0114-KDIP1-1.4012.374.2021.1.AKA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 13 kwietnia 2021 r. (data wpływu 16 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• braku możliwości zastosowania zwolnień od podatku VAT (podatek od towarów i usług) dla dostawy Nieruchomości (oznaczone we wniosku pytanie nr 2) – jest prawidłowe,

• prawa Kupującego do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości (oznaczone we wniosku pytanie nr 3) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości zastosowania zwolnień od podatku VAT dla dostawy Nieruchomości oraz prawa Kupującego do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.

We wniosku wspólnym złożonym przez:

• Zainteresowanego będącego stroną postępowania: A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
• Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania: B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa,

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

(i) Wnioskodawcy i planowana transakcja

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…) (dalej: „Zbywca”) jest właścicielem Nieruchomości położonej w (…), opisanej szczegółowo poniżej (dalej: „Nieruchomość”). Zbywca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości podlegającą opodatkowaniu VAT. B. sp. z o.o. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: „Nabywca”) jest podmiotem, który planuje nabyć od Zbywcy Nieruchomość. Nabywca po dokonaniu transakcji nabycia Nieruchomości będzie prowadził opodatkowaną VAT działalność w zakresie wynajmowania powierzchni Nieruchomości na rzecz najemców, która będzie stanowić jego główną działalność. Nie jest wykluczone, że Nabywca może w przyszłości sprzedać Nieruchomość.

Niniejszy wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości za wynagrodzeniem, na warunkach opisanych w dalszej części wniosku (dalej: „Transakcja”), która ma zostać dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą, nie później niż przed 30 kwietnia 2021 r.

Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi zarówno w rozumieniu ustawy o VAT, jak i ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2020 r. poz. 1406 ze zm.). W dalszej części niniejszego wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Wnioskodawcy”, „Strony” lub „Zainteresowani”.

Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w artykule 15 ustawy o VAT.

(ii) Opis Nieruchomości

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

1. prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych: 1/1, 2/1, 3/1, 4/1, 4/2, 5/1, 5/2, 6/1, 7/1, 8/1, 9/1, 9/2, 10/1, 11/1, 12/1, 13/1, 13/2, 13/3, 14/1, 14/2, 15/1 (obręb ewidencyjny (…)) położonych przy ul. (…) w (…) (dalej łącznie: „Grunt”), dla których Sąd Rejonowy dla (…), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi następujące księgi wieczyste:
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 1/1);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 2/1);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 3/1);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 4/1);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 4/2);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 5/1);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 5/2);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 6/1);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 7/1);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 8/1);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 9/1)
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 9/2);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 10/1);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 11/1);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 12/1);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 13/1);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działki nr 13/2 i 13/3);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 14/1);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 14/2);
   • księgę wieczystą o nr (…) (działka nr 15/1);
2. prawo własności budynków, budowli i urządzeń budowlanych zlokalizowanych na Gruncie. Na Gruncie znajdują się:
   • budynek obejmujący halę produkcyjno-magazynową z częściami biurowo-socjalnymi położony przy ulicy (…) w (…) (dalej: „Budynek (…)”) (działki nr 10/1, 12/1, 13/2, 13/3, 14/2, 9/1, 2/1, 3/1, 4/1, 8/1, 7/1, 6/1, 5/2, 4/2, 9/2, 11/1);
   • budynek portierni (działka nr 3/1);
   • budynek pompowni wody przeciwpożarowej (działka nr 2/1); (dalej łącznie: „Budynki”);
   • zbiornik retencyjny (działki nr 10/1, 12/1, 13/2, 14/2, 13/1, 14/1, 11/1);
   • ogrodzenie zbiornika retencyjnego (działki nr 10/1, 12/1, 13/2, 14/2, 9/1, 11/1);
   • wiaty (działki nr 4/1, 5/2);
   • wał ziemny (działki nr 10/1, 12/1, 13/3, 14/2, 15/1, 11/1);
   • droga wewnętrzna (pożarowa) (działki nr 10/1, 12/1, 13/2, 13/3, 14/2, 15/1, 1/1, 9/1, 2/1, 3/1, 4/1, 8/1, 7/1, 6/1, 5/2, 4/2, 9/2, 11/1);
   • miejsca postojowe (na samochody osobowe lub pojazdy (…) lub cysterny; działki nr 10/1, 12/1, 13/2, 14/2, 1/1, 9/1, 2/1, 3/1, 4/1, 7/1, 6/1, 5/2, 4/2, 9/2, 11/1);
   • ogrodzenie (działki nr 10/1, 12/1, 13/2, 13/2, 14/2, 15/1, 1/1, 9/1, 2/1, 3/1, 4/1, 8/1, 7/1, 6/1, 5/2, 4/2, 5/1, 13/1, 14/1, 9/2, 13/2);
   • sieć wodociągowa (działki nr 10/1, 12/1, 13/2, 13/3, 14/2, 15/1, 1/1, 9/1, 2/1, 3/1, 4/1, 8/1, 7/1, 6/1, 5/2, 4/2, 8/1, 11/1), przyłącze wody (działka 3/1), hydrant (działka 2/1);
   • sieć kanalizacyjna (działki nr 10/1, 12/1, 13/2, 13/2, 14/2, 15/1, 1/1, 9/1, 2/1, 3/1, 4/1, 8/1, 7/1, 6/1, 5/2, 4/2, 9/1, 11/1);
   • sieć elektroenergetyczna (działki nr 10/1, 12/1, 13/2, 13/3, 14/2, 15/1, 1/1, 9/1, 2/1, 3/1, 4/1, 8/1, 7/1, 6/1, 5/2, 4/2, 9/2, 11/1);
   • stacja transformatorowa (działki nr 13/3, 14/2);
   • sieć telekomunikacyjna (działki nr 2/1, 3/1);
   • sieć gazowa (działki nr 1/1, 2/1, 3/1), stacja gazowa (działka nr 3/1), przyłącze gazu (działka nr 3/1);
   • instalacja uziemienia (działka nr 3/1);
   • słupy oświetleniowe (działki nr 10/1, 12/1, 13/2, 13/3, 14/2, 15/1, 1/1, 9/1, 2/1, 3/1, 4/1, 8/1, 7/1, 6/1, 5/2, 4/2, 5/1, 13/1, 14/1, 9/2, 11/1);
   • place manewrowe (działki nr 10/1, 12/1, 13/2, 13/3, 14/2, 1/1, 9/1, 2/1, 3/1, 4/1, 8/1, 7/1, 6/1, 4/2, 9/2, 11/1);
   • chodniki (działki nr 10/1, 12/1, 13/2, 13/3, 14/2, 1/1, 9/1, 2/1, 3/1, 4/1, 8/1, 7/1, 6/1, 4/2, 9/1, 11/1);
   • zbiornik wody przeciwpożarowej naziemny (działka nr 1/1);
   • szlabany (działki nr 9/1, 2/1, 3/1);
   • bramy przesuwne (działki nr 9/1, 2/1, 3/1);
   • totem informacyjno-reklamowy (działka nr 2/1);
   • mury oporowe (działki nr 3/1, 7/1, 5/2, 4/2);
   • maszty flagowe (działka nr 4/1);
   • fundamenty pod silosy (działka nr 14/2);

(dalej łącznie: „Budowle”).

Przedmiotem Transakcji będą również należące do Zbywcy naniesienia znajdujące się poza Gruntem, zapewniające funkcjonowanie Budynku (…), w postaci elementów sieci wodociągowej i sieci elektroenergetycznej, tj. odcinki energetycznej linii kablowej średniego napięcia oraz część przyłącza wody.

Na działkach nr 1/1, 2/1, 3/1, 4/1, 6/1, 4/2, 5/1 znajduje się napowietrzna linia energetyczna 220 kV, a na działkach nr 1/1, 2/1, 3/1, 4/1 napowietrzna linia energetyczna 110 kV. Przedmiotowe napowietrzne linie energetyczne są własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, tym samym nie będą one przedmiotem Transakcji.

W świetle ówczesnego braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, dla Gruntu wydano decyzję o warunkach zabudowy nr (…) wydaną przez Prezydenta Miasta (…) na rzecz C. S.c. (dalej „Decyzja WZ”) na podstawie której ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie Centrum (…) (Etap A) wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, przewidzianej do realizacji w (…) przy ulicy (…) na terenie obejmującym działki: 1/1, 2/1, 5/2, 9/2, 13/2, 13/4, 14/3 oraz na częściach działek 3/2, 4/3, 4/4, 5/3, 6/2, 7, 8, 9/3, 10/2, 11/2, 12, 13/4, 14/4 i 15/2. Na podstawie decyzji Prezydenta Miasta (…) (dalej „Decyzja Przenosząca Decyzję WZ”) Decyzja WZ została przeniesiona na rzecz spółki D Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej „D”).

Na mocy decyzji nr (…)wydanej przez Prezydenta Miasta (…) w dniu (…) (dalej „Decyzja Pozwolenie Na Budowę”) zatwierdzony został projekt budowlany i udzielono spółce D pozwolenia na budowę „Centrum (…) (Etap A)” na terenie obejmującym działki: 1/1, 2/1, 3/1, 4/1, 4/2, 5/2, 5/1, 6/1, 7/1, 8/1, 9/2, 9/1, 10/1, 11/1, 12/1, 13/2, 13/4, 13/4, 14/5, 14/1, 15/2. Decyzja Pozwolenie na Budowę została zmieniona decyzją Prezydenta Miasta (…) zatwierdzającą zamienny projekt budowlany i uzupełniającą zakres udzielonego pozwolenia o dodatkowe obiekty budowlane. Na podstawie decyzji Prezydenta Miasta (…) Decyzja Pozwolenie na Budowę została przeniesiona na rzecz Zbywcy, a następnie ponownie zmieniona decyzją Prezydenta Miasta (…) zatwierdzającą zamienny projekt architektoniczno-budowlany fragmentu hali produkcyjno-magazynowej.

Stosownie do decyzji nr (…)wydanej przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (…). (dalej „Decyzja Pozwolenie Na Użytkowanie”) Zbywcy udzielone zostało pozwolenie na użytkowanie Centrum (…) wraz z urządzeniami budowlanymi i technologicznymi zlokalizowanymi na nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…), zlokalizowanej na terenie obejmującym działki: 1/1, 2/1, 5/2, 9/2, 13/2, 3/1, 4/1, 4/2, 5/1, 6/1, 7/1, 8/1, 9/1, 10/1, 11/1, 12/1, 13/1, 13/3, 14/1, 14/2, 15/1.

Strony podkreślają, że Grunt mający być przedmiotem Transakcji jest objęty Decyzją WZ oraz Decyzją Pozwolenie Na Budowę. Różnice pomiędzy niektórymi numerami ewidencyjnymi działek wchodzących w zakres Gruntu a numerami ewidencyjnymi działek wskazanych w Decyzji WZ oraz Decyzji Pozwolenie na Budowę wynikają z dokonanych podziałów geodezyjnych. Oznacza to, że Grunt objęty jest postanowieniami Decyzji WZ, Decyzji Pozwolenie Na Budowę oraz Decyzji Pozwolenie Na Użytkowanie.

Okoliczności nabycia Gruntu przez Zbywcę, status Nieruchomości w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy

Prawo własności Gruntu zostało nabyte przez Zbywcę od kilkunastu osób fizycznych oraz od dwóch spółek prawa handlowego (spółki te były zarejestrowane jako czynni podatnicy VAT), na podstawie 18 aktów notarialnych - umów sprzedaży zawartych w dniu (…).

Z powyższych 18 aktów notarialnych zawartych w dniu (…) 2019 r. wynika, że zakup poszczególnych działek Gruntu od osób fizycznych podlegał co do zasady PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych) z jednym wyjątkiem (działka nr 1/1), w którym dostawa została opodatkowana podatkiem VAT w stawce 23%, stosownie do interpretacji podatkowej uzyskanej przez stronę sprzedającą. W przypadku zakupu działek Gruntu od spółek prawa handlowego (działki nr 5/1, 13/1, 14/1 oraz działka nr 11/1) zakup podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 23%.

