Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której rozpoczął budowę samochodu wyścigowego, przeznaczonego do świadczenia usług reklamowych i marketingowych dla kontrahentów. Samochód nie będzie rejestrowany ani homologowany do ruchu drogowego, a jego użytkowanie ograniczy się do zamkniętych torów wyścigowych. Wnioskodawca zapytał, czy w związku z wytworzeniem samochodu wyścigowego oraz jego późniejszą eksploatacją przysługuje mu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT. Organ podatkowy uznał, że Wnioskodawca ma prawo do odliczenia całego VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z wytworzeniem (budową) samochodu wyścigowego oraz wydatków na jego eksploatację. Samochód ten nie jest traktowany jako pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o VAT, co oznacza, że nie mają do niego zastosowania ograniczenia w odliczaniu VAT przewidziane dla pojazdów samochodowych.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 lutego 2021 r. (data wpływu 30 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 7 maja 2021 r. (data wpływu 11 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 30 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3). Wniosek uzupełniono 11 maja 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą osoby fizycznej pod firmą (…). Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w związku z działalnością gospodarczą podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach przewidzianych w art. 30c Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Przedmiot działalności (…) obejmuje również usługi marketingowe i reklamowe, w tym obejmujące także organizację imprez (tzw. eventów) dla kontrahentów.
Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (…) rozpoczął budowę samochodu wyścigowego, który będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej dla celów świadczenia usług marketingowych i reklamowych. Przewidywany okres używania samochodu przekracza 12 miesięcy.
Przy pomocy samochodu wyścigowego Wnioskodawca świadczyć będzie usługi reklamowe dla kontrahentów. Podatnik zawierać będzie z kontrahentami umowy o świadczenie usług, zgodnie z którymi zobowiązuje się w szczególności do umieszczenia logo kontrahenta na samochodzie wyścigowym oraz na strojach teamu rajdowego, zobowiązuje się do uczestnictwa w imprezach wyścigowych (rajdy prezentowane są w różnego rodzaju mediach – telewizja, prasa, internet), przeprowadzania kampanii informacyjnej o rajdach, w trakcie których prezentowana jest nazwa/logo kontrahenta, organizowania testów i treningów w trakcie których prezentowane jest logo kontrahenta, udostępniania wizerunku członków zespołu rajdowego oraz zdjęć i nagrań z rajdów (zawierających wizerunek (…) oraz członków zespołu) do promocji i reklamy kontrahenta we wszelkiego rodzaju mediach na całym świecie.
Samochód będzie zasadniczo przeznaczony do udziału w organizowanych zawodach sportowych (wyścigach), nie będzie podlegał rejestracji i homologacji dopuszczającej go do ruchu drogowego. Poruszać się będzie wyłącznie po zamkniętych torach wyścigowych. Na miejsca rajdów transportowany będzie na lawecie.
W związku z poniesionymi wydatkami na wytworzenie oraz używanie samochodu wyścigowego, Podatnik uzyskiwać będzie przychody z tytułu świadczonych usług marketingowych i reklamowych. Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na budowę i eksploatację samochodu wyścigowego umożliwią Podatnikowi reklamowanie kontrahentów w trakcie imprez, pokazywanie logo kontrahenta w mediach, a także pozwolą również kontrahentom na wykorzystywanie wizerunku teamu rajdowego oraz zdjęć i filmów z samochodem wyścigowym (z umieszczonym logo kontrahenta) do przeróżnych akcji reklamowych.
Wskazany samochód wyścigowy stanowić będzie środek trwały i zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Podatnika. Zgodnie z art. 22g ust. 4 Ustawy o PIT, podstawą ustalenia wartości początkowej samochodu wyścigowego będzie koszt jego wytworzenia określony na podstawie cen nabycia zużytych do jego wytworzenia rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i innych kosztów dających się zaliczyć do wartości wytworzonego samochodu wyścigowego. Natomiast, w kosztach wytworzenia nie zostanie uwzględniona wartość własnej pracy Podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, koszty ogólnego zarządu, koszty sprzedaży oraz pozostałe koszty operacyjne i koszty operacji finansowych, w szczególności odsetki od pożyczek (kredytów) i prowizje zapłacone po dniu przekazania środka trwałego (samochodu wyścigowego) do używania. Natomiast, koszt odsetek i prowizji (związanych z ewentualnym pozyskaniem finansowania zewnętrznego w celu wytworzenia przedmiotowego pojazdu) naliczony do dnia przekazania samochodu wyścigowego do używania zostanie zaliczony na jego wartość początkową.
Samochód wyścigowy będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Ponadto, w piśmie z 7 maja 2021 r. Wnioskodawca na pytania tut. Organu wskazał, że:
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy w związku z wytworzeniem samochodu wyścigowego i późniejszą jego eksploatacją przysługuje Podatnikowi prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu zakupu części składowych i usług wykorzystanych przy wytworzeniu (budowie) samochodu wyścigowego oraz innych towarów (w tym paliw) i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tego pojazdu (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3)?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu zakupu części składowych i usług wykorzystanych przy wytworzeniu (budowie) samochodu wyścigowego oraz innych towarów (w tym paliw) i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tego pojazdu.
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwana dalej Ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Budowany (wytwarzany) przez niego samochód wyścigowy będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej do celów świadczenia usług marketingowych i reklamowych podlegających opodatkowaniu VAT.
