0112-KDSL1-2.440.87.2021.3.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…)z dnia 26 lutego 2021 r. (data wpływu 8 marca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 17 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – wynajem na podstawie umowy najmu sali gimnastycznej na cele sportowe

Opis usługi: Wnioskodawca jest jednym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) z utworzonymi przez siebie jednostkami budżetowymi (m.in. szkołami i przedszkolami) oraz samorządowymi zakładami budżetowymi. Jedną z jednostek budżetowych utworzonych przez Wnioskodawcę jest Szkoła Podstawowa, która wykonuje zadania z zakresu edukacji publicznej, wykorzystując m.in. salę gimnastyczną. W godzinach wolnych od zajęć dydaktycznych oraz pozalekcyjnych, od poniedziałku do piątku do godziny 21:30, szkoła wynajmuje na podstawie umów najmu salę gimnastyczną (wraz z szatniami i zapleczem sanitarnym) na cele sportowe. Umowy najmu zawierane są na czas oznaczony.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 68

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 8 marca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie – ostatecznie sprecyzowanym w piśmie z dnia 17 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.) – sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 20 maja 2021 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca jest jednym podatnikiem VAT z utworzonymi przez siebie jednostkami budżetowymi (m.in. szkołami i przedszkolami) oraz samorządowymi zakładami budżetowymi. Szkoły i przedszkola udostępniają, na podstawie odpłatnych umów najmu, następujące obiekty: sale gimnastyczne, sale korekcyjne, baseny (w całości lub poszczególne tory pływackie), lodowiska, boiska, sale do aerobiku, siłownie. Udostępnienie odbywa się na podstawie zawartych umów najmu.

Przedmiotowe obiekty udostępniane są dla:

1. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na cele samodzielnego uprawiania sportu/rekreacji zgodnie z przeznaczeniem obiektu;
2. osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, fundacji, stowarzyszeń, klubów sportowych, innych przedsiębiorców na cele:
   1. prowadzenia działalności gospodarczej/statutowej zgodnie z przeznaczeniem obiektu (np. prowadzenia szkółek pływackich, piłkarskich, karate, judo, lekcji tańca, treningów sportowych, zajęć sportowo-rekreacyjnych),
   2. samodzielnego korzystania z obiektów sportowych zgodnie z przeznaczeniem obiektu przez pracowników najemcy.

W ocenie Wnioskodawcy usługi, o których mowa w pkt 1, 2a) i 2b) mieszczą się w grupowaniu 93.11.10.0 PKWiU „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, w związku z czym świadczenie przedmiotowych usług opodatkowane jest stawką VAT w wysokości 8% (poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy, w zw. z art. 41 ust. 2 i 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wnioskodawca w piśmie z dnia 17 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.) poprzez zaznaczenie w poz. 52 „Przedmiot wniosku” kwadratu nr 2 „usługa”, wskazał, że przedmiotem wniosku jest usługa, natomiast poz. 53 „Liczba towarów lub usług, których dotyczy wniosek” pozostawił niewypełnioną. Ponadto Wnioskodawca doprecyzował opis usługi o poniższe informacje.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca jest jednym podatnikiem VAT z utworzonymi przez siebie jednostkami budżetowymi (m.in. szkołami i przedszkolami) oraz samorządowymi zakładami budżetowymi.

Jedną z jednostek budżetowych utworzonych przez Wnioskodawcę jest Szkoła Podstawowa (dalej: Szkoła), która wykonuje zadania z zakresu edukacji publicznej, wykorzystując m.in. Salę gimnastyczną (dalej: Sala).

W godzinach wolnych od zajęć dydaktycznych oraz pozalekcyjnych, od poniedziałku do piątku do godziny 21.30, Szkoła wynajmuje na podstawie umów najmu Salę (wraz z szatniami i zapleczem sanitarnym) na cele sportowe.

Najemcami mogą być:

• osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej,
• przedsiębiorcy (w tym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą),
• przedsiębiorcy na cele sportowe swoich pracowników.

Umowy najmu zawierane są na czas oznaczony.

Szczegółowe zasady wynajmu wynikają z umowy najmu oraz regulaminu najmu/dzierżawy/użyczenia pomieszczeń/terenu w Szkole Podstawowej. Zajęcia na Sali mogą odbywać się zgodnie z określonym w umowie harmonogramem, z wyłączeniem przerw w zajęciach dydaktyczno-wychowawczych szkoły (§ 1 ust. 3 umowy najmu). Najemcy korzystają z energii elektrycznej, bieżącej wody i centralnego ogrzewania, których koszt wliczony jest w cenę najmu (§ 1 ust. 2 umowy najmu). Najemcy zobowiązują się do zapłaty czynszu najmu z góry, w terminie do 7 dnia każdego miesiąca (§ 3 ust. 3 umowy najmu).

Zgodnie z § 4 ust. 1 umowy, Najemca zobowiązany jest do:

1. używania przedmiotu najmu w sposób odpowiadający jego przeznaczeniu i przy przestrzeganiu przepisów prawa w zakresie ochrony przeciwpożarowej i zasad BHP oraz przepisów wewnętrznych obowiązujących w Szkole,
2. zachowania szczególnego bezpieczeństwa podczas korzystania z przyrządów sportowych znajdujących się na wyposażeniu Sali,
3. pozostawienia wynajmowanej sali w należytym porządku po zakończeniu zajęć,
4. terminowego i prawidłowego przeprowadzania zajęć, przestrzegania ramowych godzin zajęć,
5. bezwzględnego przestrzegania zakazu palenia tytoniu w budynku oraz spożywania napojów alkoholowych na terenie Szkoły.