Działki Gruntu na moment nabycia przez Zbywcę były niezabudowane.

Po nabyciu Gruntu Zbywca uzyskał przeniesienie na siebie Decyzji Pozwolenie Na Budowę oraz uzyskał Decyzję Pozwolenie Na Użytkowanie.

Budynki oraz Budowle zostały wybudowane przez Zbywcę, któremu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi związanymi z budową Budynków i Budowli. Zbywca bowiem poniósł te wydatki w związku z zamiarem wykorzystywania Budynków oraz Budowli do czynności opodatkowanych VAT.

Budynki oraz Budowle zostały przyjęte do użytkowania przez Zbywcę wraz z uzyskaniem Decyzji Pozwolenie na Użytkowanie (tj. w lutym 2020 r.). Wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynków lub Budowli w żadnym przypadku nie przekroczyły i nie przekroczę do dnia Transakcji 30% wartości początkowej poszczególnych Budynków/Budowli.

Budynki oraz Budowle są wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej Zbywcy polegającej na wynajmie. W związku z powyższym Budynek (…) jest przedmiotem umów najmu, których stroną jest Zbywca (dalej „Umowy Najmu”). Na moment składania niniejszego wniosku 100% powierzchni Budynku (…) przeznaczonej do wynajęcia jest objęta umowami najmu. W związku z toczącymi się pracami adaptacyjnymi, jedynie część powierzchni Budynku (…) o została przejęta przez najemców (Spółka szacuje, że w dniu Transakcji będzie to ok. 66% powierzchni przeznaczonej do wynajęcia). Wydanie najemcom pierwszych pomieszczeń w Budynku (…) nastąpiło 3 lutego 2020 r. Z upływem czasu Zbywca wydawał kolejne pomieszczenia nowym najemcom, a ostatnie wydanie powierzchni przed dniem Transakcji nastąpiło w marcu 2021 r.

Niektóre umowy najmu wyróżniają w przedmiocie najmu również inne powierzchnie niż powierzchnie Budynku (…) (miejsca postojowe dla samochodów osobowych, pojazdów TIR, cystern, powierzchnie pod silosy). Z wyłączeniem tych elementów, Budowle nie są i nie będą przedmiotem oddzielnego wynajmu przez Zbywcę na rzecz najemców, podobnie jak Budynki inne niż Budynek (…). Część Budowli jest udostępniona do korzystania najemcom, np. drogi wewnętrzne, chodniki, a pozostałe są niezbędne do właściwego korzystania z Budynku (…) w celu jego wynajmu.

Umowy najmu zawierane przez Zbywcę z najemcami przewidują również kategorię tzw. części wspólnych. W ramach części wspólnych są takie powierzchnie i pomieszczenia, które są przeznaczone do korzystania przez wszystkich najemców i użytkowników Budynku (…) i stanowią bezpośredni element kalkulacji czynszu najmu, m.in. powierzchnia wspólna Budynku (…), drogi wewnętrzne.

Mając na uwadze powyższe, na potrzeby niniejszego wniosku, Zainteresowani wskazują, że Zbywca rozpoczął użytkowanie Budynków oraz Budowli w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą w lutym 2020 r. i Budynki oraz Budowle używał do czynności opodatkowanych VAT.

Wynajem Nieruchomości stanowi jedyny przedmiot działalności gospodarczej Zbywcy i zasadniczo jego jedyne źródło przychodu. Co do zasady zatem Zbywca nie posiada aktywów innych niż związane z działalnością w zakresie wynajmu Budynku (…). W związku z utrzymaniem i obsługą Nieruchomości Zbywca ponosi m.in. koszty zarządu, mediów, administracyjne, itd.

Również zobowiązania Zbywcy są związane z działalnością Zbywcy w zakresie wynajmu Budynku (…) i obejmują również finansowanie zaciągnięte w banku m.in. w celu budowy Budynku (…), którego spłata jest zabezpieczona m.in. poprzez hipotekę ustanowioną na Nieruchomości.

Po dokonaniu Transakcji, co do zasady, majątek Zbywcy będzie ograniczony do środków finansowych oraz ewentualnych należności (i zobowiązań) związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną do momentu Transakcji, a dalsze prowadzenie działalności bądź likwidacja Zbywcy będzie przedmiotem decyzji udziałowców Zbywcy.

Zbywca w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzysta z usług podmiotu z grupy Zbywcy, świadczącego usługi zarządzania nieruchomością (tzw. usługi property management). Na moment Transakcji umowa ta zostanie rozwiązana z dotychczasowym usługodawcą.

Na dzień składania niniejszego wniosku wszystkie działki stanowiące Grunt są zabudowane i będą pozostawać zabudowane w dacie Transakcji.

(iii) Planowana Transakcja, składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji

Przedmiotem Transakcji jest Nieruchomość (jak również inne prawa i obowiązki opisane poniżej), którą Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego w zamian za określoną cenę sprzedaży. Zawarcie umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”) zostało poprzedzone zawarciem przez strony umowy przedwstępnej (przewidującej zawarcie umowy sprzedaży z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się określonych warunków zawieszających, dalej: „Umowa Przedwstępna”).

Jednocześnie, zgodnie z art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 poz. 1740 ze zm.) (dalej „Kodeks cywilny”), Nabywca z chwilą nabycia Nieruchomości wstąpi - z mocy prawa - w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z umów najmu dotyczących Nieruchomości.

