0112-KDSL1-2.450.1253.2020.6.PR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) dnia 8 grudnia 2020 r. (data wpływu 30 grudnia 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 19 marca 2021 r. (data wpływu 19 marca 2021 r.), z dnia 31 marca 2021 r. (data wpływu 31 marca 2021 r.), z dnia 7 kwietnia 2021 r. (data wpływu 7 kwietnia 2021 r.) oraz z dnia 13 kwietnia 2021 r. (data wpływu 13 kwietnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – wykonanie projektu budowlano-wykonawczego podciśnieniowej sieci kanalizacji sanitarnej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją

Opis usługi:

Przedmiotem wniosku jest odpłatne świadczenie usługi wykonania projektu budowlano-wykonawczego podciśnieniowej sieci kanalizacji sanitarnej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności wykonywane w ramach usługi projektowania podciśnieniowej sieci kanalizacji sanitarnej: uzgodnienie miejsca włączenia do sieci kanalizacyjnej, markując również przyszły przebieg przyłącza kanalizacyjnego po terenie działki; pozyskanie mapy do celów projektowych dla sieci kanalizacyjnej położonej w ulicy, dokumentacji geotechnicznej, zgłoszenie wodnoprawne; opracowanie projektu budowlanego i wykonawczego przez projektanta; zaprojektowanie rozwiązania zamiennego w ramach nadzoru autorskiego – dostosowanie projektowanych rozwiązań do warunków lokalnych, których nie można było przewidzieć na etapie projektowania. Zaprojektowana podciśnieniowa sieć kanalizacji sanitarnej musi zostać włączona do zbiorczego systemu kanalizacji sanitarnej należącej do Wnioskodawcy, gdyż jest on obecnie jedynym podmiotem, który może świadczyć usługę odbioru ścieków z terenu Gminy. Zaprojektowana sieć kanalizacji sanitarnej po wybudowaniu będzie w eksploatacji Wnioskodawcy. Po wybudowaniu zaprojektowanej sieci kanalizacji sanitarnej będzie możliwe odprowadzanie ścieków do zbiorczego systemu kanalizacji sanitarnej należącej do Wnioskodawcy, za co Wnioskodawcy będzie przysługiwało wynagrodzenie zgodnie z obowiązującymi taryfami. Wnioskodawca będzie świadczył usługę odbioru ścieków z nieruchomości.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 37

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy.

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono z dnia 19 marca 2021 r. (data wpływu 19 marca 2021 r.) o wskazanie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie opisu usługi oraz pismami z dnia 31 marca 2021 r. (data wpływu 31 marca 2021 r.), z dnia 7 kwietnia 2021 r. (data wpływu 7 kwietnia 2021 r.) oraz z dnia 13 kwietnia 2021 r. (data wpływu 13 kwietnia 2021 r.) o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