Zgodnie z § 4 ust. 3 umowy, w przypadku zajęć dla dzieci, będą one prowadzone przez osoby uprawnione do pracy z dziećmi.

Zgodnie z § 4 ust. 4 umowy, uczestnicy zajęć przebywać będą na bloku sportowym wyłącznie pod opieką osoby prowadzącej zajęcia.

Zgodnie z § 4 ust. 5 umowy, Najemca ponosi pełną odpowiedzialność za bezpieczeństwo uczestników zajęć.

Zgodnie z § 4 ust. 8 umowy, Najemca nie może oddawać przedmiotu najmu osobom trzecim w ramach żadnego stosunku prawnego (pod rygorem rozwiązania umowy).

Zgodnie z § 4 ust. 11 umowy, Najemca bierze pełną odpowiedzialność za zorganizowanie i przebieg zajęć w obliczu stanu epidemii COVID-19 i w związku z tym zobowiązuje się do przestrzegania Zasad Bezpieczeństwa Sanitarnego obowiązujących Najemców w Szkole stanowiącym Załącznik nr 1 do Umowy.

Zgodnie z § 5 ust. 2 umowy, Wynajmujący nie ponosi odpowiedzialności za nieszczęśliwe wypadki wynikłe w czasie prowadzenia zajęć przez najemcę w przedmiocie najmu.

Wynajmujący nie sprawuje opieki nad uczestnikami zajęć organizowanych przez Najemcę zarówno przed ich rozpoczęciem, w trakcie realizacji, jak i po ich zakończeniu (§ 5 ust. 3 umowy).

Wynajmujący nie ubezpiecza uczestników zajęć (§ 5 ust. 4 umowy).

Wynajmujący zastrzega, że zajęcia z dziećmi na terenie placówki mogą prowadzić tylko osoby, które nie figurują w Rejestrze Sprawców Przestępstw na Tle Seksualnym, zgodnie z art. 21 ustawy z dnia 13 maja 2016 r. o przeciwdziałaniu zagrożeniom przestępczością na tle seksualnym (Dz.U.2020.152 t.j.) (§ 6 ust. 1 umowy).

Najemca jest zobowiązany do sprawdzania osób, które będą kierowane do prowadzenia zajęć w Szkole, czy nie figurują w rejestrze wymienionym w ust. 1 (§ 6 ust. 2 umowy).

Wnioskodawca posiada pismo Głównego Urzędu Statystycznego, zgodnie z którym wynajem Sali gimnastycznej, na określony czas, podmiotom gospodarczym lub innym jednostkom organizacyjnym na cele ich działalności mieści się w grupowaniu 68.20.12.0 – Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi lub dzierżawionymi, które opodatkowane są stawką VAT 23%.

Obecnie Wnioskodawca powziął wątpliwość co do prawidłowości zastosowania stawki 23%.

W jego ocenie, usługa najmu Sali gimnastycznej na cele sportowe dla:

• osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej,
• przedsiębiorców (w tym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą),
• przedsiębiorców na cele sportowe swoich pracowników,

mieści się w grupowaniu 93.11.10.0 PKWiU „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, w związku z czym ich świadczenie opodatkowane jest stawką VAT w wysokości 8% (poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, w związku. z art. 41 ust. 2 i art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towaru i usług).

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

• niniejszych zasad metodycznych,
• uwag do poszczególnych sekcji,
• schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

• symbole grupowań,
• nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

• grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
• usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
• usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego we wniosku opisu usługi wynika, że Wnioskodawca jest jednym podatnikiem z utworzonymi przez siebie jednostkami budżetowymi (m.in. szkołami i przedszkolami) oraz samorządowymi zakładami budżetowymi. Jedną z jednostek budżetowych utworzonych przez Wnioskodawcę jest Szkoła, która wykonuje zadania z zakresu edukacji publicznej, wykorzystując m.in. salę gimnastyczną. W godzinach wolnych od zajęć dydaktycznych oraz pozalekcyjnych, od poniedziałku do piątku do godziny 21.30, szkoła wynajmuje na podstawie umów najmu salę gimnastyczną (wraz z szatniami i zapleczem sanitarnym) na cele sportowe. Umowy najmu zawierane są na czas oznaczony.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie udostępnia odpłatnie sali gimnastycznej na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie umowy najmu zawartej na czas określony.

Świadczona usługa wynajmu sali gimnastycznej nie stanowi także usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca odpłatnie wynajmuje salę gimnastyczną, na podstawie umowy najmu, na cele sportowe, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, przedsiębiorców (w tym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą), przedsiębiorców na cele sportowe swoich pracowników. W związku z powyższym Wnioskodawca nie świadczy usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego, tylko usługę wynajmu.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

• kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
• wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,
• usługi agencji nieruchomości,
• usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

• usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,
• realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,
• zarządzanie nieruchomościami.

W ww. dziale PKWiU należy klasyfikować usługi polegające na wynajmie obiektu sportowego (sali gimnastycznej) – osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym lub innym jednostkom organizacyjnym – na cele prowadzonej przez nich działalności.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, polegająca na wynajmie sali gimnastycznej za opłatą na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, przedsiębiorców (w tym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą), przedsiębiorców na cele sportowe swoich pracowników, na podstawie umowy pisemnej zawartej na czas określony, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa polegająca na wynajmie sali gimnastycznej za opłatą na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, przedsiębiorców (w tym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą), przedsiębiorców na cele sportowe swoich pracowników, na podstawie umowy pisemnej zawartej na czas określony, mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

• podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
• usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).