0114-KDIP4-2.4012.143.2021.2.WH

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 marca 2021 r. (data wpływu 12 marca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 10 maja 2021 r. (data wpływu 14 maja 2021 r.) na wezwanie Organu z 6 maja 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie przez Spółkę prezentów dla pracowników i kontrahentów oraz z faktur dokumentujących wydatki związane z pakowaniem, konfekcjonowaniem oraz dostarczeniem (kurier) prezentów - jest prawidłowe

• opodatkowania przekazanych nieodpłatnie towarów – jest prawidłowe

• ustalenia podstawy opodatkowania przekazanych nieodpłatnie towarów – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2021 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie przez Spółkę prezentów dla pracowników i kontrahentów oraz z faktur dokumentujących wydatki związane z pakowaniem, konfekcjonowaniem oraz dostarczeniem (kurier) prezentów, opodatkowania przekazanych nieodpłatnie towarów, ustalenia podstawy opodatkowania przekazanych nieodpłatnie towarów.

Wniosek uzupełniono pismem z 10 maja 2021 r. (data wpływu 14 maja 2021 r.) na wezwanie Organu z 6 maja 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest jednym z największych w Polsce wydawców książek i czasopism dla dzieci i młodzieży wydając ponad 40 tytułów prasowych i kilkaset książek rocznie, wchodzącym w skład grupy (`(...)`). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług).

Spółka (`(...)`) z okazji 30-lecia funkcjonowania działalności, w grudniu 2020 roku dokonała wręczenia koszy upominkowych swoim kontrahentom oraz pracownikom.

Na kosze prezentowe składały się m.in. następujące upominki:

• kubek,
• notes,
• list
• produkt (`(...)`),
• wino,
• miód,
• plecak.

Wysyłka miała charakter masowy, a jej celem było podtrzymanie relacji z kontrahentami i pracownikami, a także promowanie i budowanie marki (`(...)`)u - na wysyłanych upominkach (tj. miodzie, kubku, notesie, produkcie (`(...)`)) widniało logo (`(...)`).

Plecak posłużył jako torba do spakowania upominków - w każdym plecaku była włożona kartka życzeniowa (list) i pozostałe prezenty. Ponadto, plecak ten służyć ma pracownikom podczas pracy zdalnej - ułatwiać ma mobilność, tj. przewożenie laptopa pomiędzy biurem a innymi lokalizacjami. Plecak wyposażony jest bowiem w specjalną przegródkę oraz zabezpieczenie na laptopa służbowego. Szczegóły kosztorys i skład poszczególnych koszy (ceny jednostkowe oraz ilość wręczanych koszy w ramach poszczególnych pakietów) prezentuje poniższa tabela:

(….)

Ponadto, Spółka poniosła także koszty związane z pakowaniem, konfekcjonowaniem oraz dostarczeniem (kurier) ww. prezentów. Wszystkie prezenty zostały sfinansowane ze środków obrotowych Spółki. Spółka dysponuje stosowną ewidencją pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym przekazane zostały powyższe prezenty.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że nabyte przez Wnioskodawcę towary, które następnie były przekazywane pracownikom i kontrahentom, w sposób pośredni wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.

W zakresie w jakim Wnioskodawca wydał upominki kontrahentom i pracownikom, w opinii Wnioskodawcy, przekazanie to nastąpiło w ramach działań związanych z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Upominki na rzecz pracowników przekładać się mogą na prawidłowe funkcjonowanie, czy zwiększenie/rozwój danej działalności, kształtowanie pozytywnej atmosfery w pracy, większe zaangażowanie pracowników oraz ich motywację do lepszej i bardziej wydanej pracy, a także zachęcenie pracowników do kontynuowania zatrudnienia/współpracy w Spółce. Dodatkowo upominki takie jak notes czy plecak co do zasady umożliwiają pracowniom lepsze wykonywanie przez nich ich obowiązków służbowych. Upominki na rzecz kontrahentów realizują natomiast wszechstronne cele marketingowe i przyczynić się mogą m.in. do zwiększenia renomy Spółki. W tym zakresie zatem, przekazywane pracownikom i kontrahentom upominki, uznać można za wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wskazać przy tym należy, iż dalsze wykorzystanie upominków przez pracowników i kontrahentów, pozostaje w gestii tychże osób i jako takie nie wchodzi w zakres działań Wnioskodawcy i tym samym zakres przedmiotowy wniosku.