Należy wskazać, iż na mocy art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114. art. 119 ust. 4. art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Z powołanego przepisu art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jednocześnie, na mocy art. 86a ust. 1 Ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
W myśl art. 86a ust. 2 Ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
W powołanych przepisach art. 86a Ustawy o VAT ustawodawca zawarł szczególne uregulowania dotyczące określenia wysokości przysługującej do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Przepis ust. 1 tego artykułu wprowadza ogólną zasadę, zgodnie z którą od wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego. Taka konstrukcja art. 86a Ustawy o VAT oznacza, że w sytuacji, gdy znajduje zastosowanie szczególne uregulowanie zawarte w jego ust. 1, wówczas podatnik może skorzystać jedynie z ograniczonego prawa do odliczenia podatku naliczonego (w 50%). Jeżeli jednak przepis art. 86a ust. 1 Ustawy o VAT nie znajduje zastosowania, wówczas stosuje się ogólne uregulowania dotyczące odliczania podatku, zawarte w art. 86 ustawy.
Przez pojazdy samochodowe, stosownie do art. 2 pkt 34 Ustawy o VAT, rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137 ze zm., w niniejszym wniosku również jako „PoRD” lub „Prawo o ruchu drogowym”), przez pojazd samochodowy rozumie się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.
Stosownie do art. 2 pkt 31 PoRD, przez pojazd rozumie się środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszynę lub urządzenie do tego przystosowane.
Natomiast, pojazd silnikowy to pojazd wyposażony w silnik, z wyjątkiem motoroweru i pojazdu szynowego – art. 2 pkt 32 ustawy Prawo o ruchu drogowym.
Z kolei w świetle regulacji art. 2 pkt 1 PoRD, droga to wydzielony pas terenu składający się z jezdni, pobocza, chodnika, drogi dla pieszych lub drogi dla rowerów , łącznie z torowiskiem pojazdów szynowych znajdującym się w obrębie tego pasa, przeznaczony do ruchu lub postoju pojazdów, ruchu pieszych, jazdy wierzchem lub pędzenia zwierząt.
Zgodnie z art. 2 pkt 16 PoRD, strefa zamieszkania to obszar obejmujący drogi publiczne lub inne drogi, na którym obowiązują szczególne zasady ruchu drogowego, a wjazdy i wyjazdy oznaczone są odpowiednimi znakami drogowymi.
Art. 2 pkt 16a ustawy Prawo o ruchy drogowym stanowi, że przez strefę ruchu rozumie się obszar obejmujący co najmniej jedną drogę wewnętrzną, na który wjazdy i wyjazdy oznaczone są odpowiednimi znakami drogowymi.
Jednocześnie, art. 2 pkt 40 PoRD wskazuje, że samochodem osobowym jest pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą oraz ich bagażu.
W świetle powołanych powyżej definicji, warunkiem uznania nabytego samochodu wyścigowego za pojazd samochodowy lub samochód osobowy jest uznanie go w pierwszej kolejności za pojazd w świetle przepisów PoRD. Aby samochód wyścigowy był uznany za pojazd musi spełniać dwie cechy:
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, wytworzony przez Wnioskodawcę samochód będzie przeznaczony do udziału w rajdach. Będzie się on poruszał wyłącznie po zamkniętych torach wyścigowych. Na miejsca rajdów będzie on transportowany na lawecie.
Tym samym, nie można uznać, że przedmiotowy samochód wyścigowy będzie przeznaczony do poruszania się po drodze w ustawowym rozumieniu drogi lub strefie ruchu lub strefie zamieszkania w rozumieniu art. 2 pkt 16 i 16a PoRD. Skoro będzie on przeznaczony do użytku wyłącznie na torach wyścigowych, nie będących drogami ani strefami zamieszkania bądź strefami ruchu w rozumieniu przepisów ustawy Prawo o ruchu drogowym, to tym samym nie jest pojazdem w rozumieniu art. 2 pkt 31 tej ustawy, a w konsekwencji nie jest też ani pojazdem silnikowym w rozumieniu art. 2 pkt 32 PoRD czy też pojazdem samochodowym w rozumieniu art. 2 pkt 33 PoRD.
Wobec powyższego, przepisy art. 86a Ustawy o VAT, ograniczające prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w odniesieniu do przedmiotowego samochodu wyścigowego nie będą miały zastosowania. W konsekwencji, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 Ustawy o VAT. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w tej regulacji uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Reasumując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z wytworzeniem (budową) samochodu wyścigowego (w postaci wydatków dotyczących nabytych w tym celu części składowych i usług), a także wydatków związanych z nabyciem paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tego pojazdu, jak również usług naprawy lub konserwacji wskazanego pojazdu oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem przedmiotowego samochodu wyścigowego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Ponadto, zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w szczególności na stwierdzeniu, że w związku z budową samochodu wyścigowego Wnioskodawca nie zaspokaja i nie będzie zaspokajał swoich celów osobistych a także, że samochód wyścigowy służy i będzie służyć Wnioskodawcy do wykonywania czynności wyłącznie opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Dodatkowo, tut. Organ informuje, że 20 maja 2021 r. w związku z wejściem w życie ustawy z 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy – Prawo o ruchu drogowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 720) zmianie uległa treść przepisów art. 2 pkt 31 i pkt 32 ustawy z 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2021 r. poz. 450 ze zm.).
Zgodnie z powyższym art. 2 pkt 31 i pkt 32 ustawy Prawo o ruchu drogowym otrzymały brzmienie:
Interpretacja dotyczy:
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili