0114-KDIP1-3.4012.213.2021.2.ISK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 w związku z art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 marca 2021 r. (data wpływu 1 kwietnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z 25 maja 2021 r. (data wpływu 27 maja 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych wydzielonej części biznesu Spółki będących przedmiotem transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismem z 25 maja 2021 r. (data wpływu 27 maja 2021 r.), dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych wydzielonej części biznesu Spółki będących przedmiotem transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

We wniosku złożonym przez:

- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

B. Sp. z o.o.

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, lub „Wnioskodawca”) należy do międzynarodowej grupy C. (dalej: „Grupa”).

Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji oraz dostaw produktów w kilku segmentach, w tym w segmencie profesjonalnego sprzętu medycznego, produktów związanych z higieną osobistą (produkty do golenia i pielęgnacji/higieny jamy ustnej – tzw. (`(...)`) - dalej P.).

W ramach tej grupy produktów zawiera się również grupa artykułów gospodarstwa domowego, do której zaliczane są takie urządzenia jak np. urządzenia kuchenne, ekspresy do kawy, frytkownice, żelazka, stacje parowe, parownice, itp. - tzw. „(`(...)`)” dalej „D.”).

Dodatkowo część działalności Spółki jest prowadzona w oddziale w (`(...)`), który stanowi globalne centrum kompetencyjne dla Grupy (centrum globalnego wsparcia - (`(...)`) - dalej „G.”) oferujące kompleksową obsługę wsparcia procesów transakcyjnych w zakresie łańcucha dostaw, dostarczania rozwiązań i usług, zaopatrzenia, oraz świadczenia usług finansowych i księgowych oraz usług HR. W szczególności w ramach G. świadczone są następujące usługi:

· wsparcie łańcucha dostaw (obsługa wsparcia sprzedaży, zarządzanie zamówieniami, usługi logistyczne, planowanie lokalizacji);

· usługi i dostarczanie rozwiązań (zaplecze obsługi klienta, fakturowanie, baza instalacyjna, części);

· obsługa operacji księgowych (obsługa należności i windykacja, obsługa procesów zakupowych i związanych z tym aspektów podatkowych (Purchase to Pay), podatki pośrednie);

· analizy finansowe (Financial Planning and Analysis);

· wsparcie procesów zakupowych;

· usługi kadrowe, przetwarzanie płac, pozyskiwanie wartościowych pracowników.

W Grupie C. podjęto decyzję o wydzieleniu w całej Grupie działalności związanej z artykułami gospodarstwa domowego ((`(...)`)) do oddzielnych spółek (dalej „Grupa D.”). W konsekwencji, spółki z Grupy C. (w tym Spółka) nie będą dalej prowadzić działalności w zakresie sprzedaży produktów małego AGD (D.).

W związku z powyższym, planowane jest dokonanie transakcji sprzedaży wydzielonej części biznesu Spółki związanej z działalnością w segmencie D., mającej na celu wydzielenie tej części działalności prowadzonej obecnie przez Spółkę. W Krajowym Rejestrze Sądowym jest już zarejestrowany odrębny podmiot, który przejmie działalność, dotychczas prowadzoną w Spółce przez dział D. wraz z przypisanymi do działu D. składnikami majątkowymi. Jest to nowo zawiązana spółka „B.” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz zarejestrowana jako czynny podatnik VAT (podatek od towarów i usług) na terytorium Polski (dalej: „Nabywca”).

Proces przygotowywania Nabywcy do przejęcia działu D. już się rozpoczął. Finalnie ma dojść do zawarcia umowy (Local business transfer agreement) pomiędzy Spółką i Nabywcą, której przedmiotem będzie przeniesienie funkcjonującego w ramach Spółki działu D. na Nabywcę (dalej „Transakcja”).

W ramach Transakcji ma dojść do przeniesienia na Nabywcę szeregu składników majątku wykorzystywanych przez Spółkę do prowadzenia działalności w segmencie D.. W szczególności, w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia na Nabywcę następujących kategorii składników majątku Spółki:

· składników rzeczowych majątku Spółki (Local Business Assets) - tj. aktywów stanowiących część lokalnego biznesu D.;

· umów (Local Business Contracts) - tj. umów, kontraktów, zamówień itp. dotyczących lokalnego biznesu D.;

· zobowiązań (Local Business Liabilities) - tj. zobowiązań związanych z funkcjonowaniem lokalnego biznesu D. (z wyłączeniem zobowiązań, które nie są ściśle związane z lokalnym biznesem D.);

Poniżej Wnioskodawcy przedstawiają szczegółowy opis poszczególnych kategorii przenoszonych składników majątku Spółki:

· Spółka zawarła i realizuje szereg umów dystrybucyjnych z dużymi odbiorcami produktów Grupy (duże sieci handlowe). Co do zasady umowy podpisane z dystrybutorami będą lub już są podzielone na obsługę w zakresie dostaw P. (Personal Health - biznesu konsumenckiego pozostającego w C.) i D.. W ramach Transakcji, umowy w zakresie dostaw z segmentu D. zostaną „przeniesione” na Nabywcę. Prawa i obowiązki z umów dystrybucyjnych w zakresie P. pozostaną przy Spółce. Jak wynika z powyższego, wskutek Transakcji dojdzie do przejęcia bazy danych klientów przez Nabywcę;