Przekazanie wyszczególnionych we wniosku upominków nastąpiło na cele związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

W zamian za przekazanie na rzecz pracowników i kontrahentów towarów objętych wnioskiem, Wnioskodawca nie otrzymał jakiegokolwiek wynagrodzenia. Pracownicy oraz kontrahenci z tytułu otrzymania upominków nie byli zobowiązania do wykonywania żadnych określonych czynności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z faktur dokumentujących nabycie przez Spółkę opisanych w stanie faktycznym prezentów dla pracowników i kontrahentów?
2. Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z faktur dokumentujących wydatki związane z pakowaniem, konfekcjonowaniem oraz dostarczeniem (kurier) wyszczególnionych w stanie faktycznym prezentów?
3. Czy przekazanie przez Spółkę jej kontrahentom i pracownikom upominków opisanych w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu VAT?
4. Czy w przypadku prezentów, których przekazanie kontrahentom lub pracownikom podlega po stronie Spółki opodatkowaniu VAT jako nieodpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, Spółka będzie zobowiązana przy ustalaniu podstawy opodatkowania z tytułu tego nieodpłatnego przekazania, uwzględnić tę część wydatków poniesionych na opakowania, konfekcjonowanie i transport upominków jaką proporcjonalnie przypisać należy do wartości przekazywanych upominków?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 1

W opinii Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, iż Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup upominków, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zważywszy bowiem na charakter przekazywanych upominków, ich rodzaj, okoliczności i okazję uzasadniającą ich przekazanie, bez wątpienia uznać zatem trzeba, iż zakup tych upominków pozostaje w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na pakowanie, konfekcjonowanie oraz transport upominków przekazywanych kontrahentom oraz pracownikom.

Ad. 3

W opinii Wnioskodawcy, przekazanie przez Spółkę jej kontrahentom i pracownikom upominków opisanych w stanie faktycznym nie podlega opodatkowaniu VAT jako nieodpłatna dostawa towarów w odniesieniu do następujących prezentów:

1. prezentów objętych pakietem basic i medium - gdyż łączny koszt prezentów zawartych w tych pakietach nie przekracza 100 złotych na jedną osobę (w roku podatkowym), a Spółka dysponuje stosowną ewidencję pozwalająca na ustalenie tożsamości obdarowanych osób,
2. prezentów objętych pakietem VIP i premium prezentów do łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł w odniesieniu do jednej obdarowanej osoby, jeżeli Spółka ujęła przekazanie tych prezentów w stosownej ewidencji,
3. listów, gdyż ich koszt nabycia/wytworzenia nie przekracza 10 złotych (wynosi on 2 złote) i listy te nie zostały ujęte w ewidencji.
4. przekazanych pracownikom prezentów w postaci: notesu, produktu (`(...)`) oraz wina - gdyż łączny koszt tych prezentów nie przekracza 100 złotych na jedną osobę (w roku podatkowym), a Spółka dysponuje stosowną ewidencją pozwalająca na ustalenie tożsamości obdarowanych osób.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku prezentów, których przekazanie kontrahentom lub pracownikom podlega po stronie Spółki opodatkowaniu VAT jako nieodpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, Spółka będzie zobowiązana przy ustalaniu podstawy opodatkowania z tytułu tego nieodpłatnego przekazania, uwzględnić tę część wydatków poniesionych na opakowania, konfekcjonowanie i transport upominków jaką proporcjonalnie przypisać należy do wartości przekazywanych upominków.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w sprawie

Ad. 1 i Ad. 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.”

Na podstawie ust. 2 pkt 1 lit. a ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Odwołując się natomiast do jednolitej linii orzeczniczej sądów administracyjnych, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia kwot naliczonego VAT należy oceniać zarówno uwzględniając dorobek doktryny, jak i mając na uwadze przepisy prawa unijnego, tj. Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: Dyrektywa VAT). W szczególności dotyczy to kwestii odnoszących się do oceny celowości poniesienia kosztów.

Art. 168 Dyrektywy VAT stanowi, że co do zasady, prawo do odliczenia naliczonego VAT przysługuje, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Jednocześnie, dokonując wykładni ww. artykułu, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) wielokrotnie potwierdził, że prawo do odliczenia naliczonego VAT stanowi integralną część systemu podatku VAT i co do zasady nie może być ograniczane (por. C-243/03, C-438/09, C-409/09, C-465/03, C-538/08 i C- 33/09, C-504/10).

Jest to wyraz jednej z najważniejszych zasad funkcjonujących na gruncie wspólnego systemu VAT tj. zasady neutralności, gwarantującej, iż wszelka działalność gospodarcza (niezależnie od jej celu lub rezultatu), jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny pod warunkiem, że działalność ta podlega temu podatkowi (por. C-268/83, C-408/98).