1. Wnioskodawca w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy odpłatnie usługi w zakresie (i) zbiorowego zaopatrzenia w wodę („Usługi Zaopatrzenia w Wodę”) i (ii) zbiorowego odprowadzania ścieków („Usługi Odprowadzania Ścieków”).
2. W celu świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków, świadczy m.in. usługi wykonania projektu budowlano-wykonawczego sieci kanalizacji, w tym w szczególności podciśnieniowej i ciśnieniowej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją („Usługa wykonania projektu budowlano-wykonawczego sieci kanalizacji, w tym w szczególności podciśnieniowej i ciśnieniowej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją”).
3. Usługa wykonania projektu budowlano-wykonawczego sieci kanalizacji, w tym w szczególności podciśnieniowej i ciśnieniowej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją dotyczy wykonania przez Wnioskodawcę na zlecenie dewelopera/właściciela nieruchomości projektu budowlano-wykonawczego sieci kanalizacji.
4. Usługa wykonania projektu budowlano-wykonawczego sieci kanalizacji, w tym w szczególności podciśnieniowej i ciśnieniowej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją wykonywana będzie na podstawie pisemnego zlecenia od dewelopera/właściciela nieruchomości lub Umowy. Usługa obecnie nie jest jeszcze świadczona, dlatego też brak wzoru umowy, zlecenia.
5. sługa wykonania projektu budowlano-wykonawczego sieci kanalizacji, w tym w szczególności podciśnieniowej i ciśnieniowej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją obejmuje:
   1. uzgadnianie miejsca włączenia do sieci kanalizacyjnej, markując również przyszły przebieg przyłącza kanalizacyjnego po terenie działki,
   2. pozyskiwanie:
      1. mapy do celów projektowych dla sieci kanalizacyjnej położonej w ulicy oraz, w przypadku kanalizacji ciśnieniowej, także w działce prywatnej, na której zostanie zaprojektowana pompownia przydomowa,
      2. dokumentacji geotechnicznej,
      3. zgłoszenie wodnoprawne,
   3. opracowanie projektu budowlanego i wykonawczego przez projektanta polegające na:
      1. wizji lokalnej w terenie
      2. pozyskaniu wypisu i wyrysu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o ustaleniu lokalizacji celu publicznego,
      3. zaprojektowaniu przebiegu trasy sieci i układu wysokościowego (w przypadku sieci ciśnieniowej – wraz z lokalizacją pompowni przydomowej na terenie nieruchomość prywatnej lub w przypadku kanalizacji podciśnieniowej – komory zaworowej w ulicy wraz z włączeniem do systemu monitoringu zaworów), zgodnie z wydanymi warunkami,
      4. uzgodnieniu przebiegu sieci w Spółce,
      5. uzgodnieniu trasy sieci kanalizacyjnej w ZUD i z właścicielami działek, po których prowadzona będzie sieć w przypadku przejścia przez kilka działek i/lub wejścia w drogę gminną/wojewódzką/powiatową,
      6. pozyskaniu decyzji zarządcy drogi gminnej na załączniku graficznym ZUD,
      7. uzyskaniu od dewelopera służebności przesyłu na rzecz Spółki,
      8. zaprojektowaniu szczegółowego rozwiązania wysokościowego (profilu) sieci kanalizacyjnej z uwzględnieniem zaleceń i rekomendacji gestorów innych sieci, ujawnionych w trakcie ZUD,
      9. w przypadku sieci grawitacyjno-tłocznej – zaprojektowaniu pompowni sieciowej,
      10. edycji i przekazaniu 4 egz. projektu budowlanego deweloperowi celem pozyskania przez dewelopera pozwolenia na budowę,
      11. udzielaniu wyjaśnień w Starostwie w zakresie projektowanych rozwiązań oraz kompletności formalnej projektu,
      12. opracowaniu projektu wykonawczego przez zewnętrznego projektanta branżowego (elektryka): * w przypadku kanalizacji ciśnieniowej: zasilania pompowni przydomowej w energię elektryczną lub zasilania w e.e. pompowni sieciowej wraz uzyskaniem warunków podłączenia w energetyce, * w przypadku kanalizacji podciśnieniowej: schematu włączenia projektowanych komór zaworowych do istniejącej sieci monitoringu, który będzie elementem projektu budowlanego i wykonawczego sieci,
      13. przekazaniu 2 egz. projektu zasilania pompowni przydomowej w energię elektryczną właścicielowi nieruchomości,
   4. zaprojektowanie rozwiązania zamiennego w ramach nadzoru autorskiego – dostosowanie projektowanych rozwiązań do warunków lokalnych, których nie można było przewidzieć na etapie projektowania, w tym:
      • rozwiązania na poziomie projektu wykonawczego dla zmiany nieistotnej,
      • zamienny projekt budowlany w przypadku zmian istotnych celem pozyskania przez dewelopera zamiennego pozwolenia na budowę.
6. Wnioskodawca z tytułu świadczonej Usługi wykonania projektu budowlano-wykonawczego sieci kanalizacji, w tym w szczególności podciśnieniowej i ciśnieniowej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją pobiera i będzie pobierał opłaty oraz wystawia i będzie wystawiał na rzecz Klientów faktury VAT (podatek od towarów i usług).
7. Świadczenie przez Wnioskodawcę Usługi wykonania projektu budowlano-wykonawczego sieci kanalizacji, w tym w szczególności podciśnieniowej i ciśnieniowej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją jest dokonywane lub będzie dokonywane w celu umożliwienia Klientom korzystania z Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania ścieków świadczonych przez Wnioskodawcę. Ponadto, Usługa wykonania projektu budowlano-wykonawczego sieci kanalizacji, w tym w szczególności podciśnieniowej i ciśnieniowej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją nie wystąpiłaby bez Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków świadczonych przez Wnioskodawcę. Usługę wykonania projektu budowlano-wykonawczego sieci kanalizacji, w tym w szczególności podciśnieniowej i ciśnieniowej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją, Wnioskodawca świadczy albo będzie świadczyć na sieci wodociągowej lub kanalizacyjnej będącej w eksploatacji Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 19 marca 2021 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje.

