żydowskiej kultury i tradycji. Warsztaty mówią o otwartości na różnorodność, uczą empatii i współpracy, w ich trakcie opiekuni/rodzice są zachęcani do wspólnej pracy z dziećmi. Ideą Warsztatów jest w szczególności stworzenie wspólnej, przyjaznej i bezpiecznej przestrzeni do działania, nieskrępowanego rozwoju i odkrywania otaczającego świata. To również czas na kontakt z kulturą i tradycją, spokojną rozmowę i budowanie relacji.

Zajęcia prowadzone są w cyklach, w zamkniętych grupach, wspierają rozwój małych dzieci w oparciu o metody integracji sensorycznej, muzyki i teatru, z wykorzystaniem elementów pedagogiki m.in. (…).

Warsztaty poza ukierunkowaniem na rozwój wiedzy uczestników, mogę więc także rozwijać ich umiejętności manualne, techniczne, umiejętności pracy w grupie, a także mają na celu pozytywnie wpływać na relacje między uczestnikami zajęć.

Muzeum wskazało, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w interpretacji indywidualnej (…), że m.in. do Warsztatów będących przedmiotem niniejszego wniosku o WIS, wykluczone jest stosowanie zwolnienia od VAT (podatek od towarów i usług) z uwagi na brzmienie art. 43 ust. 19 pkt 2 i 3 ustawy o VAT tj. z uwagi na to, że usługi te mają charakter usług wstępu.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 25 maja 2021 r., Wnioskodawca wskazał, że:

1. Wnioskodawca sprecyzował, że przedmiotem wniosku jest warsztat rodzinny pod nazwą (…) (dalej: „Warsztat”). Tematyka Warsztatu to wydruki (…) w kontekście obiektów muzealnych na wystawie stałej Muzeum.
2. Opis i zagadnienie, którego dotyczy Warsztat: Oswajanie dzieci z drukiem (…) od najmłodszych lat daje im dodatkowe narzędzie i umiejętności potrzebne na każdym, późniejszym etapie edukacji. Zajęcia rozwijają wyobraźnię przestrzenną, podstawowe zdolności modelowania (…) i wprowadzają w świat nowych technologii. W ramach warsztatów przygotowywane będą modele (…) na podstawie obiektów odnalezionych na wystawie stałej Muzeum. Przebieg Warsztatu: spotkanie w Sali zabaw (…) znajdującej się w budynku Muzeum, przedstawienie przez prowadzących tematyki Warsztatu, zejście do konkretnej, wybranej galerii wystawy stałej (prowadzący, dzieci z opiekunami), aby przyjrzeć się przedmiotom/obiektom, które będą później tematem prac (czas pobytu na wystawie ok. 20 min.), powrót do Sali i praca nad wydrukami (…).
3. Warsztat jest ukierunkowany na rozwijanie przez uczestników wyobraźni przestrzennej, zdolności modelowania (…), wprowadzenie w świat nowych technologii przy jednoczesnym zapoznaniu się z eksponatami z wystawy w Muzeum. Grupą docelową Warsztatu są rodziny z dziećmi w wieku 4- 10 lat.
4. Aktualnie nie jest wydawany certyfikat, dyplom czy zaświadczenie dla uczestników Warsztatu. Stąd Muzeum nie dysponuje wzorem takiego dokumentu.
5. Warsztat jest powiązany ze zwiedzaniem Muzeum w ten sposób, że w czasie Warsztatu rodziny schodzą na wystawę stałą, aby na żywo zobaczyć eksponaty, które następnie będą przedmiotem ich pracy w ramach Warsztatów. Po zapoznaniu się z eksponatami znajdującymi się na wystawie stałej uczestnicy udają się do sali znajdującej się w budynku Muzeum, w której odbywają się Warsztaty, w ramach których uczestnicy pracują nad wydrukami 3D obiektów, z którymi się zapoznali w trakcie wystawy stałej.
6. W opłacie za Warsztat ujęty jest czasowy wstęp na wystawę stałą, celem zapoznania się z obiektami i eksponatami, które będą następnie przedmiotem pracy podczas Warsztatu 3D. W tym sensie w ramach Warsztatów uczestnicy odwiedzają wystawę stałą Muzeum, ale nie zwiedzają wszystkich ekspozycji znajdujących się w Muzeum, a jedynie te na potrzeby Warsztatu.
7. Program Warsztatu prezentuje się następująco: spotkanie w Sali zabaw (…), przedstawienie przez prowadzących tematyki Warsztatu, zejście do konkretnej, wybranej galerii wystawy stałej (prowadzący, dzieci z opiekunami), aby przyjrzeć się przedmiotom/obiektom, które będą później tematem prac (czas pobytu na wystawie ok. 20 min.), powrót do Sali i praca nad wydrukami (…). Aktualnie nie ma odrębnego dokumentu stanowiącego program Warsztatu czy jego regulaminu.