· w ramach Transakcji, dostawy produktów D. zostaną przekierowane i będą odbierane przez Nabywcę od spółki z Grupy D.;

· umowy z dostawcami globalnymi (np. w zakresie IT, ubezpieczenia itp.) zostaną zawarte przez Grupę D. na nowe. Lokalnie Nabywca zawrze nowe umowy w tym zakresie analogiczne do wcześniejszych obowiązujących w Spółce;

· Spółka na potrzeby prowadzonej działalności dystrybucyjnej wynajmuje powierzchnie biurowe i magazynowe oraz miejsca parkingowe. W ramach Transakcji w zakresie pomieszczeń biurowych w Warszawie, zostanie zawarta umowa podnajmu pomiędzy Spółką i Nabywcą, na podstawie której Nabywca stanie się najemcą części powierzchni wynajmowanych przez Spółkę i wykorzystywanych do działalności w segmencie D. (umowa będzie obowiązywała do końca września 2021 r. z możliwością jej przedłużenia). Ta sama umowa będzie również określać wyposażenie biurowe należące do Spółki, które będzie mogło być wykorzystywane przez Nabywcę (sprzęt biurowy, meble itp.);

· w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia na Nabywcę składników majątku wykorzystywanych przez Spółkę w prowadzonej działalności (takich jak zapasy - stan magazynowy produktów z segmentu D. oraz oczyszczacze powietrza, które są użyczane klientom na podstawie umów abonamentowych);

· w odniesieniu do sprzętu informatycznego - pracownicy Nabywcy przejęci od Spółki będą nadal korzystać przez pewien okres z laptopów/telefonów komórkowych dzierżawionych lub zakupionych przez Spółkę (w tym zakresie będzie zawarta globalna umowa pomiędzy Grupą C. i Grupą D.);

· w ramach Transakcji Spółka przejmie prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę w związku z przejściem zakładu pracy;

· w ramach Transakcji dojdzie również do przeniesienia należności od innych podmiotów, w tym należności z tytułu dostaw i usług, rabatów, rezerw oraz zobowiązania z tytułu wynagrodzeń (tj. rezerwy na premie oraz rezerwy na niewykorzystane urlopy);

· umowy leasingu samochodów zawarte przez Spółkę (jak również niektóre umowy o świadczenie usług) będą podlegały podziałowi pomiędzy P. PL i PDA PL (taki podział będzie przeprowadzony na poziomie całej Grupy C.).

Zauważyć należy, że obecnie przedmiot Transakcji stanowi wyodrębnioną organizacyjnie część w ramach przedsiębiorstwa Spółki. Również na dzień Transakcji segment D. będzie stanowił wyodrębnioną w ramach Spółki w sposób faktyczny działalność operacyjną, do której będzie można przyporządkować poszczególne składniki majątku. Działalność w zakresie D. będzie prowadzona w wyodrębnionych pomieszczeniach przyporządkowanych dla tej działalności, co w dacie Transakcji zostanie potwierdzone zawarciem umowy podnajmu tej części powierzchni zawartej pomiędzy Spółką i Nabywcą (zawarcie takiej umowy najmu będzie jednym z elementów Transakcji). Do tego segmentu działalności alokowane są również określone zasoby ludzkie i techniczne (środki trwałe, wyposażenie itd.). Co również istotne, sektory P. i D. funkcjonujące na dzień dzisiejszy w ramach Spółki mają ustalane odrębne cele biznesowe i są z realizacji tych celów odrębnie rozliczane.

Sposób prowadzenia księgowości Spółki pozwala na zapewnienie łatwej identyfikacji wpływów i wypływów finansowych związanych z segmentem P. i D. (tzn. poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do segmentu P. i D. z uwagi na prowadzenie dla poszczególnych działalności odrębnej sprawozdawczości zarządczej). Sposób prowadzenia ksiąg Spółki umożliwia również jednoznaczne przypisanie powiązanych aktywów i pasywów do poszczególnych segmentów działalności spółki (P. lub D.). Możliwe zatem będzie przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności D..

W ramach Transakcji Nabywca przejmie wszystkie związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością w zakresie dystrybucji D. należności i zobowiązania potrzebne do prowadzenia tej części działalności. Jednocześnie, zespół składników majątku Spółki będący przedmiotem Transakcji pozwoli Nabywcy na kontynuowanie działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie w segmencie D. przez Spółkę (tzn. Nabywca i Spółka nie przewidują, aby Nabywca w rezultacie objęcia zespołu składników majątkowych i niemajątkowych należących do Spółki musiał angażować inne składniki majątku niż nabyte w ramach Transakcji do kontynuowania działalności Spółki).

Ze względów biznesowych część umów będzie przejęta przez Nabywcę, a w zakresie części umów dojdzie do zawarcia przez Nabywcę odpowiednich umów z dotychczasowymi dostawcami usług na rzecz Spółki.

