0113-KDIPT1-2.4012.5.2021.2.JS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 grudnia 2020 r. (data wpływu 4 stycznia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 8 marca 2021 r. (data wpływu 15 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku oznaczenia „TP” transakcji w ewidencji sprzedaży w JPK_V7M:

• między OSiR świadczącym usługę sprzedaży wstępu na pływalnię w imieniu Gminy na rzecz osoby pozostającej z Prezydentem Miasta w powiązaniu pierwszego stopnia pokrewieństwa,

• między ZC świadczącym usługę pogrzebową w imieniu Gminy na rzecz osoby pozostającej z Wiceprezydentem Miasta w powiązaniu drugiego stopnia pokrewieństwa,

• między jednostkami budżetowymi Gminy świadczącymi usługi na rzecz spółek prawa handlowego Gminy,

• między OSiR i/lub ZC a osobami upoważnionymi przez Prezydenta Miasta, tj. kierownikami wydziałów Urzędu Miasta (w tym członkami ich rodzin spokrewnionymi do drugiego stopnia), a także kierownikami jednostek organizacyjnych Gminy (w tym członkami ich rodzin spokrewnionymi do drugiego stopnia)

– jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

4 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku oznaczenia „TP” transakcji w ewidencji sprzedaży w JPK_V7M:

• między OSiR świadczącym usługę sprzedaży wstępu na pływalnię w imieniu Gminy na rzecz osoby pozostającej z Prezydentem Miasta w powiązaniu pierwszego stopnia pokrewieństwa,

• między ZC świadczącym usługę pogrzebową w imieniu Gminy na rzecz osoby pozostającej z Wiceprezydentem Miasta w powiązaniu drugiego stopnia pokrewieństwa,

• między jednostkami budżetowymi Gminy świadczącymi usługi na rzecz spółek prawa handlowego Gminy,

• między OSiR i/lub ZC a osobami upoważnionymi przez Prezydenta Miasta, tj. kierownikami wydziałów Urzędu Miasta (w tym członkami ich rodzin spokrewnionymi do drugiego stopnia), a także kierownikami jednostek organizacyjnych Gminy (w tym członkami ich rodzin spokrewnionymi do drugiego stopnia).

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 marca 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina Miasta … (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. W szczególności wykonuje zadania własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej, a także zadania z zakresu właściwości powiatu.

Gmina rozlicza scentralizowany podatek od towarów i usług w okresach miesięcznych.

Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. 2019, poz. 1988 ze zm.) wprowadził obowiązek przekazywania do Ministerstwa Finansów nowej struktury JPK_VAT - dla Gminy jest to plik JPK_V7M (dalej: nowy JPK_VAT).

Nowy JPK_VAT zawiera nowy zakres danych, które muszą znaleźć się w ewidencji VAT (podatek od towarów i usług). Jednym z nich, zgodnie z zapisami § 10 ust. 4 pkt 3 ww. rozporządzenia jest oznaczenie TP, cytując: dodatkowo ewidencja zawiera oznaczenia dotyczące istniejących powiązań między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy – oznaczenie „TP”.

Powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, to powiązania istniejące między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy: ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o powiązaniach – oznacza to relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Natomiast w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych): ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to:

1. podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub
2. podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
   • ten sam inny podmiot lub
   • małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
3. spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub
4. podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Z kolei art. 11a ust. 2 ustawy CIT wskazuje: przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1. posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
   1. udziałów w kapitale lub
   2. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
   3. udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
2. faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub
3. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Gmina rozlicza scentralizowany podatek VAT wraz z jej jednostkami organizacyjnymi, tj. jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi.

Ośrodek Sportu i Rekreacji (dalej: OSiR) jest jedną z jednostek organizacyjnych Gminy Miasta prowadzoną w formie jednostki budżetowej. Celem działalności Ośrodka jest zaspokajanie potrzeb mieszkańców w zakresie kultury fizycznej, sportu, turystyki i rekreacji.

Zarząd Cmentarzy (dalej: ZC) jest jedną z jednostek organizacyjnych Gminy Miasta prowadzoną w formie samorządowego zakładu budżetowego. Przedmiotem działalności podmiotu jest zarządzanie cmentarzami komunalnymi, świadczenie usług pogrzebowych i cmentarnych, prowadzenie archiwów i ksiąg cmentarnych.

Do pozostałych jednostek organizacyjnych Gminy należą spółki prawa handlowego, miejskie instytucje kultury, a także samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej.

Ponadto, w związku z pytaniami tut. Organu o następującej treści:

1. Czy między OSiR świadczącym usługi sprzedaży wstępu na pływalnię w imieniu Gminy Miasta a osobami pozostającymi w powiązaniu z Prezydentem Miasta istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.)?
2. Czy między ZC świadczącym usługę pogrzebową w imieniu Gminy Miasta a osobami pozostającymi w powiązaniu z Wiceprezydentem Miasta istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
3. Czy między jednostkami budżetowymi Gminy a spółkami prawa handlowego Gminy istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
4. Czy między OSiR i/lub ZC a osobami upoważnionymi przez Prezydenta Miasta, tj. kierownikami wydziałów Urzędu Miasta (w tym członkami ich rodzin spokrewnionymi do drugiego stopnia), a także kierownikami jednostek organizacyjnych Gminy (w tym członkami ich rodzin spokrewnionymi do drugiego stopnia) istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”

Gmina udzieliła następujących odpowiedzi:

1. Wnioskodawca oświadcza, że są to powiązania jako małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wynikające z art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm.) a odnoszące się do art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie są to powiązania gdzie jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na drugi.
2. Wnioskodawca oświadcza, że są to powiązania jako małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wynikające z art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm.) a odnoszące się do art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie są to powiązania gdzie jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na drugi.
3. Tak. Zgodnie z brzmieniem art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm.) odnoszącym się do art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zarówno na jednostki budżetowe Gminy jak i na spółki prawa handlowego znaczący wpływ wywiera Prezydent Miasta.
4. Wnioskodawca oświadcza, że są to powiązania jako małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wynikające z art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm.) a odnoszące się do art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie są to powiązania gdzie jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na drugi.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy OSiR świadcząc usługę sprzedaży wstępu na pływalnię w imieniu Gminy na rzecz osoby pozostającej z Prezydentem Miasta w powiązaniu pierwszego stopnia pokrewieństwa, w formie opłaty za kartę abonamentową, do której zostanie wystawiona faktura (na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) ma obowiązek oznaczyć tą czynność w ewidencji symbolem „TP”?
2. Czy ZC świadcząc usługę pogrzebową w imieniu Gminy na rzecz osoby pozostającej z Wiceprezydentem Miasta w powiązaniu drugiego stopnia pokrewieństwa, do której zostanie wystawiona faktura (na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) ma obowiązek oznaczyć tą czynność w ewidencji symbolem „TP”?
3. Czy jednostki budżetowe Gminy świadcząc usługi na rzecz spółek prawa handlowego Gminy (np. dzierżawa powierzchni, sprzedaż biletów komunikacji miejskiej), do których wystawiają faktury mają obowiązek oznaczyć te czynności w ewidencji symbolem „TP”?

W przypadku twierdzącej odpowiedzi Organu do pytań nr 1 i 2:

1. Czy w przypadku osób upoważnionych przez Prezydenta Miasta, tj. kierowników wydziałów Urzędu Miasta (w tym członków ich rodzin spokrewnionych do drugiego stopnia), a także kierowników jednostek organizacyjnych Gminy (w tym członków ich rodzin spokrewnionych do drugiego stopnia) – scentralizowanych w rozliczaniu podatku VAT, na rzecz których OSiR lub ZC będą świadczyć usługi mają obowiązek oznaczyć te czynności w ewidencji symbolem „TP”?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1, Ad. 2, Ad. 3, Ad. 4:

Gmina uważa, że w przypadku gdy jednostki organizacyjne Gminy, scentralizowane na potrzeby rozliczania podatku VAT, świadczą usługi na rzecz Prezydenta, Wiceprezydenta lub członków rodzin spokrewnionych z nimi do drugiego stopnia pokrewieństwa, nie mają obowiązku oznaczania tych czynności w ewidencjach VAT symbolem „TP”.

Takie samo stanowisko Gmina przyjmuje w sytuacji świadczenia usług przez jednostki Gminy na rzecz spółek prawa handlowego Gminy.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przepisy rozporządzenia z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług w powiązaniu z zapisami art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, nakładające obowiązek umieszczania w ewidencjach symbolu TP dotyczą podmiotów komercyjnych m.in. powiązań pomiędzy wspólnikami bądź członkami rodzin spółek prawa handlowego czy też podmiotów, które mają zagraniczne zakłady. Tym bardziej wydaje się, że przepisy te nie są dedykowane jednostkom samorządu terytorialnego, ponieważ podmioty jakimi są JST (jednostka samorządu terytorialnego) funkcjonują w oparciu o przepisy prawa, które nie dotyczą podmiotów komercyjnych, a są to m.in. ustawa o finansach publicznych oraz ustawa o dyscyplinie finansów publicznych.

Podkreślić jednak należy, że w Gminie mogą wystąpić bardziej złożone transakcje, niż przedstawione przez Wnioskodawcę wątpliwości, wówczas będą one definiowane oddzielnie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, według art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności – art. 15 ust. 1 ustawy.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika – art. 99 ust. 7c dodany do ustawy od 1 października 2020 r.

Z dniem 1 października 2020 r. weszły w życie przepisy art. 99 ust. 11c ustawy, z którego wynika, że deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 700, 730 i 848), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy – art. 99 ust. 13b ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2020 r., podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1. rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2. kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;
3. kontrahentów;
4. dowodów sprzedaży i zakupów.

Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji – art. 109 ust. 3b ustawy, w brzmieniu dodanym z dniem 1 października 2020 r.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji – art. 109 ust. 14 ustawy.

W myśl art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy z dnia 15 października 2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019, poz. 1988, z późn. zm.), którego przepisy weszły w życie z dniem 1 października 2020 r. Z przepisów tego rozporządzenia wynika, że plik JPK dla potrzeb VAT powinien zawierać m.in. informacje o dostawach niektórych wyrobów i świadczonych usługach wraz z odpowiednim ich oznaczeniem oraz oznaczenia dowodów sprzedaży i zakupów.

Na mocy § 10 ust. 4 pkt 3 ww. rozporządzenia, dodatkowo ewidencja zawiera oznaczenia dotyczące istniejących powiązań między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy – oznaczenie „TP”.

Z powyższego wynika, że w ewidencji oznaczeniem „TP” oznaczane są wyłącznie te transakcje, które zawierane są pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Na podstawie art. 32 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:

1. niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku,
3. wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

- organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Zgodnie z art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy, przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Według art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o powiązaniach – oznacza to relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Przez podmioty powiązane – zgodnie z art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT – należy rozumieć:

1. podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub
2. podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
   • ten sam inny podmiot lub
   • małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
3. spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub
4. podatnika i jego zagraniczny zakład.

W świetle art. 23m ust. 2 cyt. ustawy o PIT, przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1. posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

2. udziałów w kapitale lub

3. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

4. udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

5. faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

6. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Stosownie do treści art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o CIT”, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o powiązaniach – oznacza to relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Na podstawie art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, przez podmioty powiązane należy rozumieć:

1. podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub
2. podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
   • ten sam inny podmiot lub
   • małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
3. spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub
4. podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Natomiast zgodnie z art. 11a ust. 2 ustawy o CIT, przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1. posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
   1. udziałów w kapitale lub
   2. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
   3. udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
2. faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub
3. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Na mocy art. 26a ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713, z późn. zm.) wójt, w drodze zarządzenia, powołuje oraz odwołuje swojego zastępcę lub zastępców i określa ich liczbę.

W myśl art. 30 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, wójt wykonuje uchwały rady gminy i zadania gminy określone przepisami prawa.

Zgodnie z art. 30 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań wójta należy w szczególności:

1. przygotowywanie projektów uchwał rady gminy;

1a) opracowywanie programów rozwoju w trybie określonym w przepisach o zasadach prowadzenia polityki rozwoju;

1. określanie sposobu wykonywania uchwał;
2. gospodarowanie mieniem komunalnym;
3. wykonywanie budżetu;
4. zatrudnianie i zwalnianie kierowników gminnych jednostek organizacyjnych;
5. (uchylony).

Stosownie do art. 31 ww. ustawy o samorządzie gminnym, wójt kieruje bieżącymi sprawami gminy oraz reprezentuje ją na zewnątrz.

W świetle art. 60 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, za prawidłową gospodarkę finansową gminy odpowiada wójt.

Według art. 60 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, wójtowi przysługuje wyłączne prawo:

1. zaciągania zobowiązań mających pokrycie w ustalonych w uchwale budżetowej kwotach wydatków, w ramach upoważnień udzielonych przez radę gminy;
2. emitowania papierów wartościowych, w ramach upoważnień udzielonych przez radę gminy;
3. dokonywania wydatków budżetowych;
4. zgłaszania propozycji zmian w budżecie gminy;
5. dysponowania rezerwami budżetu gminy;
6. blokowania środków budżetowych, w przypadkach określonych ustawą.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. W szczególności wykonuje zadania własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej, a także zadania z zakresu właściwości powiatu. Gmina w okresach miesięcznych rozlicza scentralizowany podatek VAT wraz z jej jednostkami organizacyjnymi, tj. jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi. Ośrodek Sportu i Rekreacji jest jedną z jednostek organizacyjnych Gminy prowadzoną w formie jednostki budżetowej. Celem działalności Ośrodka jest zaspokajanie potrzeb mieszkańców w zakresie kultury fizycznej, sportu, turystyki i rekreacji. Zarząd Cmentarzy (dalej: ZC) jest jedną z jednostek organizacyjnych Gminy prowadzoną w formie samorządowego zakładu budżetowego. Przedmiotem działalności podmiotu jest zarządzanie cmentarzami komunalnymi, świadczenie usług pogrzebowych i cmentarnych, prowadzenie archiwów i ksiąg cmentarnych. Do pozostałych jednostek organizacyjnych Gminy należą spółki prawa handlowego, miejskie instytucje kultury, a także samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w przypadku powiązań:

• między OSiR świadczącym usługi sprzedaży wstępu na pływalnię w imieniu Gminy a osobami pozostającymi w powiązaniu z Prezydentem Miasta,

• między ZC świadczącym usługę pogrzebową w imieniu Gminy Miasta a osobami pozostającymi w powiązaniu z Wiceprezydentem Miasta,

• między OSiR i/lub ZC a osobami upoważnionymi przez Prezydenta Miasta, tj. kierownikami wydziałów Urzędu Miasta (w tym członkami ich rodzin spokrewnionymi do drugiego stopnia), a także kierownikami jednostek organizacyjnych Gminy (w tym członkami ich rodzin spokrewnionymi do drugiego stopnia),

są to powiązania jako małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wynikające z art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a odnoszące się do art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca podkreślił, że nie są to powiązania gdzie jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na drugi.

Z kolei między jednostkami budżetowymi Gminy a spółkami prawa handlowego Gminy Wnioskodawca oświadczył, że istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z brzmieniem art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszącym się do art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zarówno na jednostki budżetowe Gminy jak i na spółki prawa handlowego znaczący wpływ wywiera Prezydent Miasta.

Należy zaznaczyć, że regulacje prawne odnoszące się do stosowania oznaczeń „TP” wskazują, że oznaczenie „TP” odnosi się wyłącznie do faktu wystąpienia powiązań pomiędzy dostawcą a nabywcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy. Samo wystąpienie powiązań powoduje więc obowiązek stosowania ww. oznaczenia, natomiast nie bierze się pod uwagę, czy doszło do sytuacji wymienionych w poszczególnych punktach art. 32 ust. 1 ustawy (np. do zaniżenia podstawy opodatkowania w podatku VAT).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do transakcji, o których mowa w pytaniach nr 1 i 2, trzeba mieć na względzie, że powiązania z art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy obligujące do oznaczania transakcji sprzedaży znacznikiem „TP”, to również powiązania pomiędzy osobami fizycznymi pozostającymi w związku małżeńskim albo między którymi istnieje pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia, o czym stanowi art. 11a ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT i art. 23m ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT.

Zatem pomiędzy Prezydentem Miasta a osobami pozostającymi w powiązaniu pierwszego stopnia pokrewieństwa oraz pomiędzy Wiceprezydentem Miasta a osobami pozostającymi w powiązaniu drugiego stopnia pokrewieństwa, występują powiązania z art. 23m ust. 1 pkt 4a i ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT (art. 11a ust. 1 pkt 4a i ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT). Natomiast pomiędzy Gminą a Prezydentem Miasta (organem wykonawczym gminy w miastach powyżej 100 000 mieszkańców) oraz Gminą i Wiceprezydentem Miasta (zastępującym Prezydenta Miasta, którego Prezydent Miasta powołuje i odwołuje w drodze zarządzenia na podstawie art. 26a ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym) zachodzą powiązania, do których nawiązuje art. 11a ust. 1 pkt 4a i ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (art. 23m ust. 1 pkt 4a i ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT). Prezydent Miasta i jego zastępca, z uwagi na pełnione w Gminie funkcje publiczne, posiadają bowiem faktyczną zdolność do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez Gminę.

W konsekwencji mamy do czynienia z dwoma podmiotami (tj. Gminą oraz osobami spokrewnionymi do drugiego stopnia z Prezydentem Miasta/Wiceprezydentem Miasta), na które wywiera znaczący wpływ ten sam inny podmiot (tj. Prezydent Miasta/Wiceprezydent Miasta), a zatem istnieją powiązania, do których odwołuje się art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o CIT (odpowiednio art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o PIT).

Natomiast pomiędzy Gminą a spółkami prawa handlowego tej Gminy (czyli podmiotami, o których mowa w pytaniu nr 3) istnieją m.in. powiązania o charakterze osobowym, na które wskazuje sam Wnioskodawca, tj. powiązania z art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o PIT (art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o CIT). Wnioskodawca wyjaśnił bowiem, że zarówno na jednostki budżetowe Gminy, jak i na spółki prawa handlowego, znaczący wpływ wywiera Prezydent Miasta. Zatem mamy do czynienia z dwoma podmiotami (tj. Gminą i spółką prawa handlowego tej Gminy), na które znaczący wpływ wywiera ten sam inny podmiot, tj. Prezydent Miasta, czyli osoba fizyczna posiadająca faktyczną zdolność do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną. Prezydent Miasta stanowi bowiem z jednej strony organ wykonawczy Gminy, który wykonuje uchwały rady gminy i zadania gminy określone przepisami prawa (zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym), a także kieruje bieżącymi sprawami gminy i reprezentuje ją na zewnątrz (w myśl art. 31 ww. ustawy o samorządzie gminnym). Do zadań Prezydenta Miasta należy w szczególności gospodarowanie mieniem komunalnym czy wykonywanie budżetu (stosownie do brzmienia art. 30 ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy o samorządzie gminnym).

Prezydent Miasta odpowiada również za prawidłową gospodarkę finansową gminy i przysługuje mu wyłączne prawo m.in. do dokonywania wydatków budżetowych, dysponowania rezerwami budżetu gminy czy blokowania środków budżetowych w przypadkach określonych ustawą (na co wskazuje treść art. 60 ust. 1 i ust. 2 pkt 3, 5 i 6 ustawy o samorządzie gminnym). Jednocześnie Prezydent Miasta pełni funkcje kontrolne w spółkach prawa handlowego należących do Gminy.

Zaś w kwestii powiązań pomiędzy Gminą a upoważnionymi przez Prezydenta Miasta kierownikami wydziałów Urzędu Miasta, a także kierownikami jednostek organizacyjnych Gminy (tj. podmiotami, o których mowa w pytaniu nr 4) należy uznać, że podmioty te z uwagi na pełnione funkcje kierownicze w jednostkach organizacyjnych Gminy, mają znaczący wpływ na funkcjonowanie tej Gminy i podejmowane przez nią decyzje gospodarcze, a zatem zachodzą powiązania wynikające z art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a i ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. a i ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT).

Również dla transakcji pomiędzy Gminą a członkami rodzin (spokrewnionymi do drugiego stopnia) kierowników wydziałów Urzędu Miasta i kierowników jednostek organizacyjnych Gminy Wnioskodawca zobowiązany jest stosować oznaczenie „TP”. W tym przypadku bowiem zachodzą powiązania, do których odwołuje się art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o CIT (odpowiednio art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o PIT) – mamy do czynienia z dwoma podmiotami (tj. Gminą oraz osobami spokrewnionymi z kierownikami wydziałów Urzędu Miasta i kierownikami jednostek organizacyjnych Gminy), na które wywiera znaczący wpływ ten sam inny podmiot (tj. kierownik danego wydziału Urzędu Miasta czy danej jednostki organizacyjnej Gminy).

Reasumując, skoro – jak wyżej wskazano – w sytuacji relacji występujących:

• między OSiR świadczącym usługę sprzedaży wstępu na pływalnię w imieniu Gminy na rzecz osoby pozostającej z Prezydentem Miasta w powiązaniu pierwszego stopnia pokrewieństwa,

• między ZC świadczącym usługę pogrzebową w imieniu Gminy na rzecz osoby pozostającej z Wiceprezydentem Miasta w powiązaniu drugiego stopnia pokrewieństwa,

• między jednostkami budżetowymi Gminy świadczącymi usługi na rzecz spółek prawa handlowego Gminy,

• między OSiR i/lub ZC a osobami upoważnionymi przez Prezydenta Miasta, tj. kierownikami wydziałów Urzędu Miasta (w tym członkami ich rodzin spokrewnionymi do drugiego stopnia), a także kierownikami jednostek organizacyjnych Gminy (w tym członkami ich rodzin spokrewnionymi do drugiego stopnia),

istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy, to tym samym Wnioskodawca jest zobowiązany do oznaczenia „TP” tych transakcji w ewidencji sprzedaży w JPK_V7M z deklaracją.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przez sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.