Zgodnie natomiast z utrwaloną praktyką organów podatkowych i sądów administracyjnych, możliwość skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia VAT naliczonego (oraz zakres tego prawa), uzależnione jest od wystąpienia bezpośredniego lub pośredniego związku zakupów - konkretną transakcją powodującą naliczenie VAT, z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Związek bezpośredni występuje przy tym przede wszystkim w sytuacji, gdy nabywane towary i usługi są odsprzedawane lub niezbędne do wytworzenia towarów/usług, których dostawy dokonuje podatnik.

Jak zostało wskazane powyżej, prawo do odliczenia przysługuje także podatnikowi w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym tj. podczas gdy występuje związek pośredni. O takim związku mówimy wówczas, gdy koszty nabywanych towarów/usług należeć będą do kosztów ogólnych - wiążą się z całokształtem funkcjonowania danej działalności, przedsiębiorstwa jako całości (por. C-29/08).

W konsekwencji, jeżeli w analizowanej sytuacji istnieć będzie chociażby pośredni związek dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Jak zostało przy tym wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawca z tytułu 30-lecia funkcjonowania Spółki poniósł wyszczególnione w stanie faktycznym wydatki na zakup upominków dla kontrahentów oraz swoich pracowników.

W opinii Wnioskodawcy, analizowane wydatki bez wątpienia spełniają podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniający Spółkę do odliczenia VAT naliczonego, tj. pozostają w bezpośrednim lub pośrednim związku z wykonywaną działalnością.

Jeśli chodzi bowiem o prezenty wręczane pracownikom Spółki, wskazać przede wszystkim należy, iż pracownicy ci są nieodzownym, niezbędnym elementem funkcjonowania przedsiębiorstwa Spółki. Patrząc bowiem na samą istotę zatrudnienia pracownika, zatrudnienie takie przekładać się ma na prawidłowe funkcjonowanie, czy zwiększenie/rozwój danej działalności.

Tym samym, nie ulega wątpliwości, że wręczenie prezentów tym pracownikom w analizowanej sytuacji, także pozostawać będzie w związku z prowadzoną działalnością. Upominki te mają bowiem pozytywny wpływ m.in. na: budowanie relacji na płaszczyźnie pracodawca (Spółka) - pracownik. Świadczą nie tylko o chęci docenienia, wynagrodzenia pracownika, ale także budują wizerunek Spółki jako podmiotu - pracodawcy, dla którego warto wykonywać określoną pracę, który pracowników traktuje jako nieodzowny element jego przedsiębiorstwa. Pracownik może natomiast poczuć się jako członek większej organizacji, zespołu, który razem z tą organizacją (Spółką) świętuje jubileusz jej funkcjonowania.

Wręczenie upominków w analizowanej sytuacji wpływa zatem na kształtowanie pozytywnej atmosfery w pracy, które bez wątpienia przekłada się na zaangażowanie pracowników oraz ich motywację do lepszej i bardziej wydajnej pracy, a także może zachęcić pracowników do kontynuowania zatrudnienia/współpracy w Spółce. Dzięki temu Spółka budować zatem może zespół oddanych pracowników, których kwalifikacje i znajomość marki bezpośrednio przekładać się mogą na sprzedaż przez Spółkę produktów lepszej jakości. To natomiast w praktyce przełożyć się może na zwiększenie przychodów tej Spółki, spełniając tym samym warunek zaistnienia związku pośredniego lub bezpośredniego danego wydatku z działalnością podatnika.

Dodatkowo wskazać należy, iż takie upominki jak notes czy plecak umożliwiają pracowniom lepsze wykonywanie przez nich ich obowiązków służbowych. Notes w sposób oczywisty umożliwia bowiem zapisywanie określonych rzeczy np. zadań, poleceń związanych z pracą. Plecak natomiast umożliwia bezpieczny transport laptopa dla pracowników, którzy w obecnej rzeczywistości covidowej, zmuszeni są do wykonywania swoich obowiązków z trybie zdalnym.

W zakresie natomiast upominków przekazanych kontrahentom, także należy uznać, iż upominki te pozostają w związku z działalnością Spółki. Upominki te, podobnie jak w przypadku upominków przekazanych pracownikom, wpływają bowiem na budowanie pozytywnych relacji z kontrahentami, przekładając się bezpośrednio także na budowanie określonego wizerunku Spółki. Wydatki te przekazywane są zatem w celach reklamowych realizując swoje podstawowe założenia takie jak: promowanie marki (`(...)`) wśród szerokiego grona kontrahentów, promowanie produktów (`(...)`), zachęcanie do ich zakupów i kontynuowanie relacji biznesowych ze Spółką, czy rozpowszechnianie logo firmy.