Wnioskodawca poinformował, że złożony wniosek w zakresie usługi wykonania projektu budowlano-wykonawczego sieci kanalizacji, w tym w szczególności podciśnieniowej i ciśnieniowej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją dotyczy usługi stąd w poz. 52 wniosku winno być zaznaczone pole 2 „usługa”.

Wniosek dotyczy projektowania podciśnieniowej sieci kanalizacji sanitarnej.

Czynności wykonywane w ramach usługi projektowania podciśnieniowej sieci kanalizacji sanitarnej (jednoznaczne wskazanie w odniesieniu do rodzaju sieci):

1. na podstawie wydanych przez gestora sieci warunków technicznych podłączenia do sieci kanalizacyjnej, które deweloper – właściciel nieruchomości składa Wnioskodawcy, Wnioskodawca uzgadnia miejsce włączenia do sieci kanalizacyjnej, markując również przyszły przebieg przyłącza kanalizacyjnego po terenie działki,
2. pozyskiwana jest:
   1. mapa do celów projektowych dla sieci kanalizacyjnej położonej w ulicy,
   2. dokumentacja geotechniczna,
   3. zgłoszenie wodnoprawne,
3. opracowanie projektu budowlanego i wykonawczego przez projektanta:
   1. wizja lokalna w terenie,
   2. pozyskanie wypisu i wyrysu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o ustaleniu lokalizacji celu publicznego,
   3. zaprojektowanie przebiegu trasy sieci i układu wysokościowego, w tym komory zaworowej w ulicy wraz z włączeniem do systemu monitoringu zaworów, zgodnie z wydanymi warunkami,
   4. uzgodnienie przebiegu sieci w Spółce,
   5. uzgodnienie trasy sieci kanalizacyjnej w ZUD i z właścicielami działek, po których prowadzona będzie sieć w przypadku przejścia przez kilka działek i/lub wejścia w drogę gminną/wojewódzką/powiatową,
   6. pozyskanie decyzji zarządcy drogi gminnej na załączniku graficznym ZUD,
   7. zaprojektowanie szczegółowego rozwiązania wysokościowego (profilu) sieci kanalizacyjnej z uwzględnieniem zaleceń i rekomendacji gestorów innych sieci, ujawnionych w trakcie ZUD,
   8. edycja i przekazanie 4 egz. projektu budowlanego deweloperowi celem pozyskania przez dewelopera pozwolenia na budowę,
   9. udzielanie wyjaśnień w Starostwie w zakresie projektowanych rozwiązań oraz kompletności formalnej projektu,
   10. opracowanie projektu wykonawczego przez zewnętrznego projektanta branżowego (elektryka), w tym: schematu włączenia projektowanych komór zaworowych do istniejącej sieci monitoringu, który będzie elementem projektu budowlanego i wykonawczego sieci,
4. zaprojektowanie rozwiązania zamiennego w ramach nadzoru autorskiego – dostosowanie projektowanych rozwiązań do warunków lokalnych, których nie można było przewidzieć na etapie projektowania, w tym:
   1. rozwiązania na poziomie projektu wykonawczego dla zmiany nieistotnej,
   2. zamienny projekt budowlany w przypadku zmian istotnych celem pozyskania przez dewelopera zamiennego pozwolenia na budowę.