Dodatkowo, w ramach transakcji na Nabywcę przejdzie część oddziału Spółki w (`(...)`) (G.) odpowiedzialna za świadczenie usług wsparcia logistycznego w segmencie D. (globalnie oraz dla podmiotów D. na całym świecie, np. zarządzanie łańcuchem dostaw oraz usługi w zakresie finansów i księgowości). Z perspektywy Nabywcy przejęty G. nie będzie wyodrębniony jako oddział.

W ramach transferu G. na Nabywcę zostaną przeniesione następujące składniki majątku Spółki:

· Nabywca przejmie prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę dla pracowników G. w związku z przeniesieniem zakładu pracy (tj. rezerwy na premie oraz rezerwy na niewykorzystane urlopy);

· w zakresie sprzętu IT - pracownicy Nabywcy (w tym pracownicy G.) przejęci od Spółki będą nadal korzystać z laptopów / telefonów komórkowych Spółki;

· Nabywca zawrze nową umowę najmu dla D. G. w (`(...)`);

· Spółka i Nabywca są i będą na dzień dokonania Transakcji zarejestrowanymi podatnikami VAT.

W uzupełnieniu wniosku z 25 maja 2021 r. (data wpływu 27 maja 2021 r.) wskazano, że intencją stron było przeniesienie na Nabywcę (B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) składników majątku wykorzystywanych przez Spółkę (A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) w prowadzonej działalności w segmencie D., w tym w szczególności przeniesienia całego stanu magazynowego produktów z segmentu D.. W toku negocjacji prowadzonych przez strony planowanej transakcji ostatecznie ustalono, że część zapasów magazynowych (tj. część produktów z jednej lokalizacji magazynowej przeznaczonych do sprzedaży on-line) nie zostanie przeniesiona na Nabywcę i pozostanie własnością Spółki. Powyższa decyzja wynika z przeprowadzonych analiz ekonomicznych, z których wynikało, że Nabywca nie będzie w stanie już na dzień zawarcia planowanej transakcji nabycia segmentu D. zaoferować klientom produktów z segmentu D. w tym kanale dystrybucji (sprzedaż internetowa). W konsekwencji, w celu zachowania ciągłości sprzedaży produktów D., strony postanowiły o pozostawieniu części towarów D. w magazynach Spółki i kontynuowaniu sprzedaży produktów D. w tym segmencie sprzedaży przez Spółkę do wyczerpania zgromadzonych zapasów. Nabywca ma podjąć wszelkie starania, żeby uruchomić internetową produktów D. jak najszybciej to będzie możliwe. Zapasy utrzymywane w związku z internetowym kanałem sprzedaży nie stanowią istotnej części ogólnej wartości zapasów produktów D..

Dodatkowo, w ramach rozliczeń związanych z przejęciem przez Nabywcę pracowników Spółki, dojdzie do przeniesienia na Nabywcę środków z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych - Nabywca przejmie środki zgromadzone na takim funduszu prowadzonym przez Spółkę w części proporcjonalnej do liczby przenoszonych pracowników. Na Nabywcę zostaną również przeniesione rezerwy na fundusz emerytalny przejmowanych pracowników.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy opisane we wniosku składniki materialne i niematerialne stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa i czy w związku z tym - na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT - zawarcie umowy sprzedaży opisanych składników będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawców:

Na skutek zawarcia Umowy dojdzie do zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT, dlatego transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT (art. 6 pkt 1 ustawy VAT).

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepis ten stanowi implementację do polskiego systemu prawnego art. 19 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym „w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca, i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego”.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy VAT, definiuje pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle tej definicji za mającą za przedmiot zorganizowaną części przedsiębiorstwa można uznać wyłącznie taką transakcję, w stosunku do której spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. transakcja obejmuje istniejący w przedsiębiorstwie zbywcy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który jest:

2. wyodrębniony organizacyjnie oraz

3. jest wyodrębniony finansowo oraz

4. może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zdaniem Wnioskodawców, w analizowanym przypadku wszystkie ww. przesłanki zostały spełnione.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Pierwszą z przesłanek jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Pojęcie to należy rozpatrywać w powiązaniu z pojęciem przedsiębiorstwa na gruncie Kodeksu cywilnego. Stosownie do art. 551 k.c. przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, które obejmuje w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5. koncesje, licencje i zezwolenia;

6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8. tajemnice przedsiębiorstwa;

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawców nie wszystkie wyżej wymienione elementy definiujące przedsiębiorstwo muszą występować (być objęte transakcją), aby można było rozpoznać transakcję jako mającą za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa. Możliwe jest wyłączenie pewnych aktywów czy pasywów zbywanego przedsiębiorstwa (ZCP) i nie będzie to automatycznie skutkować tym, że przedmiotem zbycia przestaje być zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP). Niemniej, aby przedmiotem transakcji było zbycie przedsiębiorstwa lub jego części konieczne jest aby zbywana część obejmowała co najmniej takie składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo (ZCP), bez których dane przedsiębiorstwo nie mogłoby realizować swoich zadań gospodarczych.

