0112-KDIL1-1.4012.179.2021.2.JKU

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2021 r. (data wpływu 30 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 maja 2021 r. (data wpływu 27 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, świadczonych przez Szpital usług pozostawania w gotowości do udzielania świadczeń medycznych w zakresie opieki medycznej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, świadczonych przez Szpital usług pozostawania w gotowości do udzielania świadczeń medycznych w zakresie opieki medycznej. Wniosek został uzupełniony w dniu 27 maja 2021 r. o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej (…), (zwany w dalszej części Szpital lub Wnioskodawca), jest jednostką sektora finansów publicznych realizującą zadania statutowe w zakresie ochrony zdrowia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług). Podstawowym celem statutowym Szpitala, zgodnie z § 5 pkt 1 Statutu, jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych oraz promocji zdrowia zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112 poz. 654).

Szpital posiada osobowość prawną, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym o numerze NIP: (…). W ramach działalności statutowej, Szpital świadczy usługi w ramach kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia. Szpital zawiera także umowy o świadczenie usług zdrowotnych na rzecz placówek medycznych, które podobnie jak on, realizują świadczenia medyczne na rzecz pacjentów.

W ramach tych umów jednostka zobowiązuje się do wykonania określonych świadczeń medycznych z grupy badań diagnostycznych np. EKG, RTG, USG i badań laboratoryjnych, w zależności od potrzeb zlecających placówek medycznych.

Wynagrodzenie za te badania kalkulowane jest na podstawie cennika Szpitala. W sytuacji, gdy placówka medyczna, nie zleci żadnych badań w danym miesiącu, ma obowiązek, zgodnie z podpisaną umową, uiszczenia na rzecz Szpitala opłaty ryczałtowej za pozostawanie w gotowości do udzielania świadczeń medycznych.

W sytuacji, gdy placówka medyczna zleci badania na kwotę niższą niż kwota ryczałtu, wówczas Szpital obciąża jednostkę wartościami według cennika, a także różnicą kwoty do wysokości ryczałtu. W sytuacji, gdy placówka medyczna zleci badania na kwotę wyższą niż kwota ryczałtu, wówczas Szpital obciąża jednostkę wyłącznie wartościami według cennika.

Wniosek został uzupełniony przez doprecyzowanie przedstawionego we wniosku opisu sprawy o następujące informacje:

1. Szpital jest podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2021 r. poz. 711).
2. Wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku Szpital wykonuje w ramach działalności leczniczej.
3. Szpital prowadzi działalność na terenie podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).
4. Szpital nie świadczy usług na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych.
5. Wszystkie usługi gotowości wskazane we wniosku stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Celem usług gotowości jest pozostawanie w dyspozycji do wykonania badań diagnostycznych i laboratoryjnych w oparciu o aktualny cennik Szpitala, co z kolei ma umożliwić dalszą diagnozę, opiekę, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia (tj. świadczeniu przyświeca cel terapeutyczny). Szpital zapewnia pacjentom dostęp do świadczeń gwarantowanych. Usługi gotowości świadczone innym podmiotom przez Szpital stanowią świadczenia w zakresie opieki medycznej oraz służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia. W sytuacji, gdy pacjent wymaga rozszerzonej diagnostyki, nie wchodzącej w zakres świadczeń realizowanych przez inną jednostkę, wysyłany jest do podmiotu Wnioskodawcy, który realizuje je w ramach zawartej umowy. Działania te mają na celu zapewnienie ciągłości opieki pacjenta, a także ratowanie jego zdrowia i życia oraz zapewnienie mu bezpieczeństwa. Zawarte umowy pozostawania w gotowości przez Szpital z innymi podmiotami umożliwiają również przeprowadzanie kompleksowych badań profilaktycznych pacjentom celem realizowania profilaktyki na wszystkich jej szczeblach. Dzięki zawartym umowom pacjent otrzymuje świadczenie w krótkim okresie od pierwszej wizyty, co prowadzi do szybszego powrotu do zdrowia, bądź jego natychmiastowego ratowania.
6. Przedmiotowe usługi nie są/nie będą świadczone przez Szpital w ramach wykonywania zawodów lekarza lub psychologa lub też zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
7. Przedmiotowe usługi nie są świadczone przez Szpital w celu osiągnięcia dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia. Pozostawanie Szpitala w gotowości do udzielania świadczeń medycznych związane jest ze specyfiką działalności podmiotu leczniczego zgodnie z przepisami prawa (ustawa z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2021 r. poz. 711).
8. Usługi gotowości do świadczeń medycznych świadczone przez Szpital nie dotyczą badań na rzecz pacjentów Szpitala, aczkolwiek dotyczą badań na rzecz pacjentów placówek medycznych, z którymi Szpital ma podpisana umowę na usługę gotowości.
9. Usługi gotowości do świadczeń medycznych świadczone przez Szpital dotyczą badań na rzecz placówek medycznych, które to kierują swoich pacjentów na podstawie pisemnego skierowania do Szpitala.
10. Wszystkie usługi gotowości, o których mowa we wniosku, będą wykonywane w ramach działalności leczniczej prowadzonej przez Szpital.
11. W treści umowy wymieniono usługi, jakie będzie realizował Szpital na rzecz Zleceniobiorcy. W umowie nie wskazano sposobu pozostawania w gotowości, nie mniej mając na uwadze fakt, że Szpital świadczy usługi całodobowo, przez cały czas dostępne są urządzenia oraz personel niezbędny do udzielenia świadczenia. Umowa nie przewiduje ram czasowych na udzielanie świadczeń co wskazuje na pozostawanie w gotowości przez 24h/7 dni.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy świadczone przez Szpital usługi gotowości do udzielania świadczeń medycznych, są usługami w zakresie opieki medycznej, korzystającymi ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, gotowość do udzielania świadczeń medycznych podlega zwolnieniu z podatku VAT, gdyż spełnione są przesłanki do zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, a mianowicie są to ,,usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze”.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, a także zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Szpital jest podmiotem leczniczym wykonującym działalność leczniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej. W związku z powyższym, jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku VAT.