Ponadto, ze względu na okazję wręczenia ww. upominków - 30lecie działalności Spółki, wręczenie tych upominków stanowi idealną reklamową okazję dla Spółki, aby podkreślić znaczenie danej marki na rynku - jej stałość i doświadczenie. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż w gospodarce wolnorynkowej, duże znaczenie oraz poważanie przypisuje się podmiotom, które funkcjonują w danej branży od długiego czasu. Firmy takie cieszą się bowiem znacznie większym zaufaniem, a co za tym idzie, także zainteresowaniem/postrzeganiem jako rzetelnej Spółki/kontrahenta. Możliwość podkreślenia tego poprzez wręczanie upominków z tytułu jubileuszu, bez wątpienia realizuje zatem wszystkie założenia reklamowe jakie przyświecają Spółkom działającym na rynku.

Tym samym, nie sposób jest uznać, iż wydatki na zakup upominków dla kontrahentów w analizowanej sytuacji nie pozostają w związku z działalnością Spółki. Wręcz przeciwnie, związek z czynnościami opodatkowanymi jest niezaprzeczalny, a samo wręczenie upominków realizujące wszechstronne cele reklamowe, przyczyniając się do zwiększenia rozpoznawalności i renomy Spółki.

Podsumowując powyższą analizę, w opinii Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, iż Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup upominków, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zważywszy bowiem na charakter przekazywanych upominków, ich rodzaj, okoliczności i okazję uzasadniającą ich przekazanie, bez wątpienia uznać zatem trzeba, iż zakup tych upominków pozostaje w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością.

W związku z faktem, iż same wydatki na zakup upominków pozostają w związku z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych (co w sposób dogłębny zostało opisane powyżej), tym bardziej także wydatki na pakowanie, konfekcjonowanie oraz transport, w sposób analogiczny pozostają w związku z działalnością Wnioskodawcy, jako niezbędne wydatki poniesione przez Spółkę w związku z wręczaniem tych upominków.

Biorąc pod uwagę, wszystkie opisane powyżej okoliczności bez wątpienia uznać zatem należy, iż Spółka ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na pakowanie, konfekcjonowanie oraz transport upominków wręczanych kontrahentom i pracownikom.

Stanowisko takie zostało potwierdzone w szeregu wydawanych interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych w tym zakresie.

Ad. 3

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 2, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2. wszelkie darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Niemniej jednak, przepisu tego nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Definicję „prezentu małej wartości” zawiera przy tym ust. 4 analizowanego artykułu. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu obowiązującym w okresie przekazania przez Spółkę upominków, tj. w grudniu 2020 r:

„Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.” (Dz. U. z 2020 r. poz. 106).

Jednocześnie wskazać należy, iż pkt 1 i 2 powyższego artykułu mogą być stosowane przez podatnika jednocześnie.

Sądy administracyjne w wydawanych wyrokach, a także organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych, nie wykluczają bowiem sytuacji, w których podatnik może przekazać jednemu kontrahentowi kilka prezentów o wartości nieprzekraczającej 10 zł każdy, bez konieczności prowadzenia ewidencji.

Przykładowo, w interpretacja indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 7 sierpnia 2013 r., IPTPP2/443-454/13-4/JN, organ stwierdził, iż: „Zdarzają się przypadki, w których Spółka przekazuje jednorazowo jednemu kontrahentowi większą ilość prezentów, np. w opakowaniu zbiorczym (karton). [`(...)`] Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazywanie przez Wnioskodawcę towarów (prezentów), których jednostkowy koszt wytworzenia lub jednostkowa cena nabycia (bez podatku), określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł, niezależnie od ilości prezentów przekazywanych jednorazowo jednemu kontrahentowi i ich łącznej wartości, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy.”

Tym samym bez znaczenia w analizowanej sytuacji pozostaje fakt, iż Spółka przekazuje kontrahentom i pracownikom prezenty w jednym zbiorczym opakowaniu. Prezenty te mogą być oceniane odrębnie dla potrzeb ustalenia konsekwencji ich przekazania na gruncie VAT.

Analizując zatem powyższe regulacje, przekazywane upominki nie będą podlegały opodatkowaniu VAT w sytuacji, gdy upominki te:

1. przekazywane będą na cele związane z prowadzoną działalnością i
2. uznać będzie je można za prezenty małej wartości (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Jak już zostało wskazane w uzasadnieniu do pytania 1 i 2, nie ulega wątpliwości, iż ze względu na charakter przekazywanych upominków, uznać należy iż upominki te przekazywane są na cele związane z prowadzoną działalnością (cele marketingowe, budowanie relacji z pracownikami - w zakresie szczegółowego uzasadnienia tej kwestii, Wnioskodawca odsyła do uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania 1 i 2 powyżej).