Stanowisko takie znajduje uzasadnienie w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych:

· WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 5 grudnia 2017 r. (sygn. akt I SA/Gd 1130/17): „O tym czy doszło do zbycia przedsiębiorstwa nie przesądza zatem kwestia, czy doszło do przeniesienia praw, w szczególności dokumentacji finansowej, technicznej, zakładu pracy, umów, stanów magazynowych, należności i zobowiązań. W art. 551 k.c. ustawodawca wskazał bowiem przykładowe składniki przedsiębiorstwa. Art. 552 k.c. stanowi zaś, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Nadto zauważyć trzeba, że strony mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej. Przy czym swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa (art. 551 k.c.). Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwa (zob. wyrok Sądu Najwyższego z dnia 17 października 2000 r., sygn. akt I CKN 850/98, Lexis.pl nr 384993).’’;

· WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 24 stycznia 2017 r. (sygn. akt I SA/Wr 1125/16): „Wyliczenie zawarte w art. 551 k.c. ma charakter przykładowy. Istotne jest, aby ten zespół składników mógł samodzielnie funkcjonować jako przedsiębiorstwo. Składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów. Ważne jest więc, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki między poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Jest to kluczowa kwestia przy ocenie, czy chodzi o przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, których zbycie jest wyłączone spod działania ustawy z 2004 r. o podatku od towarów i usług.”

· NSA w wyroku z dnia 10 marca 2011 r. (sygn. akt I FSK 2101/09): „Miarodajne jest zatem ustalenie, czy nabyto minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę działalności gospodarczej realizowanej przed zbyciem nie jest możliwe, zatem zbycie przedsiębiorstwa winno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo”.

W analizowanej Transakcji dojdzie do przeniesienia przez Spółkę na Nabywcę składników majątku związanych z działalnością związaną z artykułami gospodarstwa domowego ((`(...)`) - D.).

Na podstawie Umowy Nabywca nabędzie od Spółki związane z działalnością D.:

· składniki rzeczowe majątku Spółki (Local Business Assets) - tj. aktywa stanowiące składnik lokalnego biznesu D.;

· umowy (Local Business Contracts) - tj. umowy, kontrakty, zamówienia itp. dotyczące lokalnego biznesu D.;

· zobowiązania (Local Business Liabilities) - tj. zobowiązania związane z funkcjonowaniem lokalnego biznesu D. (z wyłączeniem zobowiązań które nie są ściśle związane z lokalnym biznesem D.);

· w ramach Transakcji Spółka przejmie prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę w związku z przejściem zakładu pracy.

Zakres przejętego przez Nabywcę majątku zostanie w Umowie tak określony, aby zrealizowany został cel transakcji, jakim jest zamiar kontynuowania działalności w segmencie D. przez Nabywcę w sposób nieprzerwany i bez konieczności angażowania dodatkowych, istotnych zasobów.

Wyodrębnienie organizacyjne.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części działalności przedsiębiorstwa w ramach struktury organizacyjnej całego podmiotu. Przyjmuje się, że warunek ten jest spełniony, jeśli określony zespół składników stanowi jednostkę wyodrębnioną pod względem organizacyjnym w strukturze danego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, jednostka, komórka itp.

Podejście organów podatkowych wskazuje, że wyodrębnienie organizacyjne może zostać dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub podobnego aktu, ale również może zostać stwierdzone na podstawie okoliczności faktycznych (np. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 sierpnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.243.2019.3.RK).

Również wyroki sądów administracyjnych podkreślają znaczenie wyodrębnienia funkcjonalnego wskazując, że:

· „Wyodrębnienie organizacyjne może oznaczać umieszczenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy przykładowo jako oddział, zakład lub dział zajmujący się prowadzeniem określonego rodzaju działalności, ale także każdą inną formę wyodrębnienia organizacyjnego (nie musi ono mieć sformalizowanego charakteru)” (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 24 stycznia 2017 r., sygn. I SA/Wr 1125/16);

· „Dla zakwalifikowania zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie jest konieczne, aby stanowiły (funkcjonowały) one w strukturze przedsiębiorstwa odrębną jednostkę organizacyjną jako np. dział, wydział, oddział. Każdy bowiem zespół składników majątkowych, dający się wyodrębnić poprzez funkcjonalne powiązanie polegające na przydatności do realizacji określonego działania gospodarczego - bez względu na jego organizacyjne wyodrębnienie w postaci oddziału, działu itp. - może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 8 października 2013 r., sygn. III SA/Wa 1929/13);

· „Przez wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć umieszczenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy przykładowo jako oddział, zakład lub dział spółki zajmujący się prowadzeniem określonego rodzaju działalności, ale także każdą inną formę wyodrębnienia organizacyjnego (nie musi ono mieć sformalizowanego charakteru). Bardziej istotne jest kryterium funkcjonalne wskazujące, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić część przedsiębiorstwa, prowadzonego przez podatnika, zdolną do samodzielnego działania.” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 14 stycznia 2011 r., sygn. III SA/Wa 1624/10 i Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 marca 2012 r., sygn. I FSK 815/11).