W opinii Szpitala, również przesłanka przedmiotowa zwolnienia jest spełniona, gdyż warunek gotowości do udzielania świadczeń medycznych zawarty w umowach, wymusza na podmiocie ciągłą gotowość potencjału Szpitala, w tym odpowiednio wykwalifikowanej kadry medycznej, sprzętu medycznego i pomieszczeń, przez co usługi te służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Reasumując, zdaniem Szpitala, usługi gotowości do udzielania świadczeń medycznych na rzecz innych podmiotów leczniczych korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, gdyż spełnione zostały przesłanki podmiotowo-przedmiotowe do zastosowania powyższego zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Podkreślić również należy, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy – zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

W myśl art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Należy podkreślić, iż przepis art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, dalej: Dyrektywa 2006/112/WE Rady), zgodnie z którym zwolnieniu od podatku przez państwa członkowskie podlegają opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze.

Zwolnienie określone w cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Oznacza to, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług (usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane), wykonywanych przez zdefiniowany krąg podmiotów (podmioty lecznicze).

Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca jest jednostką sektora finansów publicznych realizującą zadania statutowe w zakresie ochrony zdrowia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Podstawowym celem statutowym Szpitala, zgodnie z § 5 pkt 1 Statutu, jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych oraz promocji zdrowia zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o działalności leczniczej. Szpital posiada osobowość prawną, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W ramach działalności statutowej, Szpital świadczy usługi w ramach kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia. Szpital zawiera także umowy o świadczenie usług zdrowotnych na rzecz placówek medycznych, które podobnie jak on, realizują świadczenia medyczne na rzecz pacjentów. W ramach tych umów jednostka zobowiązuje się do wykonania określonych świadczeń medycznych z grupy badań diagnostycznych np. EKG, RTG, USG i badań laboratoryjnych, w zależności od potrzeb zlecających placówek medycznych. Wynagrodzenie za te badania kalkulowane jest na podstawie cennika Szpitala. W sytuacji, gdy placówka medyczna, nie zleci żadnych badań w danym miesiącu, ma obowiązek, zgodnie z podpisaną umową, uiszczenia na rzecz Szpitala opłaty ryczałtowej za pozostawanie w gotowości do udzielania świadczeń medycznych. W sytuacji, gdy placówka medyczna zleci badania na kwotę niższą niż kwota ryczałtu, wówczas Szpital obciąża jednostkę wartościami według cennika, a także różnicą kwoty do wysokości ryczałtu. W sytuacji, gdy placówka medyczna zleci badania na kwotę wyższą niż kwota ryczałtu, wówczas Szpital obciąża jednostkę wyłącznie wartościami według cennika. Szpital jest podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej. Wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku Szpital wykonuje w ramach działalności leczniczej. Szpital prowadzi działalność na terenie podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Szpital nie świadczy usług na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych. Wszystkie usługi gotowości wskazane we wniosku stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Celem usług gotowości jest pozostawanie w dyspozycji do wykonania badań diagnostycznych i laboratoryjnych w oparciu o aktualny cennik Szpitala, co z kolei ma umożliwić dalszą diagnozę, opiekę, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia (tj. świadczeniu przyświeca cel terapeutyczny). Szpital zapewnia pacjentom dostęp do świadczeń gwarantowanych. Usługi gotowości świadczone innym podmiotom przez Szpital stanowią świadczenia w zakresie opieki medycznej oraz służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia. W sytuacji, gdy pacjent wymaga rozszerzonej diagnostyki, nie wchodzącej w zakres świadczeń realizowanych przez inną jednostkę, wysyłany jest do podmiotu Wnioskodawcy, który realizuje je w ramach zawartej umowy. Działania te mają na celu zapewnienie ciągłości opieki pacjenta, a także ratowanie jego zdrowia i życia oraz zapewnienie mu bezpieczeństwa. Zawarte umowy pozostawania w gotowości przez Szpital z innymi podmiotami umożliwiają również przeprowadzanie kompleksowych badań profilaktycznych pacjentom celem realizowania profilaktyki na wszystkich jej szczeblach. Dzięki zawartym umowom pacjent otrzymuje świadczenie w krótkim okresie od pierwszej wizyty, co prowadzi do szybszego powrotu do zdrowia, bądź jego natychmiastowego ratowania. Przedmiotowe usługi nie są/nie będą świadczone przez Szpital w ramach wykonywania zawodów lekarza lub psychologa lub też zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Przedmiotowe usługi nie są świadczone przez Szpital w celu osiągnięcia dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia. Pozostawanie Szpitala w gotowości do udzielania świadczeń medycznych związana jest ze specyfiką działalności podmiotu leczniczego zgodnie z przepisami prawa (ustawa o działalności leczniczej). Usługi gotowości do świadczeń medycznych świadczone przez Szpital nie dotyczą badań na rzecz pacjentów Szpitala, aczkolwiek dotyczą badań na rzecz pacjentów placówek medycznych, z którymi Szpital ma podpisana umowę na usługę gotowości. Usługi gotowości do świadczeń medycznych świadczone przez Szpital dotyczą badań na rzecz placówek medycznych, które to kierują swoich pacjentów na podstawie pisemnego skierowania do Szpitala. Wszystkie usługi gotowości, o których mowa we wniosku, będą wykonywane w ramach działalności leczniczej prowadzonej przez Szpital. W treści umowy wymieniono usługi, jakie będzie realizował Szpital na rzecz Zleceniobiorcy. W umowie nie wskazano sposobu pozostawania w gotowości, nie mniej mając na uwadze fakt, że Szpital świadczy usługi całodobowo, przez cały czas dostępne są urządzenia oraz personel niezbędny do udzielenia świadczenia. Umowa nie przewiduje ram czasowych na udzielanie świadczeń co wskazuje na pozostawanie w gotowości przez 24h/7 dni.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, świadczonych przez Szpital usług gotowości do udzielania świadczeń medycznych w zakresie opieki medycznej.

Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym. W związku z powyższym, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Rozpatrzeniu pozostaje więc kwestia czy świadczenie usługi gotowości do udzielania świadczeń medycznych ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia lub za usługi ściśle z tymi usługami związane, korzystające ze zwolnienia od podatku.

Należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta, ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil

(C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt der Arbiter C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przytoczone przepisy Dyrektywy ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyżej powołanego wyroku w sprawie C-212/01.

W art. 132 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady wskazano, że zwolnienie dotyczy jedynie czynności „ściśle” związanych z podstawowymi usługami objętymi zwolnieniem, którym – jak wynika z powyższej analizy – powinien przyświecać cel terapeutyczny. W zakresie pojęcia „czynności ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną” powinny zatem mieścić się wyłącznie świadczenia, których realizacja jest niezbędna dla osiągnięcia celu terapeutycznego, opieki szpitalnej i medycznej.

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 CopyGene A/S, „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”.

Z przytoczonych powyżej argumentów wynika, że zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia. W związku z tym, każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta.

Ustawa zwalnia od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, ale służące wyłącznie profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Nie zwalnia wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej, ale tylko służące określonemu celowi. Przy czym termin „profilaktyka” oznacza wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Termin „zachowywanie” rozumiane jest z kolei, jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie. Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. „Ratować” to starać się ocalić, zachować coś, natomiast „ratownictwo” jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia. Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś znajdzie się w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawienie się, polepszenie. Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna jest zwolniona od podatku VAT, należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

W tym miejscu należy wskazać wyrok TSUE z dnia 21 marca 2002 r. w prawie C-174/00 Kenner Golf Country Club, gdzie Trybunał wskazał, że nie tylko skonkretyzowane świadczenie jest usługą w rozumieniu przepisów o VAT, ale również gotowość do realizacji tego świadczenia. Omawiany wyrok dotyczył opłaty rocznej pobieranej przez klub sportowy od swoich członków. Opłata ta była niezależna od tego, czy członkowie korzystali z obiektów klubu lub innych oferowanych przez niego świadczeń. W uzasadnieniu przedmiotowego wyroku Trybunał wskazał, że „opłata roczna pobierana od członków stowarzyszenia sportowego może stanowić opłatę za usługi świadczone przez to stowarzyszenie nawet w przypadku, gdy członkowie, którzy nie korzystają lub korzystają nieregularnie z urządzeń oferowanych przez stowarzyszenie są obowiązani do wpłacenia składki rocznej”.

Jak wynika z opisu sprawy Szpital prowadzi działalność na terenie podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Wszystkie usługi gotowości wskazane we wniosku stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Celem usług gotowości jest pozostawanie w dyspozycji do wykonania badań diagnostycznych i laboratoryjnych w oparciu o aktualny cennik Szpitala, co z kolei ma umożliwić dalszą diagnozę, opiekę, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia (tj. świadczeniu przyświeca cel terapeutyczny). Szpital zapewnia pacjentom dostęp do świadczeń gwarantowanych. Usługi gotowości świadczone innym podmiotom przez Szpital stanowią świadczenia w zakresie opieki medycznej oraz służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia. W sytuacji, gdy pacjent wymaga rozszerzonej diagnostyki, nie wchodzącej w zakres świadczeń realizowanych przez inną jednostkę, wysyłany jest do podmiotu Wnioskodawcy, który realizuje je w ramach zawartej umowy. Działania te mają na celu zapewnienie ciągłości opieki pacjenta, a także ratowanie jego zdrowia i życia oraz zapewnienie mu bezpieczeństwa. Zawarte umowy pozostawania w gotowości przez Szpital z innymi podmiotami umożliwiają również przeprowadzanie kompleksowych badań profilaktycznych pacjentom celem realizowania profilaktyki na wszystkich jej szczeblach. Dzięki zawartym umowom pacjent otrzymuje świadczenie w krótkim okresie od pierwszej wizyty, co prowadzi do szybszego powrotu do zdrowia, bądź jego natychmiastowego ratowania. Pozostawanie szpitala w gotowości do udzielania świadczeń medycznych związane jest ze specyfiką działalności podmiotu leczniczego zgodnie z przepisami prawa (ustawa o działalności leczniczej). Usługi gotowości do świadczeń medycznych świadczone przez Szpital nie dotyczą badań na rzecz pacjentów Szpitala, aczkolwiek dotyczą badań na rzecz pacjentów placówek medycznych, z którymi Szpital ma podpisana umowę na usługę gotowości. Usługi gotowości do świadczeń medycznych świadczone przez Szpital dotyczą badań na rzecz placówek medycznych, które to kierują swoich pacjentów na podstawie pisemnego skierowania do Szpitala. Wszystkie usługi gotowości, o których mowa we wniosku, będą wykonywane w ramach działalności leczniczej prowadzonej przez Szpital. W treści umowy wymieniono usługi, jakie będzie realizował Szpital na rzecz Zleceniobiorcy. W umowie nie wskazano sposobu pozostawania w gotowości, nie mniej mając na uwadze fakt, że Szpital świadczy usługi całodobowo, przez cały czas dostępne są urządzenia oraz personel niezbędny do udzielenia świadczenia. Umowa nie przewiduje ram czasowych na udzielanie świadczeń co wskazuje na pozostawanie w gotowości przez 24h/7 dni.

Odnosząc powołane wyżej regulacje prawne do przedstawionych okoliczności stwierdzić należy, iż gotowość do świadczenia usług medycznych z grupy badań diagnostycznych np. EKG, RTG, USG i badań laboratoryjnych, stanowi usługę, której celem jest opieka medyczna, służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zatem gotowość Wnioskodawcy do wykonywania usług medycznych – jak jednoznacznie wskazał Wnioskodawca – służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Podsumowując, świadczone przez Szpital usługi gotowości do udzielania świadczeń medycznych, są usługami w zakresie opieki medycznej, korzystającymi ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zadanego pytania jest prawidłowe.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.