Ponadto, w ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Zbywca planuje przenieść na Nabywcę w szczególności (dalej „Przenoszone Prawa i Obowiązki”):

• prawa z zabezpieczeń wykonania zobowiązań najemców wynikających z umów najmu - w tym gwarancje bankowe oraz kaucje gotówkowe;

• majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne do projektów architektoniczno-budowlanych i pozostałej dokumentacji projektowej dotyczącej budowy i wykończenia Budynków i Budowli oraz innych prac budowlanych prowadzonych na Nieruchomości, upoważnienie do wykonywania i zezwalania stronom trzecim do wykonywania osobistych praw autorskich do tych projektów, w zakresie, w jakim Zbywca jest upoważniony do jego udzielenia; a także prawa związane z odpowiedzialnością projektantów za prace projektowe, w tym prawa wynikające z rękojmi za wady i gwarancji jakości;

• własność nośników (materiały, akta i pliki) na których znajduje się ww. dokumentacja projektowa;

• prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców robót budowlanych za jakość i prawidłowość robót związanych z budową i wykończeniem Budynków i Budowli oraz innych prac budowlanych prowadzonych na Nieruchomości, w tym wszelkie prawa wynikające z rękojmi za wady i gwarancji jakości oraz gwarancje bankowe dostarczone przez wykonawców;

• kwoty odpowiadające zabezpieczeniu obowiązków wykonawców budowlanych wynikających z umów związanych z budową i wykończeniem Budynków i Budowli oraz innych prac budowlanych prowadzonych na Nieruchomości w postaci zatrzymanych części wynagrodzeń tych wykonawców;

• prawo własności ruchomości związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości;

• prawo własności naniesień znajdujących się poza Gruntem, zapewniających funkcjonowanie Budynku (…), w postaci elementów sieci wodociągowej i sieci elektroenergetycznej, tj. odcinka energetycznej linii kablowej średniego napięcia oraz części przyłącza wody.

W ramach badania stanu prawnego, komercyjnego, technicznego oraz kwestii podatkowych związanych z Nieruchomością przeprowadzonego przez Nabywcę, Zbywca udostępnił Nabywcy dokumenty oraz informacje dotyczące Nieruchomości oraz umów najmu, w tym informacje mogące stanowić tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy, które nie będą jednak odrębnym przedmiotem nabycia przez Nabywcę w ramach Transakcji.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy, za wyjątkiem zobowiązań przyszłych wynikających z Umów Najmu, w tym dotyczących rozliczenia lub zwrotu gwarancji bankowych i kaucji gotówkowych dostarczonych przez najemców lub wynikających z gwarancji bankowych wykonawców budowlanych oraz z zabezpieczenia obowiązków wykonawców budowlanych w postaci zatrzymanych części ich wynagrodzeń.

Umowy związane z administracją i bieżącą obsługą Nieruchomości (umowy z dostawcami mediów, umowy dotyczące ochrony, umowa o zarządzanie Nieruchomością, tj. usługi „property management”, itp.) zostaną rozwiązane przed zawarciem finalnej umowy sprzedaży lub niezwłocznie po jej zawarciu. Po Transakcji Nabywca zawrze we własnym zakresie umowy w powyżej wskazanym zakresie, przy czym nie można wykluczyć, że część z takich umów zawarta zostanie z tymi samymi podmiotami. W takim przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Zbywcę, gdyż wynikać będą z negocjacji i planów Zbywcy, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Nabywcę za korzystne lub też takie warunki są narzucone przez dostawców danych usług. W szczególności, Nabywca może zawrzeć umowę o usługi zarządzania Nieruchomością (usługi „property management”) z tym samym podmiotem, który świadczył takie usługi na rzecz Zbywcy (w tym przypadku zakres i warunki umowy będą poprzedzone negocjacjami z usługodawcą w celu uzgodnienia treści zgodnej ze standardami rynkowymi i Nabywca nie przewiduje, aby przedmiotowa umowa została zawarta na takich samych warunkach, na jakich współpracował z tym usługodawcą Zbywca).

Umowa sprzedaży będzie przewidywać również procedurę spłaty zadłużenia Zbywcy wynikającego z umów dotyczących finansowania Nieruchomości, w szczególności umowy kredytu bankowego, i konsekwentnie wygaśnięcia zabezpieczeń związanych z tym finansowaniem.

Co do zasady, w ramach Transakcji Zbywca nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych niż wskazane wyżej Przenoszone Prawa i Obowiązki składników majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości komercyjnych. W szczególności, następujące elementy nie wejdą w skład zbywanego przedmiotu Transakcji:

• prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie Nieruchomością;

• umowy Zbywcy związane z działalnością gospodarczą Zbywcy (w tym np. umowy związane z usługami księgowymi);

• prawa i obowiązki wynikające z umów Zbywcy na dostawę mediów do Nieruchomości, umów serwisowych związanych z Nieruchomością;

• prawa własności intelektualnej, z wyjątkiem praw bezpośrednio związanych z własnością Nieruchomości;

• środki trwałe wykorzystywane do działalności gospodarczej Zbywcy, za wyjątkiem wyposażenia portierni oraz pomieszczeń technicznych Budynku (…);

• prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy;

• zobowiązania Zbywcy (z zastrzeżeniem jak wyżej), w tym zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji: (i) wobec banku z tytułu umowy kredytu bankowego, które to zobowiązania zostaną spłacone przez Zbywcę w ramach Transakcji, (ii) związane z rozliczeniami publicznoprawnymi (których prawnie, na skutek takiej Transakcji nie można przenieść), a także analogicznie należności publicznoprawne oraz (iii) wynikające z wszelkich sporów sądowych i administracyjnych, których stroną jest Zbywca, o ile będą istniały;

• istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne;

• know-how Zbywcy - rozumiane jako określone informacje handlowe w zakresie wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Zbywcy, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w ramach Transakcji;

• środki pieniężne Zbywcy znajdujące się na rachunkach bankowych Zbywcy;

• dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Zbywcy, księgi rachunkowe Zbywcy oraz inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej, za wyjątkiem dokumentacji prawnej i technicznej dotyczącej Nieruchomości, Budynków i Budowli, umów najmu, zabezpieczeń wykonania obowiązków najemców z umów najmu oraz wykonawców prac budowlanych;

• nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy i znaki towarowe Zbywcy;

• umowy ubezpieczeniowe Nieruchomości zawarte przez Zbywcę;

• należności podatkowe Zbywcy (np. o zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym);

• firma Zbywcy;

• tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w ramach Transakcji;

• zakład pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu Pracy, w tym pracownicy Zbywcy.

Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy, jako np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Należy przy tym zwrócić uwagę, że Zbywca nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej poza wynajmem przedmiotowej Nieruchomości.

Strony Transakcji dokonają również rozliczenia kosztów oraz przychodów związanych z Nieruchomością (tj. m.in. opłat eksploatacyjnych, kosztów mediów, kosztów operacyjnych, czynszów najmu) w tym za miesiąc, w którym nastąpi podpisanie Umowy Sprzedaży przenoszącej tytuł prawny do Nieruchomości, wg. ustalonych procedur.

W Umowie Sprzedaży Zbywca udzieli standardowych zapewnień dotyczących stanu Nieruchomości, Budynków, Budowli, umów najmu oraz innych okoliczności mających znaczenie dla Nabywcy oraz okaże i/lub przekaże Nabywcy dokumenty (odnoszące się głównie do kwestii prawnych i technicznych związanych z Nieruchomością), w szczególności w zakresie: umocowania do zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów przenoszonych na podstawie umowy, kwestii podatkowych, umów najmu, ksiąg prowadzonych przez zarządcę w odniesieniu do Nieruchomości, podręczników i instrukcji dotyczących eksploatacji Nieruchomości, dokumentacji projektowej i planów dot. Nieruchomości, książki obiektu budowlanego, świadectwa charakterystyki energetycznej.

Z ostrożności procesowej przed transakcją uzyskane zostaną zaświadczenia wydawane na podstawie art. 306g ustawy Ordynacja Podatkowa dotyczące Zbywcy (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).

(iv) Okoliczności związane z płatnością ceny Transakcji oraz dokumentowania Transakcji

W związku ze sprzedażą Nieruchomości, Zbywca zamierza wystawić na Nabywcę stosowną fakturę VAT wykazującą cenę Transakcji.

Zgodnie z Umową Przedwstępną, kwota odzwierciedlająca na dzień Transakcji: (i) kwoty czynszów, które nie będą płatne przez najemców w wyniku tzw. okresów wolnych od czynszu przewidzianych umowami najmu i (ii) kwoty należne do zapłaty na rzecz najemców przez wynajmującego (właściciela Nieruchomości) z tytułu określonych świadczeń pieniężnych na rzecz najemców związanych z zawarciem umów najmu oraz (iii) kwoty odpowiadające czynszom i opłatom eksploatacyjnym najemców wynikającym z odpowiednich umów najmu, za okresy pomiędzy datą Transakcji a datami rozpoczęcia najmów, będzie uwzględniona w formule kalkulacji ceny Transakcji.

Strony postanowiły, że z należnej Zbywcy ceny Transakcji zostaną potrącone kwoty kaucji gotówkowych przekazanych przez najemców, kwoty odpowiadające zabezpieczeniom obowiązków wykonawców budowlanych wynikających z umów związanych z budową i wykończeniem Budynków i Budowli oraz innych prac budowlanych prowadzonych na Nieruchomości (z wyłączeniem zabezpieczeń dotyczących prac adaptacyjnych, które zostaną wykonane na powierzchniach w Budynku jeszcze nie przejętych w posiadanie przez ich najemców) w postaci zatrzymanych części wynagrodzeń tych wykonawców, jak również kwoty należne Nabywcy z tytułu rozliczenia ze Zbywcą przychodów z czynszów związanych z Nieruchomością za miesiąc dokonania Transakcji (zawarcia umowy sprzedaży).

Ponadto, zgodnie z Umową Przedwstępną Zainteresowani planują uzgodnić, że część płatności z tytułu ceny Transakcji zostanie odroczona (tzw. kwota zatrzymana) i stanie się wymagalna na rzecz Zbywcy (w odpowiednich częściach) dopiero po:

1. doprowadzeniu przez Zbywcę do określonej daty do ustanowienia na rzecz właściciela Gruntu służebności gruntowej na przyległych do Gruntu działkach gruntu obejmującej prawo przejazdu dla pojazdów straży pożarnej drogą istniejącą na sąsiednich działkach gruntu oraz złożenia wniosku o ujawnienie powyższej służebności w odpowiednich księgach wieczystych;
2. usunięciu przez Zbywcę do określonej daty ustalonych przez Strony wad technicznych Budynku (odpowiednie kwoty będą uiszczane na rzecz Zbywcy po spełnieniu warunków związanych z usunięciem określonych wad technicznych).

W zakresie punktu 1 powyżej, Zainteresowani ustalili, że w przypadku, gdy Zbywca nie doprowadzi do ustanowienia przedmiotowej służebności w określonym okresie (z przyczyn nie leżących po stronie Nabywcy), Nabywca będzie z tego tytułu uprawniony do otrzymania kary umownej i zaspokojenia roszczenia o jej zapłatę z odpowiedniej części zatrzymanej kwoty ceny Transakcji. Podobnie w zakresie punktu 2 powyżej, Zainteresowani ustalili, że w przypadku, gdy Zbywca nie usunie niektórych wad technicznych w ustalonym okresie (z przyczyn nie leżących po stronie Nabywcy), Nabywca będzie z tego tytułu uprawniony do otrzymania kary umownej w wysokości odpowiadającej ustalonej w umowie sprzedaży wartości niedokonanych napraw i zaspokojenia roszczenia o jej zapłatę z odpowiedniej części zatrzymanej kwoty ceny Transakcji.

Z uwagi na okoliczność, że powierzchnie objęte niektórymi umowami najmu nie zostały jeszcze przejęte w posiadane przez ich najemców i na części z nich Zbywca prowadzi nadal prace adaptacyjne (oraz będzie je prowadził po dacie Transakcji), Zainteresowani określili w Umowie Przedwstępnej również mechanizm podwyższenia ceny Transakcji o ustalone kwoty, w przypadkach:

1. wykonania przewidzianych odpowiednimi umowami najmu prac adaptacyjnych na powierzchniach wynajmowanych odpowiednim najemcom, przekazania tych powierzchni w posiadanie tym najemcom potwierdzonego podpisaniem odpowiednich protokołów, otrzymania przez Nabywcę gwarancji bankowych zabezpieczających obowiązki powyższych najemców zgodnie z odpowiednimi umowami najmu oraz otrzymania przez Nabywcę od Zbywcy odpowiednich faktur korygujących cenę Transakcji - odrębnie określone kwoty podwyższenia ceny w odniesieniu do powierzchni wynajmowanych na rzecz dwóch najemców;
2. przekazania wynajmowanych powierzchni magazynowych na rzecz jednego z najemców oraz otrzymania przez Nabywcę gwarancji bankowej (lub aneksu do istniejącej gwarancji bankowej) lub kaucji pieniężnej zabezpieczającej obowiązki tego najemcy zgodnie z odpowiednią umową najmu przewidującą powiększenie wynajmowanej powierzchni o przedmiotowe powierzchnie magazynowe, oraz otrzymania przez Nabywcę od Zbywcy odpowiednich faktur korygujących cenę Transakcji - odrębnie określone 2 kwoty w odniesieniu do 2 powierzchni magazynowych dla jednego z najemców.

Kwoty objęte wskazanymi wyżej pkt a) oraz pkt b) będą dalej zwane łącznie jako „Dodatkowa Część Ceny Transakcji”.

W przypadku, gdy nastąpi opóźnienie w przekazaniu danemu najemcy (określonemu w punkcie a) lub punkcie b)) danej powierzchni najmu, przekraczające okres ustalony przez Strony, odpowiednia część Dodatkowej Części Ceny Transakcji ulegnie obniżeniu zgodnie z mechanizmem określonym przez Strony w Umowie Przedwstępnej.

Należy podkreślić, że opisane wyżej zwiększenie ceny Transakcji w wyniku spełnienia warunków do wypłaty odpowiedniej części Dodatkowej Części Transakcji każdorazowo zostanie udokumentowane przez Zbywcę odpowiednimi fakturami korygującymi zwiększającymi podstawę opodatkowania (tj. zwiększającymi cenę Transakcji).

W przypadku określonym w pkt a) powyżej, po wykonaniu prac adaptacyjnych na Nieruchomości odnoszących się do danego najemcy oraz przekazaniu danemu najemcy wynajętych powierzchni na których wykonano takie prace, Nabywca przejmie od Zbywcy również prawa (w ramach Dodatkowej Części Ceny Transakcji) i obowiązki związane z tymi pracami adaptacyjnymi, w tym w szczególności:

• majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne do projektów i dokumentacji projektowej dotyczących prac adaptacyjnych, upoważnienie do wykonywania i zezwalania stronom trzecim do wykonywania osobistych praw autorskich do tych projektów, w zakresie, w jakim Zbywca będzie upoważniony do jego udzielenia; a także prawa związane z odpowiedzialnością projektantów za prace projektowe, w tym prawa wynikające z rękojmi za wady i gwarancji jakości;

• własność wszystkich nośników, takich jak materiały, nagrania i pliki związane z ww. projektami;

• prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców prac adaptacyjnych, w tym prawa wynikające z rękojmi za wady i gwarancji budowlanych;

• gwarancje bankowe lub kwoty odpowiadające zabezpieczeniu obowiązków wykonawców prac adaptacyjnych (kwoty zatrzymane z wynagrodzenia wykonawców);

• zobowiązanie do przyszłego zwrotu gwarancji budowlanych, kwot zatrzymanych z wynagrodzenia wykonawców prac adaptacyjnych.

Zainteresowani wskazują również, że całość kwoty VAT od ceny Transakcji (jak również od Dodatkowej Części Ceny Transakcji) zostanie zapłacona z użyciem mechanizmu podzielonej płatności, zgodnie z art. 108a ust. 3 ustawy o VAT.

(v) Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości

Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości, Nabywca planuje prowadzić przy jej użyciu działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni na Nieruchomości (w szczególności w Budynku (…)) na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez inne podmioty, podlegającą opodatkowaniu VAT.

Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców zewnętrznych.

Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca zamierza, o ile wystąpi taka konieczność, zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług (będącymi podmiotami trzecimi bądź podmiotami powiązanymi ze Zbywcą), w tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością. Przy czym nie można wykluczyć, że część z takich umów zostanie zawarta z tymi samymi podmiotami, z którymi odpowiednie umowy posiadał Zbywca. W takim przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Zbywcę, gdyż wynikać będą z negocjacji i planów Nabywcy, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Nabywcę za korzystne lub też takie warunki są narzucone przez dostawców danych usług.

W zakresie umowy o zarządzanie Nieruchomością, Nabywca planuje zawrzeć taką umowę z podmiotem z grupy Zbywcy, który świadczy obecnie takie usługi (tzw. usługi property management) na rzecz Zbywcy. Warunki takiej umowy będą wynikać z przyszłych negocjacji i planów Nabywcy. Nabywca nie przewiduje, że będą one takie same jak warunki współpracy usługodawcy ze Zbywcą.

Zaznaczyć należy, że zbycie Nieruchomości będzie oznaczało definitywne zakończenie prowadzenia na Nieruchomości działalności Zbywcy w zakresie wynajmu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w zakresie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 2 i 3):

1. Czy w stosunku do planowanej sprzedaży Nieruchomości nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania podatkiem VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT i w konsekwencji sprzedaż Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT?
2. Czy - w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania podatkiem VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT, a sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości podatkiem VAT - Nabywcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur (w tym faktur korygujących) dokumentujących nabycie Nieruchomości oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zgodnie z brzmieniem art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?

Stanowisko Zainteresowanych:

1. W stosunku do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania podatkiem VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT i w konsekwencji sprzedaż Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT.
2. W przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że sprzedaż Nieruchomości i jej dostawa w ramach Transakcji nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT, a sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości podatkiem VAT, to Nabywcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur (w tym faktur korygujących) dokumentujących nabycie Nieruchomości oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zgodnie z brzmieniem art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców

Ad 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę Gruntu wraz z posadowionymi na nim Budynkami oraz Budowlami.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie więc opodatkowana VAT jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby jedno ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT.

W przedmiotowym przypadku, należy rozważyć, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji może podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT.

Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT do planowanej Transakcji

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jest więc konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT oraz brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

W ocenie Zainteresowanych, planowana Transakcja nie powinna podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w związku z faktem, że Nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.

Podsumowując, w odniesieniu do Transakcji nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT do planowanej Transakcji

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tereny budowlane zdefiniowane zostały w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Mając na uwadze, że cały Grunt wskazany w opisie zdarzenia przyszłego jest zabudowany Budynkami bądź Budowlami tym samym dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Brak możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT

Pojęcie „pierwszego zasiedlenia”

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich części jest zwolniona z VAT, chyba że: (i) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim; (ii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: (a) wybudowaniu lub (b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do rozpoczęcia użytkowania budynków (budowli) na potrzeby własne lub do oddania budynków (budowli) do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.

W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z brzmieniem ww. przepisu oraz ugruntowaną praktyką pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szerzej, jako obejmujące, poza wydaniem nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych VAT, również wykorzystywanie ich przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydanie nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych.

W wyroku NSA z 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14, wskazano, że „wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. (`(...)`) Spółka użytkując w części budynek dla celów działalności gospodarczej spełniła warunki przewidziane dla zwolnienia w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu wyżej wskazanym i nie można twierdzić, że przedmiotowa dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia (…).”

Prawidłowość powyższego podejścia potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE” lub „Trybunał”) w wyroku z 16 listopada 2017 r., C-308/16 w sprawie Kozuba Premium Selection sp. z o.o.

W ocenie Trybunału, pojęcie „pierwszego zasiedlenia” nie może zostać ograniczone do oddania budynku/budowli do użytkowania w ramach czynności opodatkowanych VAT.

Oznacza to, że pierwsze zasiedlenie stanowi nie tylko oddanie budynków lub budowli przez podatnika do użytkowania innemu podmiotowi, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT (jak np. najem, dzierżawa, sprzedaż), ale także zasiedlenie budynków/budowli poprzez ich wykorzystywanie dla potrzeb własnej działalności gospodarczej podatnika.

Zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT

W ocenie Zainteresowanych - opierając się na powyższej definicji „pierwszego zasiedlenia” do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej Nieruchomości może dojść najwcześniej po zakończeniu realizacji inwestycji budowlanej, tj. w momencie oddania Budynków/Budowli do użytkowania na podstawie pozwolenia na użytkowanie. Należy bowiem uznać, że od tego momentu może ona być wykorzystywana przez Zbywcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.

Budynki i Budowle znajdujące się na Nieruchomości zostały oddane do użytkowania w lutym 2020 r., co oznacza, że od dnia, w którym oddano do użytkowania przedmiotowe Budynki i Budowle, do dnia planowanej Transakcji (do 30 kwietnia 2021 r.), nie miną dwa lata. Wydanie najemcom pierwszych pomieszczeń w Budynku Głównym nastąpiło 3 lutego 2020 r., tj. w tym samym dniu, w którym wydano Decyzję Pozwolenie na Użytkowanie.

Dodatkowo, jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, od dnia przyjęcia Budynków oraz Budowli do użytkowania Zbywca nie ponosił zasadniczo wydatków na ich ulepszenie, co oznacza, że kwota wydatków nie przekroczyła 30% wartości początkowej tych obiektów (i nie przekroczy tego poziomu do dnia Transakcji). Konsekwentnie, nie dojdzie z tego tytułu do tzw. „ponownego pierwszego zasiedlenia”.

W konsekwencji Transakcja stanowić będzie dostawę Nieruchomości dokonywaną przed upływem 2 lat od jej pierwszego zasiedlenia. Mając na uwadze tę okoliczność, zdaniem Zainteresowanych planowana Transakcja nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Mając więc na uwadze, że w odniesieniu do dostawy Budynku nie znajdzie zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z budową Budynków oraz Budowli.

Powyższe oznacza, że w odniesieniu do przedmiotowej Transakcji nie są spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych do dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Podsumowanie w zakresie możliwości zastosowania zwolnień z podatku VAT

Mając na uwadze powyższą argumentację, do planowanej dostawy Budynków i Budowli nie znajdzie zastosowania żadne z powyższych zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT, tj. w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT. Zatem, taka dostawa powinna zostać opodatkowana VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Sprzedaż Gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości będzie zatem opodatkowana według tych samych zasad jak dostawa Budynków i Budowli znajdujących się na tym Gruncie.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem dostawy w ramach Transakcji będą również określone urządzenia budowlane (włączone do definicji Budowli). Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 10 listopada 2000 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.; dalej „Prawo budowlane”), przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. W świetle powyższych przepisów urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym (budynkiem lub budowlą) zapewniające możliwość użytkowania tego obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, które uznaje się za towar na gruncie ustawy o VAT. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i w konsekwencji opodatkować łącznie z budynkiem/ budowlą, z którymi są powiązane, a tym samym należy przypisać im stawkę VAT właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie budowlane. Takie stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 listopada 2019 r. (0114-KDIP1-1.4012.481.2019.2.MMA).

W związku z powyższym, mając na uwadze, że Budynki oraz Budowle znajdujące się na Gruncie będą opodatkowane VAT (i nie znajdzie zastosowanie żadne zwolnienie określone w art. 43 ustawy o VAT), również dostawa urządzeń budowlanych znajdujących się na Gruncie będzie opodatkowana VAT.

W efekcie planowana dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT.