Obecnie przedmiot Transakcji stanowi wyodrębnioną organizacyjnie część w ramach przedsiębiorstwa Spółki. Również na dzień Transakcji segment D. będzie stanowił wyodrębnioną w ramach Spółki w sposób faktyczny działalność operacyjną, do której będzie można przyporządkować poszczególne składniki majątku. Działalność w zakresie D. będzie prowadzona w wyodrębnionych pomieszczeniach przyporządkowanych dla tej działalności, co w dacie Transakcji zostanie potwierdzone zawarciem umowy podnajmu tej części powierzchni zawartej pomiędzy Spółką i Nabywcą (zawarcie takiej umowy najmu będzie jednym z elementów Transakcji). Do tego segmentu działalności alokowane są również określone zasoby ludzkie i techniczne (środki trwałe, wyposażenie itd.). Co istotne, sektory P. i D. funkcjonujące na dzień dzisiejszy w ramach Spółki mają ustalane odrębne cele biznesowe i są z realizacji tych celów odrębnie rozliczane.

W konsekwencji uznać należy, że w ramach Spółki doszło do wyodrębnienia organizacyjnego wydzielonej części biznesu Spółki związanej z działalnością w segmencie D..

Wyodrębnienie finansowe.

Wymóg wyodrębnienia finansowego uznaje się za spełniony, gdy istnieje możliwość przypisania przychodów, jakie generuje zorganizowana część przedsiębiorstwa oraz odpowiadających im wydatków, czyli ustalenia, jaka jest rentowność tej części (gałęzi) działalności podatnika. Co istotne wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać samodzielności finansowej. Wystarczające jest, aby poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe było przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

Stanowisko takie zostało przedstawione m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 23 lutego 2016 r., sygn. akt I SA/Rz 19/16, wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2991/15, jak również w indywidualnych interpretacjach podatkowych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z dnia 19 marca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.571.2019.2.MAZ, z dnia 18 grudnia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-RG, z dnia 25 lutego 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.708.2019.1 WN.

Biorąc pod uwagę powyższe, wystarczające jest wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla potrzeb rachunkowości zarządczej, o ile polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem tej części przedsiębiorstwa. Ponadto, według organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe można przeprowadzić m.in. w oparciu o zakładowy plan kont lub sprawozdawczość finansową.

W tym kontekście, ponieważ:

· Sposób prowadzenia księgowości Spółki pozwala na zapewnienie łatwej identyfikacji wpływów i wypływów finansowych związanych z segmentem P. i D. (tzn. poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do segmentu P. i D. z uwagi na prowadzenie dla poszczególnych działalności odrębnej sprawozdawczości zarządczej);

· Sposób prowadzenia ksiąg Spółki umożliwia również jednoznaczne przypisanie powiązanych aktywów i pasywów do poszczególnych segmentów działalności spółki (P. lub D.);

możliwe zatem będzie przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności D..

W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, przedmiot Transakcji (segment D. i obsługa tego segmentu zapewniana przez G.) będzie spełniać wymogi wyodrębnienia finansowego.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Wyodrębnienie funkcjonalne jest rozumiane jako możliwość działania jako potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Dla spełnienia tego warunku konieczne jest, aby całość przenoszonych składników majątku pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawców w momencie zawarcia Umowy Nabywca przejmie wszystkie związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością w zakresie dystrybucji D. należności i zobowiązania potrzebne do prowadzenia tej części działalności.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy również fakt, iż intencją stron Transakcji jest aby działalność D. była kontynuowana bez konieczności istotnych ingerencji w dotychczasowe zasoby majątkowe i kadrowe, a z punktu widzenia dotychczasowych klientów Spółki, zmiana właściciela działów przebiegała bez zakłóceń w realizacji usługi i zamówień realizowanych na ich rzecz. Realizacja tych celów możliwa jest wyłącznie w sytuacji, w której segment D. jest w wystarczający sposób wyodrębniony, tzn. samodzielnie może realizować funkcje gospodarcze. Jednocześnie, zespół składników majątku Spółki będący przedmiotem Transakcji pozwoli Nabywcy na kontynuowanie działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie w segmencie D. przez Spółkę (tzn. Nabywca i Spółka nie przewidują, aby Nabywca w rezultacie objęcia zespołu składników majątkowych i niemajątkowych należących do Spółki musiał angażować inne składniki majątku niż nabyte w ramach Transakcji do kontynuowania działalności Spółki).

Dodatkowo, w ramach Transakcji na Nabywcę przejdzie część oddziału Spółki w (`(...)`) (G.) odpowiedzialna za świadczenie usług wsparcia logistycznego w segmencie D. (globalnie oraz dla podmiotów D. na całym świecie, np. zarządzanie łańcuchem dostaw oraz usługi w zakresie finansów i księgowości) - przeniesienie G. dodatkowo podkreśla charakter planowanej Transakcji jako kompleksowego przeniesienia działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę w segmencie D..

Wskazane powyżej przesłanki prowadzą do uznania, że w analizowanym przypadku dochodzi również do wyodrębnienia funkcjonalnego przedmiotu Transakcji.