Formalna podstawa projektowania:

• działanie planowane (obecnie praktykuje się świadczenie nieodpłatnej usługi projektowania sieci kanalizacyjnej podciśnieniowej na bazie notatki służbowej spisywanej z Inwestorem),
• przewiduje się podpisanie pisemnej umowy, do której będą załączane warunki podłączenia.

Wnioskodawca jest właścicielem i eksploatatorem podciśnieniowej sieci kanalizacji sanitarnej na terenie miasta, zatem dysponuje kompletną wiedzą na temat sieci, za której pomocą świadczy usługi odbioru ścieków. W posiadaniu Wnioskodawcy pozostaje dokumentacja powykonawcza wybudowanej sieci, stanowiąca źródło informacji niezbędnych do projektowania jej rozbudowy, jak również własne służby inspektorskie sprawują nadzór nad fizyczną realizacją sieci, budowanej wg wykonanego projektu budowlano-wykonawczego, pozostając w ścisłym kontakcie z zespołem projektanckim celem uzgadniania niezbędnych zmian i korekt w przyjętych rozwiązaniach. Rozwiązania przyjęte w dokumentacji budowlano-wykonawczej projektanci mają możliwość skonsultować z zespołami eksploatującymi sieć kanalizacji sanitarnej celem optymalizacji rozwiązań pod kątem udogodnienia przyszłej obsługi, zatem usługa będąca przedmiotem wniosku ma ścisły związek z działalnością podstawową, jaką jest odbiór ścieków za pośrednictwem sieci kanalizacji sanitarnej.

Wnioskodawca nie jest i nie zamierza być w przyszłości wykonawcą robót budowlano-montażowych grawitacyjnej sieci kanalizacji sanitarnej, a wykonuje jedynie projekty budowlano-wykonawcze sieci, bazując na instytucjonalnym doświadczeniu eksploatacyjnym.

(…)

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 31 marca 2021 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje.

Wnioskodawca dotychczas nie budował i nie przewiduje budowy sieci podciśnieniowej na podstawie wykonanego przez siebie projektu budowlano-wykonawczego, sporządzonego na zlecenie dewelopera. Wnioskodawca wyłącznie wykonuje projekt budowlano-wykonawczy podciśnieniowej sieci kanalizacji sanitarnej.

Wnioskodawca planuje wykonywanie odpłatnej usługi wykonania projektu budowlano-wykonawczego podciśnieniowej sieci kanalizacji sanitarnej na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją, zgodnie z cennikiem, zamieszczonym na stronie.

Usługa będąca przedmiotem wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 7 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na poniższe pytania zawarte w wezwaniu z dnia 2 kwietnia 2021 r.

1. Jednoznaczne potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest odpłatne świadczenie usługi wykonania projektu budowlano-wykonawczego podciśnieniowej sieci kanalizacji sanitarnej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją? Odp. Wnioskodawca dotychczas nie budował i nie przewiduje budowy podciśnieniowej sieci kanalizacji sanitarnej na podstawie wykonanego przez siebie projektu budowlano-wykonawczego, sporządzonego na zlecenie dewelopera. Wnioskodawca wyłącznie wykonuje projekt budowlano-wykonawczy podciśnieniowej sieci kanalizacji sanitarnej.
2. Czy zaprojektowana podciśnieniowa sieć kanalizacji sanitarnej po wybudowaniu będzie w eksploatacji Wnioskodawcy albo będzie połączona/włączona do sieci będącej w eksploatacji Wnioskodawcy? Odp. Każda zaprojektowana podciśnieniowa sieć kanalizacji sanitarnej musi zostać włączona do zbiorczego systemu kanalizacji sanitarnej należącej do Wnioskodawcy, gdyż jest on obecnie jedynym podmiotem, który może świadczyć usługę odbioru ścieków z terenu Gminy. To czy zaprojektowana sieć kanalizacji sanitarnej po wybudowaniu będzie w eksploatacji Wnioskodawcy zależy od inwestora, czy dokona odsprzedaży, czy też przekazania tego odcinka sieci do Wnioskodawcy.
3. Czy Wnioskodawca za pośrednictwem ww. sieci będzie świadczył usługi w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków? Odp. Po wybudowaniu zaprojektowanej sieci kanalizacji sanitarnej będzie możliwe odprowadzanie ścieków do zbiorczego systemu kanalizacji sanitarnej należącej do Wnioskodawcy, za co Wnioskodawcy będzie przysługiwało wynagrodzenie zgodnie z obowiązującymi taryfami. Wnioskodawca będzie świadczył usługę odbioru ścieków z obiektu/nieruchomości. Wnioskodawca nie oczyszcza odebranych ścieków. Ścieki są transportowane kolektorem do oczyszczalni pochodzące z terenu A są oczyszczane przez MPWiK zgodnie z podpisaną umową. Wnioskodawca obciążany jest kosztami zagospodarowania ścieków przez miasto.