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Jak stanowi art. 42a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
   1. określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
   2. stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Zatem ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% usługi muzeów, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

W załączniku nr 3 do Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), stanowiącym wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98, w poz. 7 wymieniony został wstęp na przedstawienia, do teatrów, cyrków, na targi, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na koncerty, do muzeów, ogrodów zoologicznych, kin, na wystawy oraz podobne imprezy i obiekty kulturalne.

Obowiązujący od dnia 1 lipca 2011 r. art. 32 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), wskazuje, że:

1. Usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej.
2. Ustęp 1 ma zastosowanie w szczególności do:
   1. prawa wstępu na spektakle, przedstawienia teatralne, występy cyrkowe, targi, do parków rozrywki, na koncerty, wystawy, jak również inne podobne wydarzenia kulturalne;
   2. prawa wstępu na wydarzenia sportowe, takie jak mecze lub zawody;
   3. prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria.
3. Ustęp 1 nie obejmuje korzystania z obiektów, takich jak sale gimnastyczne i inne, w zamian za opłatę.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W przedmiotowej sprawie korzystanie z organizowanego przez Muzeum warsztatu rodzinnego pod nazwą (…) jest możliwe na podstawie biletu wstępu (pobranej opłaty za wstęp). Ww. opłata obejmuje zwiedzanie wystawy stałej, w celu zapoznania się z obiektami i eksponatami, które będą następnie przedmiotem pracy podczas Warsztatu 3D. Warsztat powiązany jest ze zwiedzaniem Muzeum w ten sposób, że w czasie Warsztatu rodziny schodzą na wystawę stałą, aby na żywo zobaczyć eksponaty, które następnie będą przedmiotem ich pracy w ramach Warsztatów. Po zapoznaniu się z eksponatami znajdującymi się na wystawie stałej uczestnicy udają się do sali znajdującej się w budynku Muzeum, w której odbywają się Warsztaty, w ramach których uczestnicy pracują nad wydrukami (…) obiektów, z którymi się zapoznali w trakcie wystawy stałej. Zatem uiszczoną opłatę należy potraktować jako opłatę „za wstęp” na wystawę stałą Muzeum jak i do sali budynku Muzeum, w której odbywają się Warsztaty. Usługę w zakresie wstępu należy bowiem rozumieć jako wstęp i świadczenie usług, które wchodzą w skład usług oferowanych przez Muzeum.

W rezultacie, świadczona przez Wnioskodawcę usługa wstępu na warsztat rodzinny pod nazwą (…), za którą pobierana jest opłata stanowi usługę muzeów – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Jak już wskazano, w poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% zawarto bez względu na symbol PKWiU – „Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Mając na uwadze, że świadczona usługa wstępu na warsztat rodzinny pod nazwą (…), stanowi usługę muzeów – wyłącznie w zakresie wstępu, podlega ona opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 66 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

• podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
• usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).