W celu uniknięcia wątpliwości, Zainteresowani wskazują również, że uwzględnienie pytania nr 2 w formie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej jest w ich opinii zasadne i nie powinno budzić wątpliwości pod kątem potencjalnego wystąpienia o potwierdzenie w tym zakresie w ramach wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a Ustawy o VAT.

Zgodnie z treścią art. 42a ustawy o VAT, „Wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
   1. określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
   2. stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Natomiast zgodnie z art. 42b ust. 4 ustawy o VAT „Wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku”.

Kierując się zatem intencją ustawodawcy, wyrażoną w konstrukcji wskazanych wyżej przepisów (w szczególności w art. 42a pkt 2), wiążąca informacja stawkowa dla potrzeb stosowania przepisów w zakresie VAT może być wydawana jedynie, gdy przepisy podatkowe odwołują się do klasyfikacji statystycznych - kwalifikacji CN, Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) lub Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)).

Wskazany wyżej zamiar ustawodawcy potwierdza również cytowany niżej fragment uzasadnienia projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Ordynacja podatkowa (druk sejmowy nr 3255), wprowadzającej instytucję wiążącej informacji stawkowej (ustawa z 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw; Dz.U. z 2019 r. poz. 1751).

Mianowicie „Zgodnie z projektowanymi przepisami WIS będzie decyzję wydawaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, na potrzeby opodatkowania VAT dostawy, importu, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. WIS - zawierająca m.in. klasyfikację towaru według CN albo według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, albo według PKWiU - będzie mogła być wykorzystana przez podatnika również na potrzeby stosowania przepisów w zakresie VAT, które tę klasyfikację przywołują, np. opodatkowania VAT transakcji na zasadzie odwróconego obciążenia, na potrzeby stosowania instytucji odpowiedzialności solidarnej, zwolnienia podmiotowego czy też zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej - art. 42a ustawy o VAT.”

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Zainteresowanych odnośnie pytania nr 2, dostawa nieruchomości podlega zasadniczo opodatkowaniu VAT, przy czym w ustawie o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których podlega ona zwolnieniu z VAT (zwolnienia przedmiotowe), określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Analiza treści wskazanych wyżej regulacji ustawy o VAT prowadzi do wniosku, że zawarte w nich zwolnienia przedmiotowe nie odwołują się w żaden sposób do klasyfikacji statystycznych, lecz skonstruowane są w sposób opisowy. Tym samym pytanie o opodatkowanie VAT w ramach przedmiotowego Wniosku dotyczące dostawy Nieruchomości nie może być przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej ze względu na fakt, że jest ściśle związane z interpretacją przepisów ustawy o VAT dotyczących opisowych zwolnień przedmiotowych, które nie odwołują się w żaden sposób do klasyfikacji statystycznych (CN, PKOB, PKWiU). W konsekwencji, zasadnym jest udzielenie odpowiedzi w tym zakresie przez Organ w trybie postępowania interpretacyjnego.

Ad 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.

Na dzień dokonania Transakcji, Nabywca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Po nabyciu Nieruchomości Nabywca jako czynny podatnik VAT będzie prowadził przy wykorzystaniu Nieruchomości działalność gospodarczą opodatkowaną VAT.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Nabywcę, czynnego podatnika VAT, wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak Wnioskodawcy wskazywali w uzasadnieniu do pytania nr 2, w stosunku do planowanej dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT.

Tym samym, dostawa Nieruchomości będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, po zakupie Nieruchomości i otrzymaniu od Zbywcy faktury VAT dotyczącej tej Transakcji, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury VAT, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia.

Należy ponadto uznać, że nie będzie zachodziła żadna okoliczność wyłączająca prawo do odliczenia VAT na podstawie art. 88 ustawy o VAT, w szczególności na podstawie art. 88 ust. 4 tej ustawy, gdyż na moment dokonywania Transakcji Nabywca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Również okoliczności wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca.

W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego we wspomnianym wyżej okresie rozliczeniowym, może dokonać takiego obniżenia w deklaracji podatkowej zasadniczo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

W świetle powyższego - zdaniem Wnioskodawców - po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT dokumentującej Transakcję, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia Nieruchomości.

Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 17 ustawy o VAT, w przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Zatem, również w przypadku zrealizowania danego warunku do wypłaty części Dodatkowej Części Ceny Transakcji, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia Nieruchomości, w odniesieniu do kwoty wskazanej na odpowiedniej fakturze korygującej wystawionej przez Zbywcę.

Ponadto, jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 tej ustawy, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Konsekwentnie, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, po dokonaniu planowanej Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywca będzie uprawniony do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym związanej z dostawą Nieruchomości na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT. Podobnie, w przypadku rozpoznania podatku naliczonego wynikającego ze zwiększenia podstawy opodatkowania Transakcji w związku ze spełnieniem danego warunku do wypłaty Dodatkowej Części Ceny Transakcji, Nabywca będzie na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT uprawniony do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.

Podsumowując, w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, a więc sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości VAT, Nabywcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur (w tym faktur korygujących) dokumentujących nabycie Nieruchomości oraz do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zgodnie z brzmieniem art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach wydanych przez organy podatkowe w odniesieniu do zdarzeń podobnych do przedmiotowego zdarzenia przyszłego:

• interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 14 sierpnia 2018 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.421.2018.2.KO,

• interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 28 maja 2019 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.194.2019.2.RM,

• interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 25 kwietnia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL4.4012.85.2019.3.JK,

• interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 23 kwietnia 2019 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.133.2019.2.WH.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Zainteresowanych.

Należy wskazać, że w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP1-1.4012.223.2021.2.AKA Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Zainteresowanych w zakresie oznaczonego we wniosku pytania nr 1 dotyczącego braku uznania przedmiotu Transakcji za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania ww. czynności.

Końcowo należy wskazać, że na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania Wiążącej Informacji Stawkowej określonej w art. 42a ustawy.

Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie pytań oznaczonych w złożonym wniosku jako pytania nr 2 i 3, natomiast w zakresie pytania numer 1 wniosku oraz w podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia (pytanie nr 4 złożonego wniosku).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.