Na koniec należy podkreślić, że aby można było stwierdzić istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wszystkie powyższe warunki muszą być spełnione łącznie. W przeciwnym wypadku przenoszony zespół składników majątkowych nie może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W świetle powyższego, Wnioskodawcy są zdania, że wyżej opisany przedmiot Transakcji (tj. zespół składników majątkowych związanych z działalnością D.) będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W świetle powyższych argumentów, zdaniem Wnioskodawców, działalność D. w momencie Transakcji będzie stanowić organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych przeznaczony do realizacji określonych zadań i będzie stanowić odrębną, zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Podsumowując, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że na podstawie argumentów przedstawionych powyżej należy stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych, które mają być przeniesione ze Spółki na Nabywcę w ramach Transakcji, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT. W konsekwencji, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT, zawarcie umowy sprzedaży opisanych składników będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Towarami natomiast są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Jednocześnie, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które winno zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. W doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Przy czym organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r., w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG Dz. Urz. UE z dnia 13 czerwca 1977 r. L 145 s.1, ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że „(`(...)`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem fakt wyłączenia niektórych składników z transakcji sprzedaży może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ważne by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.

Z przywołanych orzeczeń wynika, że wyodrębnienie organizacyjne i finansowe (wskazane przepisami ustawy) nie musi mieć charakteru bardzo sformalizowanego. Bardziej istotne jest wyodrębnienie stricte funkcjonalne, które pozwala na dalsze funkcjonowanie części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po oddzieleniu jego od reszty przedsiębiorstwa.

Wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa decyduje pełen zakres przekazanego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości. Nie może ono obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, żeby można było uznać, że doszło do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Wyłączenie z transakcji zbycia istotnych elementów przedsiębiorstwa, jak np. firma, patenty, prawa autorskie, powoduje, że mamy do czynienia ze sprzedażą sumy składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa. Natomiast jeśli wyłączone od zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego (np. część towarów czy gotowych produktów), czynność będzie na gruncie VAT uznana za sprzedaż przedsiębiorstwa, chociaż nie objęła ona wszystkich jego składników. Zakres ewentualnych wyłączeń ograniczony jest do głównej „substancji” przedsiębiorstwa. Przyjmuje się zatem, że z transakcji dotyczącej zbycia przedsiębiorstwa można wyłączyć jedynie te elementy, które nie stanowią jego kluczowych i najistotniejszych składników, bez wpływu na jego status. W przypadku bowiem wyłączenia z przedmiotu transakcji elementów przedmiotowo istotnych dla tego przedsiębiorstwa, traci ono swój byt.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy C.. W Grupie C. podjęto decyzję o wydzieleniu w całej Grupie działalności związanej z artykułami gospodarstwa domowego ((`(...)`)) do oddzielnych spółek (dalej „Grupa D.”). W konsekwencji, spółki z Grupy C. (w tym Spółka) nie będą dalej prowadzić działalności w zakresie sprzedaży produktów małego AGD (D.).

W związku z powyższym, planowane jest dokonanie transakcji sprzedaży wydzielonej części biznesu Spółki związanej z działalnością w segmencie D.. W Krajowym Rejestrze Sądowym jest już nowo zawiązana spółka „B.” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która przejmie działalność, dotychczas prowadzoną w Spółce przez dział D. wraz z przypisanymi do działu D. składnikami majątkowymi.

Proces przygotowywania Nabywcy do przejęcia działu D. już się rozpoczął. Finalnie ma dojść do zawarcia umowy (Local business transfer agreement) pomiędzy Spółką i Nabywcą, której przedmiotem będzie przeniesienie funkcjonującego w ramach Spółki działu D. na Nabywcę (dalej „Transakcja”).

W ramach Transakcji ma dojść do przeniesienia na Nabywcę szeregu składników majątku wykorzystywanych przez Spółkę do prowadzenia działalności w segmencie D.. W szczególności, w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia na Nabywcę następujących kategorii składników majątku Spółki:

· składników rzeczowych majątku Spółki (Local Business Assets) - tj. aktywów stanowiących część lokalnego biznesu D.;

· umów (Local Business Contracts) - tj. umów, kontraktów, zamówień itp. dotyczących lokalnego biznesu D.;

· zobowiązań (Local Business Liabilities) - tj. zobowiązań związanych z funkcjonowaniem lokalnego biznesu D. (z wyłączeniem zobowiązań, które nie są ściśle związane z lokalnym biznesem D.);

Poniżej Wnioskodawcy przedstawiają szczegółowy opis poszczególnych kategorii przenoszonych składników majątku Spółki:

· Spółka zawarła i realizuje szereg umów dystrybucyjnych z dużymi odbiorcami produktów Grupy (duże sieci handlowe). Co do zasady umowy podpisane z dystrybutorami będą lub już są podzielone na obsługę w zakresie dostaw P. i D.. W ramach Transakcji, umowy w zakresie dostaw z segmentu D. zostaną „przeniesione” na Nabywcę. Jak wynika z powyższego, wskutek Transakcji dojdzie do przejęcia bazy danych klientów przez Nabywcę;

· w ramach Transakcji, dostawy produktów D. zostaną przekierowane i będą odbierane przez Nabywcę od spółki z Grupy D.;

· umowy z dostawcami globalnymi (np. w zakresie IT, ubezpieczenia itp.) zostaną zawarte przez Grupę D. na nowe. Lokalnie Nabywca zawrze nowe umowy w tym zakresie analogiczne do wcześniejszych obowiązujących w Spółce;

