0111-KDIB3-1.4012.868.2020.3.AB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 października 2020 r. (data wpływu 3 listopada 2020 r.) uzupełnionym pismem z 12 stycznia 2021 r. (data wpływu 15 stycznia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży działek – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 listopada 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek.

Ww. wniosek został uzupełnionym pismem z 12 stycznia 2021 r. (data wpływu 15 stycznia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 4 stycznia 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.868.2020.1.AB.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - rolnik - prowadzący działalność pod nazwą (…) jest właścicielem nieruchomości położonej w miejscowości (…), obręb ewidencyjny nr `(...)` (`(...)`), gminie., województwie , obejmującej działki gruntu:

• nr (`(...)`) obszaru 2,5975 ha (dwa hektary pięć tysięcy dziewięćset siedemdziesiąt pięć metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 2,4206 ha (dwa hektary cztery tysiące dwieście sześć metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,8479 ha (jeden hektar osiem tysięcy czterysta siedemdziesiąt dziewięć metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,8715 ha (jeden hektar osiem tysięcy siedemset piętnaście metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,7167 ha (jeden hektar siedem tysięcy sto sześćdziesiąt siedem metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,7110 ha (jeden hektar siedem tysięcy sto dziesięć metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,8799 ha (jeden hektar osiem tysięcy siedemset dziewięćdziesiąt dziewięć metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,8867 ha (jeden hektar osiem tysięcy osiemset sześćdziesiąt siedem metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,8716 ha (jeden hektar osiem tysięcy siedemset szesnaście metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`)obszaru 1,7721 ha (jeden hektar siedem tysięcy siedemset dwadzieścia jeden metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,7314 ha (jeden hektar siedem tysięcy trzysta czternaście metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,6685 ha (jeden hektar sześć tysięcy sześćset osiemdziesiąt pięć metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,9191 ha (jeden hektar dziewięć tysięcy sto dziewięćdziesiąt jeden metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,7146 ha (jeden hektar siedem tysięcy sto czterdzieści sześć metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,8166 ha (jeden hektar osiem tysięcy sto sześćdziesiąt sześć metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`)obszaru 1,8583 ha (jeden hektar osiem tysięcy pięćset osiemdziesiąt trzy metry kwadratowe), nr (`(...)`) obszaru 1,6031 ha (jeden hektar sześć tysięcy trzydzieści jeden metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,6002 ha (jeden hektar sześć tysięcy dwa metry kwadratowe),
• nr (`(...)`)obszaru 1,7130 ha (jeden hektar siedem tysięcy sto trzydzieści metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,7552 ha (jeden hektar siedem tysięcy pięćset pięćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
• nr (`(...)`) obszaru 1,7462 ha (jeden hektar siedem tysięcy czterysta sześćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
• nr (`(...)`) obszaru 1,7222 ha (jeden hektar siedem tysięcy dwieście dwadzieścia dwa metry kwadratowe),
• nr (`(...)`) obszaru 1,7424 ha (jeden hektar siedem tysięcy czterysta dwadzieścia cztery metry kwadratowe),
• nr (`(...)`) obszaru 1,7287 ha (jeden hektar siedem tysięcy dwieście osiemdziesiąt siedem metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`)obszaru 1,7016 ha (jeden hektar siedem tysięcy szesnaście metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) obszaru 1,6891 ha (jeden hektar sześć tysięcy osiemset dziewięćdziesiąt jeden metrów kwadratowych),
• nr (`(...)`) o sposobie korzystania R- grunty orne,
• nr (`(...)`) o sposobie korzystania R- grunty orne,
• nr (`(...)`) o sposobie korzystania R- grunty orne i
• nr (`(...)`) o sposobie korzystania B - tereny mieszkaniowe,

łącznego obszaru 52,8499 ha (pięćdziesiąt dwa hektary osiem tysięcy czterysta dziewięćdziesiąt dziewięć metrów kwadratowych), dla której Sąd Rejonowy, III Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) , w której w dziale III widnieje inny wpis: ograniczenie w korzystaniu z nieruchomości obejmującej działkę nr (`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`) obręb (`(...)`), polegające na:

• wykonaniu robót budowlanych zgodnie z zatwierdzonym decyzją nr (…) z dnia 21.09.2009 r. wydaną przez Wojewodę projektem budowlanym
• a ponadto polegające na:
  1. każdorazowym udostępnieniu nieruchomości po zrealizowaniu przebudowy infrastruktury w celu zapewnienia swobodnego dojścia i dojazdu do urządzeń przesyłowych, umożliwiających wykonanie czynności związanych z ich konserwacją, modernizacją i przebudową oraz usuwaniem awarii,
  2. zaniechaniu wznoszenia budynków i budowli oraz prowadzenia upraw przekraczających 2,0 m wysokości pod linią i obok urządzeń elektroenergetycznych w następujących odległościach liczonych w każdą stronę od osi linii: - 40 m dla linii 400 KV, - 18 m dla linii 110 KV, 5 m dla linii 15 KV, 5 m dla innych linii i przewodów podziemnych,
  3. prawie właściciela urządzeń elektroenergetycznych do utrzymania na nieruchomościach nie stanowiących jego własności słupów wraz z przewodami elektroenergetycznymi,
  4. prawie właściciela urządzenia wodociągowego i kanalizacyjnego do utrzymywania na nieruchomościach nie stanowiących jego własności, elementów naziemnych takich jak pokrywy studni, zasuwy, itp., zaś działy l-Sp i IV wolne są od wpisów.

Dnia 11 sierpnia 2020 r. aktem notarialnym repertorium A nr (`(...)`) Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości położonej w miejscowości (…), stanowiącej część działki nr (`(...)`) (część tej działki właściciel chce zachować celem zapewnienia dojazdu do działek nie będących przedmiotem sprzedaży), (`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`) o powierzchni ok. 23 ha, dla której Sąd Rejonowy I Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (`(...)`).

W wypadku zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, cena sprzedaży będzie wynosiła 200 zł za 1 m2 powierzchni i będzie powiększoną o ewentualny podatek od towarów i usług VAT.

Przedmiotem umowy ostatecznej, którą strony zamierzają podpisać w terminie do dnia 31 sierpnia 2022 roku, będzie nieruchomość obejmująca działki gruntu nr (`(...)`) (część), (`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`), objęte opisaną powyżej księgą wieczystą, zwaną dalej we wniosku Nieruchomością.

Prawo własności nieruchomości Wnioskodawca nabył wraz z żoną od Spółdzielni na podstawie umowy sprzedaży z dnia 9 listopada 1999 r. rep. A nr (`(...)`).

W dniu 8 stycznia 2015 roku Wnioskodawca podpisał z żoną umowę majątkowa małżeńską, mocą której ustanowili w ich małżeństwie rozdzielność majątkowa.

W dniu 12 stycznia 2015 roku Wnioskodawca podpisał z żoną Umowę o podział majątku wspólnego, na mocy której prawo własności Nieruchomości objętej księgą wieczystą kw nr (`(...)`) nabył w całości Wnioskodawca.

Nieruchomość jest wolna od umów najmu i dzierżawy oraz nie znajduje się w posiadaniu osób trzecich.

W okresie ostatnich 10 lat Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży żadnych nieruchomości ani gruntowych ani lokalowych.

Wnioskodawca oświadcza, że:

-zgodnie z wypisem z rejestru gruntów o niepełnej treści wydanym w dniu 18 czerwca 2020 r. z upoważnienia Prezydenta Miasta Nieruchomość położona jest w obrębie numer 0136, jednostce ewidencyjnej (…), a nadto:

• działka nr (`(...)`) ma obszar 1,8479 ha (jeden hektar osiem tysięcy czterysta siedemdziesiąt dziewięć metrów kwadratowych) i oznaczona jest symbolami RIVa - grunty orne, RIVb - grunty orne. W - grunty pod rowami;
• działka nr (`(...)`) ma obszar 1,8715 ha (jeden hektar osiem tysięcy siedemset piętnaście metrów kwadratowych) i oznaczona jest symbolami RIVa - grunty orne, RIVb - grunty orne, W - grunty pod rowami,
• działka nr (`(...)`) ma obszar 1,8799 ha (jeden hektar osiem tysięcy siedemset dziewięćdziesiąt dziewięć metrów kwadratowych) i oznaczona jest symbolami RIVa - grunty orne. RIVb - grunty orne, W - grunty pod rowami;
• działka nr (`(...)`) ma obszar 1,8867 ha (jeden hektar osiem tysięcy osiemset sześćdziesiąt siedem metrów kwadratowych) i oznaczona jest symbolami RIVa - grunty orne, RIVb - grunty orne. RV - grunty orne, W - grunty pod rowami;
• działka nr (`(...)`) ma obszar 1,8716 ha (jeden hektar osiem tysięcy siedemset szesnaście metrów kwadratowych) i oznaczona jest symbolami RIVa - grunty orne, RIVb - grunty orne, RV - grunty orne, W - grunty pod rowami;
• działka nr (`(...)`) ma obszar 1,7721 ha (jeden hektar siedem tysięcy siedemset dwadzieścia jeden metrów kwadratowych) i oznaczona jest symbolami RIVa - grunty orne, RIVb - grunty orne, W - grunty pod rowami;
• działka nr (`(...)`) ma obszar 1,8166 ha (jeden hektar osiem tysięcy sto sześćdziesiąt sześć metrów kwadratowych) Rlllb - grunty orne, RIVa - grunty orne, RIVb - grunty orne, W - grunty pod rowami;
• działka nr (`(...)`) ma obszar 1,8583 ha (jeden hektar osiem tysięcy pięćset osiemdziesiąt trzy metry kwadratowe) i oznaczona jest symbolami Rlllb - grunty orne, RIVa - grunty orne, RIVb - grunty orne, W - grunty pod rowami i
• działka nr (`(...)`) ma obszar 1,7130 ha (jeden hektar siedem tysięcy sto trzydzieści metrów kwadratowych) i oznaczona jest symbolami RIVa - grunty orne, W - grunty pod rowami;
• działka nr (`(...)`) ma obszar 1,7222 ha (jeden hektar siedem tysięcy dwieście dwadzieścia dwa metry kwadratowe) i oznaczona jest symbolami RIVa - grunty orne, W - grunty pod rowami;
• działka nr (`(...)`) ma obszar 1,6722 ha (jeden hektar sześć tysięcy siedemset dwadzieścia dwa metry kwadratowe) i oznaczona jest symbolami RIVa - grunty orne, W - grunty pod rowami,
• działka nr (`(...)`) ma obszar 1,5094 ha (jeden hektar pięć tysięcy dziewięćdziesiąt cztery metry kwadratowe) i oznaczona jest symbolami RIVa — grunty orne, W - grunty pod rowami,
• działka nr (`(...)`) ma obszar 1,2746 ha (jeden hektar dwa tysiące siedemset czterdzieści sześć metrów kwadratowych) i oznaczona jest symbolami RIVa - grunty orne. W - grunty pod rowami.

Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że:

1. Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;
2. W skład Nieruchomości nie wchodzi las w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach objęty uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach,
3. Nieruchomość jest nieogrodzona, niezabudowana i jako całość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej,
4. Wnioskodawca - prowadzi rolniczo ogrodniczą działalność gospodarczą od 1 grudnia 1975 roku, nie był nigdy i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

-działka nr (`(...)`) ma obszar 1,1080 ha jeden hektar jeden tysiąc osiemdziesiąt metrów kwadratowych) i oznaczona jest symbolami RIIIb - grunty orne, RIVa - grunty orne.

Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że:

1.Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,

2.W skład Nieruchomości nie wchodzi las w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach objęty uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach;

3.Nieruchomość jest nieogrodzona, niezabudowana i jako całość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej,

4.Wnioskodawca - prowadzi rolniczo ogrodniczą działalność gospodarczą od 1 grudnia 1975 roku, nie był nigdy i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tj. z dnia 9 grudnia 2019 r., Dz.U. z 2020 r poz. 106)

5.Nieruchomość objętą wnioskiem nabył w 1999 roku w celach prowadzenia działalności rolniczej i włączył ją do swojego gospodarstwa rolnego prowadzonego na pozostałych nieruchomościach.

6.Nieruchomość była i jest nadal wykorzystywana na cele związane z prowadzeniem gospodarstwa rolno - ogrodniczego, jest uprawiana - obsiewana ziemniakami, cebulą i kapustą, jako rolnik Wnioskodawca nie podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji środków trwałych w związku z tym ww.