Tym samym, warunek nr 1 został spełniony.

W celu ustalenia, czy przekazanie opisanych w stanie faktycznym upominków przez Spółkę jej kontrahentom i pracownikom, podlega opodatkowaniu VAT konieczne jest zatem zbadanie czy upominki te spełniać będą definicję prezentów małej wartości.

Dla ułatwienia, Spółka prezentuje poniżej analizę poszczególnych upominków w podziale na poszczególne pakiety wskazane w stanie faktycznym.

Pakiet Basic i medium

W przypadku pakietu basic i medium:

• łączny koszt prezentów zawartych w tych pakietach nie przekracza 100 złotych (odpowiednio 37 i 67 złotych),

• Spółka prowadzi stosowną ewidencją pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym przekazane zostały prezenty.

W związku z powyższym, nie ulega wątpliwości, iż przekazanie tych prezentów uznać należy za przekazanie prezentów małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym, w odniesieniu do prezentów objętych pakietem basic i medium, nie będzie istniał obowiązek opodatkowania przez Spółkę przekazania tych prezentów kontrahentom.

Pakiet premium oraz VIP

W przypadku pakietu premium oraz VIP łączna wartość tych pakietów przekracza 100 złotych (odpowiednio 132 i 152 złotych).

Tym samym, w analizowanej sytuacji:

• nie będzie istniał obowiązek opodatkowania VAT przekazanych prezentów o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł - w przypadku prezentów ujętych w stosownej ewidencji,

• nie będzie istniał obowiązek opodatkowania VAT przekazanych listów, gdyż ich koszt nabycia/wytworzenia nie przekracza 10 złotych (2 złote) i listy te nie zostały ujęte w ewidencji.

Spółka będzie zobowiązana natomiast opodatkować VAT przekazanie upominków, których wartość łącznie z innymi upominkami przekazanymi jednej osobie w roku podatkowym i ujętymi w ewidencji, nie mieści się w kwocie 100 złotych, jeżeli Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie tych upominków (pytanie nr 1).

Pakiet dla pracowników

W pakiecie dla pracowników mieści się notes, produkt (`(...)`), wino (których łączna wartość wynosi 75 złotych) oraz plecak (którego wartość wynosi 250 złotych).

Tym samym, w opinii Wnioskodawcy:

• z tytułu przekazania notesu, produktu (`(...)`) i wina nie będzie istniała konieczność wykazania VAT należnego, jako że prezenty te mieszczą się w definicji prezentów małej wartości - ich łączna wartość przekazana jednej osobie w roku podatkowym wynosi poniżej 100 złotych, a Spółka prowadzi stosowną ewidencję pozwalającą ustalić tożsamość osób, którym przekazane zostały te prezenty.

• ze względu na fakt, iż jednostkowa wartość plecaka wynosi 250 zł, wręczenie plecaków pracownikom nie będzie można uznać za przekazanie prezentów małej wartości.

Tym samym, jeżeli Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia plecaków (pytanie nr 1), przekazanie plecaków pracownikom podlegać będzie opodatkowaniu VAT jako nieodpłatna dostawa towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT). Po stronie Spółki, zaistnieje obowiązek wykazania VAT należnego z tego tytułu.

Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, przekazanie przez Spółkę jej kontrahentom i pracownikom upominków opisanych w stanie faktycznym nie podlega opodatkowaniu VAT jako nieodpłatna dostawa towarów w odniesieniu do następujących prezentów:

1. prezentów objętych pakietem basic i medium - gdyż łączny koszt prezentów zawartych w tych pakietach nie przekracza 100 złotych na jedną osobę (w roku podatkowym), a Spółka dysponuje stosowną ewidencją pozwalającą na ustalenie tożsamości obdarowanych osób,
2. prezentów objętych pakietem VIP i premium prezentów do łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł w odniesieniu do jednej obdarowanej osoby, jeżeli Spółka ujęła przekazanie tych prezentów w stosownej ewidencji,
3. listów, gdyż ich koszt nabycia/wytworzenia nie przekracza 10 złotych (wynosi on 2 złote) i listy te nie zostały ujęte w ewidencji.
4. przekazanych pracownikom prezentów w postaci: notesu, produktu (`(...)`) oraz wina - gdyż łączny koszt tych prezentów nie przekracza 100 złotych na jedną osobę (w roku podatkowym), a Spółka dysponuje stosowaną ewidencją pozwalająca na ustalenie tożsamości obdarowanych osób.

Ad. 4.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT: „Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.”

W przypadku nieodpłatnego przekazania towarów, podstawą opodatkowania jest natomiast cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów (art. 29 ust. 2 ustawy o VAT).

Zgodnie z ust. 6 pkt 2 analizowanego artykułu „podstawa opodatkowania obejmuje: [`(...)`] koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.”

Zgodnie z ww. regulacjami, przy ustalaniu podstawy opodatkowania (także z tytułu nieopłatnego przekazania towarów, o którym mowa w art. 7 ust. 2), w podstawie opodatkowania uwzględnia się różnego rodzaju koszty dodatkowe, w tym m.in. koszty opakowania i transportu.

W analizowanej sytuacji, w związku z wręczaniem upominków pracownikom i kontrahentom Wnioskodawca poniósł określone koszty pakowania, konfekcjonowania oraz transportu.

W przypadku zatem, w którym przekazanie prezentów pracownikom lub kontrahentom, będzie rodziło po stronie Spółki obowiązek opodatkowania takiego przekazania na gruncie art. 7 ust. 2 (np. w przypadku plecaka dla pracowników, jeżeli Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT naliczonego), Spółka zobowiązana będzie do uwzględnienia w podstawie opodatkowania przypadające na tę dostawę odpowiednie koszty transportu, pakowania i konfekcjonowania.

W związku natomiast z faktem, iż:

1. Spółka poniosła analizowane koszty w odniesieniu do ogółu prezentów przekazywanych pracownikom i kontrahentom,
2. Przekazanie części z tych prezentów nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT jako niedopłata dostawa towarów (pytanie nr 3 we wniosku),

— Spółka zobowiązana będzie uwzględnić w podstawie opodatkowania obliczanej z tytułu nieopłatnego przekazywania prezentów podlegającego VAT, jedynie część wydatków poniesionych na opakowanie, transport, konfekcjonowanie, proporcjonalnie do wartości danego upominku względem ogółu prezentów.

Podsumowując, w przypadku prezentów których przekazanie podlegać będzie opodatkowaniu VAT - przede wszystkim plecak, Spółka powinna dodać proporcjonalnie tę część ww. wydatków, która przeznaczonych została na opakowanie, transport i konfekcjonowanie tych prezentów, do podstawy opodatkowania z tytułu ich przekazania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

• prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie przez Spółkę prezentów dla pracowników i kontrahentów oraz z faktur dokumentujących wydatki związane z pakowaniem, konfekcjonowaniem oraz dostarczeniem (kurier) prezentów – jest prawidłowe

• opodatkowania przekazanych nieodpłatnie towarów – jest prawidłowe

• ustalenia podstawy opodatkowania przekazanych nieodpłatnie towarów – jest prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1. nabycia towarów i usług,
2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka z okazji 30-lecia funkcjonowania działalności, w grudniu 2020 roku dokonała wręczenia koszy upominkowych swoim kontrahentom oraz pracownikom. Na kosze prezentowe składały się m.in. następujące upominki: kubek, notes, list, produkt (`(...)`), wino, miód, plecak. Wysyłka miała charakter masowy, a jej celem było podtrzymanie relacji z kontrahentami i pracownikami, a także promowanie i budowanie marki (`(...)`)u - na wysyłanych upominkach (tj. miodzie, kubku, notesie, produkcie (`(...)`)) widniało logo (`(...)`). Plecak posłużył jako torba do spakowania upominków - w każdym plecaku była włożona kartka życzeniowa (list) i pozostałe prezenty. Ponadto, plecak ten służyć ma pracownikom podczas pracy zdalnej - ułatwiać ma mobilność, tj. przewożenie laptopa pomiędzy biurem a innymi lokalizacjami. Ponadto, Spółka poniosła także koszty związane z pakowaniem, konfekcjonowaniem oraz dostarczeniem (kurier) ww. prezentów. Wszystkie prezenty zostały sfinansowane ze środków obrotowych Spółki. Spółka dysponuje stosowną ewidencją pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym przekazane zostały powyższe prezenty. Wnioskodawca wskazał, że nabyte przez Stronę towary, które następnie były przekazywane pracownikom i kontrahentom, w sposób pośredni wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. W zakresie w jakim Wnioskodawca wydał upominki kontrahentom i pracownikom, przekazanie to nastąpiło w ramach działań związanych z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Upominki na rzecz pracowników przekładać się mogą na prawidłowe funkcjonowanie, czy zwiększenie/rozwój danej działalności, kształtowanie pozytywnej atmosfery w pracy, większe zaangażowanie pracowników oraz ich motywację do lepszej i bardziej wydanej pracy, a także zachęcenie pracowników do kontynuowania zatrudnienia/współpracy w Spółce. Dodatkowo upominki takie jak notes czy plecak co do zasady umożliwiają pracownikom lepsze wykonywanie przez nich ich obowiązków służbowych. Upominki na rzecz kontrahentów realizują natomiast wszechstronne cele marketingowe i przyczynić się mogą m.in. do zwiększenia renomy Spółki. W tym zakresie zatem, przekazywane pracownikom i kontrahentom upominki, uznać można za wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przekazanie wyszczególnionych we wniosku upominków nastąpiło na cele związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. W zamian za przekazanie na rzecz pracowników i kontrahentów towarów objętych wnioskiem, Wnioskodawca nie otrzymał jakiegokolwiek wynagrodzenia. Pracownicy oraz kontrahenci z tytułu otrzymania upominków nie byli zobowiązania do wykonywania żadnych określonych czynności.

Wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniu nr 1 i 2 dotyczą tego czy jest On uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie przez Spółkę prezentów dla pracowników i kontrahentów oraz z faktur dokumentujących wydatki związane z pakowaniem, konfekcjonowaniem oraz dostarczeniem (kurier) prezentów.

Jak wskazano wyżej podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek (choćby pośredni) dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W przedmiotowej sprawie związek taki wystąpi. Powyższe wynika z faktu, iż jak wskazał Wnioskodawca, nabyte towary, które następnie były przekazywane pracownikom i kontrahentom, w sposób pośredni wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Przekazanie upominków nastąpiło na cele związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazał, że upominki na rzecz pracowników przekładać się mogą na prawidłowe funkcjonowanie, czy zwiększenie/rozwój danej działalności, kształtowanie pozytywnej atmosfery w pracy, większe zaangażowanie pracowników oraz ich motywację do lepszej i bardziej wydajnej pracy, a także zachęcenie pracowników do kontynuowania zatrudnienia/współpracy w Spółce. Dodatkowo upominki takie jak notes czy plecak co do zasady umożliwiają pracownikom lepsze wykonywanie przez nich ich obowiązków służbowych. Upominki na rzecz kontrahentów realizują natomiast wszechstronne cele marketingowe i przyczynić się mogą m.in. do zwiększenia renomy Spółki. Ponadto Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem od towarów i usług. Zatem w analizowanej sprawie spełnione są przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku od towarów i usług na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z faktur dokumentujących nabycie przez Spółkę prezentów dla pracowników i kontrahentów oraz z faktur dokumentujących wydatki związane z pakowaniem, konfekcjonowaniem oraz dostarczeniem (kurier) prezentów.

Tym samym, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na spełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest pośredni związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie przez Spółkę prezentów dla pracowników i kontrahentów oraz z faktur dokumentujących wydatki związane z pakowaniem, konfekcjonowaniem oraz dostarczeniem (kurier) prezentów.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2 należało ocenić jako prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przy czym, na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, że przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.), przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Zgodnie z art. 1 pkt 2a ustawy z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2419) w art. 7 ust. 4:

• w pkt 1 po wyrazach "kwoty 100 zł" dodaje się wyrazy "(bez podatku)",

• w pkt 2 wyrazy "nie przekraczają 10 zł" zastępuje się wyrazami "nie przekraczają 20 zł".

W myśl art. 7 ust. 4 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.), przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątkiem jest przekazanie towarów stanowiących prezenty o małej wartości lub próbki.

Nie jest więc opodatkowane podatkiem od towarów i usług przekazanie odbiorcom towarów, których jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie przekracza 10 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 10,01 zł do 100,00 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Spełnienie zatem którejkolwiek z powyżej wskazanych przesłanek pozwala na nieopodatkowywanie nieodpłatnych przekazań. Natomiast jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100,00 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca z okazji 30-lecia funkcjonowania działalności dokonał wręczenia koszy upominkowych swoim kontrahentom oraz pracownikom. Wnioskodawca dokonał wręczenia koszy upominkowych w następujących pakietach:

Pakiet Basic – koszt pakietu 37 zł.,

Pakiet Medium – koszt pakietu 67 zł.,

Pakiet Premium – koszt pakietu 132 zł.,

Pakiet VIP – koszt pakietu 152 zł.,

Pakiet dla pracowników – koszt pakietu 325 zł.

Wszystkie prezenty zostały sfinansowane ze środków obrotowych Spółki. Ponadto Spółka dysponuje stosowną ewidencją pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym przekazane zostały powyższe prezenty.

Wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniu nr 3 dotyczą tego, czy przekazanie przez Spółkę jej kontrahentom i pracownikom upominków podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie koszy upominkowych w ramach pakietu Basic i Pakietu Medium, których wartości nie przekroczyła w roku podatkowym kwoty 100 zł a Spółka dysponuje stosowną ewidencją pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym przekazane zostały prezenty, nie będzie stanowić dostawy towarów i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z tego, że przekazywane towary stanowią prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy, a ich przekazanie następuje na cele związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Z okoliczności sprawy wynika, że wręczenie upominków z okazji 30-lecia działalności Spółki, stanowiło reklamową okazję dla Spółki, aby podkreślić znaczenie danej marki na rynku - jej stałość i doświadczenie. Zdaniem Wnioskodawcy w gospodarce wolnorynkowej, duże znaczenie oraz poważanie przypisuje się podmiotom, które funkcjonują w danej branży od długiego czasu. Firmy takie cieszą się bowiem znacznie większym zaufaniem, a co za tym idzie, także zainteresowaniem/postrzeganiem jako rzetelnej Spółki/kontrahenta. Możliwość podkreślenia tego poprzez wręczanie upominków z tytułu jubileuszu, bez wątpienia realizuje zatem wszystkie założenia reklamowe jakie przyświecają Spółkom działającym na rynku. Tym samym w przedmiotowym przypadku należy uznać, że towary były przekazywane na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki.

Zatem należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że przekazanie przez Wnioskodawcę koszy upominkowych w ramach pakietu Basic i Pakietu Medium, których wartości nie przekroczyła w roku podatkowym kwoty 100 zł nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy.

Natomiast odnosząc się do kwestii opodatkowania koszy upominkowych wręczonych w ramach Pakietu Premium, Pakietu VIP, Pakietu dla pracowników należy podkreślić, że jak wyżej wskazano, w myśl art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy przekazanie jednej osobie towaru o wartości przekraczającej 100 zł w danym roku podatkowym – jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Przy czym należy podkreślić, że limit dotyczy łącznej wartości towarów o cenie jednostkowej netto powyżej 10 zł przekazanych jednej osobie w ciągu roku podatkowego. W przypadku przekroczenia limitu, opodatkowaniu podlegać będzie wręczenie tego prezentu, którego wartość spowoduje przekroczenie limitu 100 zł oraz każdego następnego prezentu o cenie jednostkowej netto powyżej 10 zł. Zatem jeśli Wnioskodawca wręczy kolejny prezent o cenie jednostkowej netto powyżej 10 zł i łączna wartość prezentów o wartości netto powyżej 10 zł wręczonych jednej osobie przekroczy kwotę 100 zł, wówczas powstanie obowiązek podatkowy od całej wartości prezentu przekraczającego ww. limit, a nie od nadwyżki wartości przekazanego towaru ponad wskazany w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT limit.

Zatem Wnioskodawca będzie miał obowiązek opodatkować całą wartość wydawanego prezentu (towaru) o cenie jednostkowej netto powyżej 10 zł, którego wydanie spowoduje przekroczenie limitu w wysokości 100 zł na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Ponadto wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie listów, które jak wynika z wniosku nie mają wartości użytkowej dla nabywcy (kontrahenta/pracownika) niezależnie od tego czy ich cena jednostkowa lub koszt wytworzenia przekracza czy nie przekracza 10 zł, nie wypełnia dyspozycji art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż ich przekazanie nie zaspokaja potrzeb konsumenckich i dla nabywcy nie stanowi żadnej wartości materialnej (użytkowej) a wprost przeciwnie - ma na celu zachęcenie nabywcy do skorzystania z oferty Wnioskodawcy. Tym samym nie wystąpi tu obowiązek naliczenia podatku należnego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniu nr 4 dotyczą tego, czy w przypadku prezentów, których przekazanie kontrahentom lub pracownikom podlega po stronie Spółki opodatkowaniu VAT jako nieodpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, Spółka będzie zobowiązana przy ustalaniu podstawy opodatkowania z tytułu tego nieodpłatnego przekazania, uwzględnić tę część wydatków poniesionych na opakowania, konfekcjonowanie i transport upominków jaką proporcjonalnie przypisać należy do wartości przekazywanych upominków.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów – art. 29a ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Z kolei przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane, bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca w związku z wręczeniem koszy prezentowych pracownikom i kontrahentom poniósł koszty związane z pakowaniem, konfekcjonowaniem oraz dostarczeniem prezentów.

Zatem w przypadku towarów, których przekazanie kontrahentom lub pracownikom podlega po stronie Wnioskodawcy opodatkowaniu jako nieodpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, Spółka będzie zobowiązana do uwzględnienia w podstawie opodatkowania z tytułu tego nieodpłatnego przekazania, tę część wydatków poniesionych na opakowania, konfekcjonowanie i transport upominków jaką proporcjonalnie przypisać należy do wartości przekazywanych towarów.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (..), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.