Natomiast w piśmie z dnia 13 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca udzielił ponownych odpowiedzi na powyższe pytania z ww. wezwania.

• Odp. na pytanie nr 1. Przedmiotem wniosku jest odpłatne świadczenie usługi wykonania projektu budowlano-wykonawczego podciśnieniowej sieci kanalizacji sanitarnej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją.
• Odp. na pytanie nr 2. Zaprojektowana podciśnieniowa sieć kanalizacji sanitarnej musi zostać włączona do zbiorczego systemu kanalizacji sanitarnej należącej do Wnioskodawcy, gdyż jest on obecnie jedynym podmiotem, który może świadczyć usługę odbioru ścieków z terenu Gminy. Zaprojektowana sieć kanalizacji sanitarnej po wybudowaniu będzie w eksploatacji Wnioskodawcy.
• Odp. na pytanie nr 3. Po wybudowaniu zaprojektowanej sieci kanalizacji sanitarnej będzie możliwe odprowadzanie ścieków do zbiorczego systemu kanalizacji sanitarnej należącej do Wnioskodawcy, za co Wnioskodawcy będzie przysługiwało wynagrodzenie zgodnie z obowiązującymi taryfami. Wnioskodawca będzie świadczył usługę odbioru ścieków z nieruchomości. Wnioskodawca nie oczyszcza odebranych ścieków. Ścieki są transportowane kolektorem do oczyszczalni. Ścieki pochodzące z terenu A są oczyszczane przez MPWiK zgodnie z podpisaną umową. Wnioskodawca obciążany jest kosztami zagospodarowania ścieków przez miasto.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

• niniejszych zasad metodycznych,
• uwag do poszczególnych sekcji,
• schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

• symbole grupowań,
• nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

• grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
• usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
• usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W przedmiotowej sprawie, jak wynika z opisu usługi, usługa wykonania projektu budowlano-wykonawczego podciśnieniowej sieci kanalizacji sanitarnej, na zlecenie dewelopera i nadzór autorski nad realizacją ma ścisły związek z działalnością podstawową, jaką jest odbiór ścieków za pośrednictwem sieci kanalizacji sanitarnej. Po wybudowaniu, zaprojektowana sieć kanalizacji sanitarnej będzie w eksploatacji Wnioskodawcy i Wnioskodawca będzie świadczył usługę odbioru ścieków z nieruchomości. Usługa ta zatem ostatecznie zmierza wprost i wyłącznie do zapewnienia prawidłowej realizacji usług związanych z odprowadzaniem ścieków i w dłuższej perspektywie ma wpływ na możliwość wykonania tych usług.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

• wodę w postaci naturalnej,
• wodę leczniczą i wody termalne,
• usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
• handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
• usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
• osady ze ścieków kanalizacyjnych,
• odpady,
• pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
• pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
• usługi związane ze zbieraniem odpadów,
• usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
• usługi związane ze składowaniem odpadów,
• usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
• usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
• surowce wtórne,
• transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
• usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

• sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
• usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:

• obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,
• usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),
• usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);
• usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,
• usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,
• usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

• usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,
• usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że biorąc pod uwagę przedmiot działalności realizowanej przez Wnioskodawcę (działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków) oraz cel realizowanej usługi, ww. usługę należy klasyfikować do działu PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Na mocy art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

• podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
• usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).