0115-KDST2-2.440.72.2021.3.AJZ

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 lutego 2021 r. (data wpływu 26 lutego 2021 r.), uzupełnionego w dniach 23 maja i 7 czerwca 2021 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – monitor interaktywny (…) o przekątnej ekranu (…) cali, sprzedawany na rzecz organizacji charytatywnych i edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazywania placówkom oświatowym

Opis towaru: urządzenie multimedialne posiadające możliwość wyświetlania treści (obrazy, tekst, video), przetwarzania danych przy użyciu wbudowanego procesora, interakcji z użytkownikiem poprzez urządzenia wejścia (np. klawiatura, urządzenie wskazujące, ekran dotykowy), podłączenia urządzeń wyjścia (np. drukarka, dodatkowa pamięć USB), odtwarzania dźwięku, zapisywania danych na wbudowanym nośniku pamięci i ich odtwarzania, połączenia z Internetem (np. poprzez moduł Wi-Fi lub Bluetooth); posiada zainstalowane oprogramowanie (…), które pełni rolę systemu operacyjnego i umożliwiającego instalację i uruchamianie dodatkowych programów

Rozstrzygnięcie: monitor - towar wymieniony w poz. 1 załącznika nr 8 do ustawy

Stawka podatku od towarów i usług: 0%

Podstawa prawna: art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. b w zw. z poz. 1 załącznika nr 8 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

Zastrzeżenia: dostawa ww. towaru na rzecz organizacji charytatywnych i edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 w zw. z poz. 1 załącznika nr 8 do ustawy, przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 14 i ust. 15 ustawy.

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 23 maja i 7 czerwca 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „monitor interaktywny (…) sprzedawany na rzecz organizacji charytatywnych i edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazywania placówkom oświatowym” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku i w jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wnioskodawca, będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) zamierza w zakresie prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej dokonywać sprzedaży monitorów interaktywnych (dalej jako Urządzenia) na rzecz placówek oświatowych w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, tj. na rzecz przedszkoli, szkół oraz uniwersytetów.

Sprzedaż monitorów interaktywnych na rzecz placówek oświatowych będzie się odbywała poprzez operatora programu grantowego UE, który będzie przekazywał sprzęt bezpłatnie na rzecz placówki edukacyjnej. Innymi słowy: Firma X wygrywa konkurs na bycie operatorem lub dostawcą wyposażenia sal edukacyjnych (jest beneficjentem grantów UE) i działa na rzecz placówki oświatowej. Faktura sprzedaży jest wystawiana na Firmę X, a ta następnie nieodpłatnie przekazuje sprzęt do placówki oświatowej na podstawie stosownych umów i protokołów.

Wnioskodawca doprecyzował, że monitor interaktywny jest przedmiotem sprzedaży do pośrednika (np. operatora programu grantowego), będącego organizacją charytatywną lub edukacyjną, która to dalej nieodpłatnie przekazuje produkt placówkom oświatowym, o czym mowa w art. 83 ust.1 pkt 26 ustawy o VAT.

Konstrukcja Urządzenia bazuje na płycie głównej/procesorze i peryferiach takich samych jak dla komputera, przy czym obraz jest wyświetlany.

Urządzenie składa się z:

(…)

Wszystkie ww. części Urządzenia są zamontowane wewnątrz jednej, bezpiecznej obudowy Urządzenia, ściśle ze sobą współpracując i stanowiąc zestaw komputerowy. Urządzenie posiada w pełni funkcjonalny system operacyjny, który umożliwia zainstalowanie przez użytkownika aplikacji do edytowania tekstu, pracy w arkuszu kalkulacyjnym, edycji zdjęć, przeglądania Internetu, itp. Do urządzenia można podłączyć urządzenia peryferyjne dedykowane dla komputerów stacjonarnych takie jak urządzenia wskazujące/wprowadzania danych (np. klawiatura), drukarka, skaner, czy pamięć przenośna. Podzespoły w Urządzeniu są zależne od siebie i stanowią zestaw komputerowy. Urządzenie stanowi zatem współdziałającą ze sobą i zależną od siebie jednostkę centralną moduły/ układy wejścia oraz moduły/układy wyjścia. Urządzeniem wejścia może być na przykład układ rozpoznający ruch oraz dotyk na powierzchni wyświetlanego obrazu lub pilot dostarczany z Urządzeniem. Urządzeniem wyjścia może być na przykład dodatkowy monitor lub urządzenie drukujące.

Urządzenie będzie wykorzystywane przez jednostki oświatowe jako pomoc naukowa i dydaktyczna. Wnioskodawca w związku z dostawą Urządzeń będzie posiadał stosowne zamówienia potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową.

(…)

(…).

Wnioskodawca dodatkowo dołączył:

(…)

Klasyfikacja towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 wymieniono:

1. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2. Drukarki
3. Skanery
4. Urządzenia komputerowe do pism Braillea (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

Biorąc pod uwagę szczegółowy opis towaru przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z towarem, o którym mowa w poz. 1 załącznika nr 8 do ustawy. Monitor interaktywny (…) o przekątnej ekranu (…) cali bowiem jest urządzeniem multimedialnym posiadającym możliwość wyświetlania treści (obrazy, tekst, video), przetwarzania danych przy użyciu wbudowanego procesora, interakcji z użytkownikiem poprzez urządzenia wejścia (np. klawiatura, urządzenie wskazujące, ekran dotykowy), podłączenia urządzeń wyjścia (np. drukarka, dodatkowa pamięć USB), odtwarzania dźwięku, zapisywania danych na wbudowanym nośniku pamięci i ich odtwarzania, połączenia z Internetem (np. poprzez moduł Wi-Fi lub Bluetooth) oraz posiadającym zainstalowane oprogramowanie (…), które pełni rolę systemu operacyjnego i umożliwiającego instalację i uruchamianie dodatkowych programów.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Ponadto zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

1. dla placówek oświatowych,
2. dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym

• przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.

Na podstawie art. 83 ust. 13 ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

W myśl art. 83 ust. 14 ustawy, dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:

1. posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;
2. posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.

Stosowanie do art. 83 ust. 15 ustawy, dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.

Jak stanowi art. 43 ust. 9 ustawy, przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.

W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 wymieniono:

1. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2. Drukarki
3. Skanery
4. Urządzenia komputerowe do pism Braillea (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar wymieniony jest w katalogu urządzeń mieszczących się w załączniku nr 8 do ustawy, jego dostawa na rzecz organizacji charytatywnych i edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazywania placówkom oświatowym podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. b w zw. z poz. 1 załącznika nr 8 do ustawy, przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 14 i ust. 15 ustawy.

Informacje dodatkowe

Stawka podatku od towarów i usług w wysokości 0% określona w niniejszej WIS ma zastosowanie do transakcji sprzedaży towaru na rzecz organizacji charytatywnych i edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazywania placówkom oświatowym wyłącznie przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 14 i ust. 15 ustawy.

Przy czym rozstrzygnięcie w zakresie:

• czy nabywca jest podmiotem wymienionym w art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy,
• warunku wynikającego z art. 83 ust. 14 ustawy,
• obowiązku regulowanego art. 83 ust. 15 ustawy,

jest możliwe w trybie wydania interpretacji indywidualnej. Tym samym jeśli Wnioskodawca będzie miał wątpliwości związane z ww. kwestiami, może złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

• podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
• towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).