· Spółka na potrzeby prowadzonej działalności dystrybucyjnej wynajmuje powierzchnie biurowe i magazynowe oraz miejsca parkingowe. W ramach Transakcji w zakresie pomieszczeń biurowych, zostanie zawarta umowa podnajmu pomiędzy Spółką i Nabywcą, na podstawie której Nabywca stanie się najemcą części powierzchni wynajmowanych przez Spółkę i wykorzystywanych do działalności w segmencie D. (umowa będzie obowiązywała do końca września 2021 r. z możliwością jej przedłużenia). Ta sama umowa będzie również określać wyposażenie biurowe należące do Spółki, które będzie mogło być wykorzystywane przez Nabywcę (sprzęt biurowy, meble itp.);

· w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia na Nabywcę składników majątku wykorzystywanych przez Spółkę w prowadzonej działalności (takich jak zapasy - stan magazynowy produktów z segmentu D. oraz oczyszczacze powietrza, które są użyczane klientom na podstawie umów abonamentowych);

· w odniesieniu do sprzętu informatycznego - pracownicy Nabywcy przejęci od Spółki będą nadal korzystać przez pewien okres z laptopów/telefonów komórkowych dzierżawionych lub zakupionych przez Spółkę (w tym zakresie będzie zawarta globalna umowa pomiędzy Grupą C. i Grupą D.);

· w ramach Transakcji Spółka przejmie prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę w związku z przejściem zakładu pracy;

· w ramach Transakcji dojdzie również do przeniesienia należności od innych podmiotów, w tym należności z tytułu dostaw i usług, rabatów, rezerw oraz zobowiązania z tytułu wynagrodzeń (tj. rezerwy na premie oraz rezerwy na niewykorzystane urlopy);

· umowy leasingu samochodów zawarte przez Spółkę (jak również niektóre umowy o świadczenie usług) będą podlegały podziałowi pomiędzy P. PL i PDA PL (taki podział będzie przeprowadzony na poziomie całej Grupy C.).

Obecnie przedmiot Transakcji stanowi wyodrębnioną organizacyjnie część w ramach przedsiębiorstwa Spółki. Również na dzień Transakcji segment D. będzie stanowił wyodrębnioną w ramach Spółki w sposób faktyczny działalność operacyjną, do której będzie można przyporządkować poszczególne składniki majątku. Działalność w zakresie D. będzie prowadzona w wyodrębnionych pomieszczeniach przyporządkowanych dla tej działalności, co w dacie Transakcji zostanie potwierdzone zawarciem umowy podnajmu tej części powierzchni zawartej pomiędzy Spółką i Nabywcą (zawarcie takiej umowy najmu będzie jednym z elementów Transakcji). Do tego segmentu działalności alokowane są również określone zasoby ludzkie i techniczne (środki trwałe, wyposażenie itd.). Co również istotne, sektory P. i D. funkcjonujące na dzień dzisiejszy w ramach Spółki mają ustalane odrębne cele biznesowe i są z realizacji tych celów odrębnie rozliczane.

Sposób prowadzenia księgowości Spółki pozwala na zapewnienie łatwej identyfikacji wpływów i wypływów finansowych związanych z segmentem P. i D. (tzn. poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do segmentu P. i D. z uwagi na prowadzenie dla poszczególnych działalności odrębnej sprawozdawczości zarządczej). Sposób prowadzenia ksiąg Spółki umożliwia również jednoznaczne przypisanie powiązanych aktywów i pasywów do poszczególnych segmentów działalności spółki (P. lub D.). Możliwe zatem będzie przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności D..

W ramach Transakcji Nabywca przejmie wszystkie związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością w zakresie dystrybucji D. należności i zobowiązania potrzebne do prowadzenia tej części działalności. Jednocześnie, zespół składników majątku Spółki będący przedmiotem Transakcji pozwoli Nabywcy na kontynuowanie działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie w segmencie D. przez Spółkę (tzn. Nabywca i Spółka nie przewidują, aby Nabywca w rezultacie objęcia zespołu składników majątkowych i niemajątkowych należących do Spółki musiał angażować inne składniki majątku niż nabyte w ramach Transakcji do kontynuowania działalności Spółki).

Ze względów biznesowych część umów będzie przejęta przez Nabywcę, a w zakresie części umów dojdzie do zawarcia przez Nabywcę odpowiednich umów z dotychczasowymi dostawcami usług na rzecz Spółki.

Dodatkowo, w ramach transakcji na Nabywcę przejdzie część oddziału Spółki w (`(...)`) (G.) odpowiedzialna za świadczenie usług wsparcia logistycznego w segmencie D. (globalnie oraz dla podmiotów D. na całym świecie, np. zarządzanie łańcuchem dostaw oraz usługi w zakresie finansów i księgowości). Z perspektywy Nabywcy przejęty G. nie będzie wyodrębniony jako oddział.

W ramach transferu G. na Nabywcę zostaną przeniesione następujące składniki majątku Spółki:

· Nabywca przejmie prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę dla pracowników G. w związku z przeniesieniem zakładu pracy (tj. rezerwy na premie oraz rezerwy na niewykorzystane urlopy);

· w zakresie sprzętu IT - pracownicy Nabywcy (w tym pracownicy G.) przejęci od Spółki będą nadal korzystać z laptopów / telefonów komórkowych Spółki;

· Nabywca zawrze nową umowę najmu dla D. G. w (`(...)`).

· Spółka i Nabywca są i będą na dzień dokonania Transakcji zarejestrowanymi podatnikami VAT.

Intencją stron było przeniesienie na Nabywcę składników majątku wykorzystywanych przez Spółkę w prowadzonej działalności w segmencie D., w tym w szczególności przeniesienia całego stanu magazynowego produktów z segmentu D.. W toku negocjacji prowadzonych przez strony planowanej transakcji ostatecznie ustalono, że część zapasów magazynowych (tj. część produktów z jednej lokalizacji magazynowej przeznaczonych do sprzedaży on-line) nie zostanie przeniesiona na Nabywcę i pozostanie własnością Spółki. Powyższa decyzja wynika z przeprowadzonych analiz ekonomicznych, z których wynikało, że Nabywca nie będzie w stanie już na dzień zawarcia planowanej transakcji nabycia segmentu D. zaoferować klientom produkty z segmentu D. w tym kanale dystrybucji (sprzedaż internetowa). W konsekwencji, w celu zachowania ciągłości sprzedaży produktów D., strony postanowiły o pozostawieniu części towarów D. w magazynach Spółki i kontynuowaniu sprzedaży produktów D. w tym segmencie sprzedaży przez Spółkę do wyczerpania zgromadzonych zapasów. Nabywca ma podjąć wszelkie starania, żeby uruchomić internetową produktów D. jak najszybciej to będzie możliwe. Zapasy utrzymywane w związku z internetowym kanałem sprzedaży nie stanowią istotnej części ogólnej wartości zapasów produktów D..

Dodatkowo, w ramach rozliczeń związanych z przejęciem przez Nabywcę pracowników Spółki, dojdzie do przeniesienia na Nabywcę środków z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych - Nabywca przejmie środki zgromadzone na takim funduszu prowadzonym przez Spółkę w części proporcjonalnej do liczby przenoszonych pracowników. Na Nabywcę zostaną również przeniesione rezerwy na fundusz emerytalny przejmowanych pracowników.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych wydzielonej części biznesu Spółki będących przedmiotem transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży opisanych składników.

Zdaniem Wnioskodawcy, na skutek zawarcia Umowy dojdzie do zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT, dlatego transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz

2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala, z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w działalności zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu transakcji zbycia powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa. W przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem Transakcji w postaci wydzielonej części biznesu zajmującej się segmentem D. tj. zajmującą się sprzedażą artykułów gospodarstwa domowego stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Przenoszone składniki majątku, zorganizowane jako dział D. charakteryzują się finansowym, organizacyjnym i funkcjonalnym wyodrębnieniem w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Na dzień Transakcji segment D. będzie stanowił wyodrębnioną w ramach Spółki w sposób faktyczny działalność operacyjną, do której będzie można przyporządkować poszczególne składniki majątku. Działalność w zakresie D. będzie prowadzona w wyodrębnionych pomieszczeniach przyporządkowanych dla tej działalności, co w dacie Transakcji zostanie potwierdzone zawarciem umowy podnajmu tej części powierzchni zawartej pomiędzy Spółką i Nabywcą (zawarcie takiej umowy najmu będzie jednym z elementów Transakcji). Do tego segmentu działalności alokowane są również określone zasoby ludzkie i techniczne (środki trwałe, wyposażenie itd.). Ponadto o wyodrębnieniu finansowym świadczy fakt, że sposób prowadzenia księgowości Spółki pozwala na przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności D.. Dodatkowo, w ramach transakcji na Nabywcę przejdzie część oddziału Spółki w (`(...)`) (G.) odpowiedzialna za świadczenie usług wsparcia logistycznego w segmencie D.. W ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia na Nabywcę składników rzeczowych majątku Spółki - tj. aktywów stanowiących część lokalnego biznesu D., umów - tj. umów, kontraktów, zamówień itp. dotyczących lokalnego biznesu D. oraz zobowiązań - tj. zobowiązań związanych z funkcjonowaniem lokalnego biznesu D. (z wyłączeniem zobowiązań, które nie są ściśle związane z lokalnym biznesem D.). W rozpatrywanej sprawie należy także stwierdzić, że przenoszone w ramach Transakcji składniki majątkowe umożliwiają w chwili przeniesienia kontynuowanie działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie w segmencie D. przez Nabywcę, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, Nabywca i Spółka nie przewidują, aby Nabywca w rezultacie objęcia zespołu składników majątkowych i niemajątkowych należących do Spółki musiał angażować inne składniki majątku niż nabyte w ramach Transakcji do kontynuowania działalności Spółki.

Zatem należy uznać, że przenoszone w ramach Transakcji składniki materialne i niematerialne stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić że Transakcja, której przedmiotem jest zespół składników materialnych i niematerialnych, stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy jest na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, wyłączona z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Nadmienia się, że w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.