7.Nieruchomość nie była zaliczana jako środek trwały w gospodarstwie rolnym

8.Nieruchomość wchodzi w skład gospodarstwa rolnego i była i jest użytkowana rolniczo, a nadto opłacany jest od Nieruchomości podatek rolny.

9.Z Nieruchomości realizowana jest sprzedaż płodów rolnych: ziemniaków, cebuli, kapusty.

10.Nieruchomość nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej

11.Przy nabyciu Nieruchomości Wnioskodawca nie miał prawa do odliczenia podatku VAT ponieważ, transakcja nie była objęta podatkiem od towarów i usług,

12.Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, lecz na moment podpisania umowy sprzedaży (do dnia 31.08.2022 r.) Nieruchomość ma posiadać decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz decyzję o pozwoleniu na budowę (wydane na Nabywcę), co stanowi warunek zawarcia umowy.

13.W studium zagospodarowania gminy Nieruchomość leży na terenach o rolniczym przeznaczeniu,

14.Na przedmiotowej Nieruchomości Kupujący ma zamiar wybudować budynek magazynowo - logistyczno - produkcyjny (dalej jako „Inwestycja”);

15.Jako właściciel Nieruchomości - Wnioskodawca nie ponosił i nie zamierza ponieść żadnych nakładów związanych z przygotowaniem Nieruchomości do sprzedaży.

16.Umowa przedwstępna sprzedaży z dnia 11 sierpnia 2020 roku rep A 2 i z dnia 9 listopada 1999 roku rep. A nr (`(...)`) stanowi integralną część wniosku.

17.Ze względu na stan zdrowia Wnioskodawca rozważa wydzierżawienie Nieruchomości objętej wnioskiem od dnia 1 października 2020 roku jednak do dnia złożenia wniosku tego nie uczynił.

18.W treści przedwstępnej umowy sprzedaży zostały udzielone pełnomocnictwa dla strony Kupującej, wyłącznie w następującym zakresie:

1. przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej Kw Nr (…), prowadzonej przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, a nadto składania wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, a także przeglądania i sporządzania kopii dokumentów stanowiących podstawę zamieszczenia wzmianek w powołanej wyżej księdze wieczystej,
2. reprezentowania Sprzedającego przed wszelkimi osobami i organami w sprawie uzyskania zgody na bezciężarowe odłączenie przedmiotu sprzedaży lub wykreślenie z działu III księgi wieczystej wpisanego tam ograniczenia w korzystaniu z nieruchomości, opisanego powyżej w § 1 ust. 1 tego aktu,
3. uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów z ewidencji, wyrysów z mapy ewidencyjnej (w tym również do celów wieczystoksięgowych) dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego Nieruchomości i zawarcia umowy sprzedaży, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych, przy czym powyższe pełnomocnictwo wygasa najpóźniej z dniem 31 08.2022 r.,
4. uzyskania, wyłącznie w celu zawarcia Umowy Przyrzeczonej, we właściwych dla Sprzedającego oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w trybie art. 306g powołanej wyżej ustawy - Ordynacja podatkowa, potwierdzających, że Sprzedający nie zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi lub płatnością należnych składek, zaświadczeń potwierdzających, że Sprzedający nie figuruje w rejestrze lub zaświadczeń o wysokości zaległości przy czym powyższe pełnomocnictwo wygasa najpóźniej z dniem 31.08.2022 r.,
5. uzyskania zaświadczenia w przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 powołanej wyżej ustawy o lasach przy czym powyższe pełnomocnictwo Wygasa z dniem 31.08.2022 r.,
6. wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych podmiotów, celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do układu drogowego, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto zawarcia w imieniu Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów określających warunki włączenia do układu drogowego, przy czym powyższe pełnomocnictwo nie upoważnia pełnomocnika do zaciągania zobowiązań w imieniu mocodawców i wygasa najpóźniej z dniem 31.08.2022 r.,
7. wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolniczej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,
8. wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji leśnej,
9. złożenia oświadczenia woli w imieniu Sprzedającego o braku sprzeciwu wobec wydanych decyzji związanych z realizacją Inwestycji na Nieruchomości,

przy czym wszystkie koszty oraz opłaty związane z warunkami technicznymi, decyzjami i dokumentami, określonymi powyżej, w tym koszty wynikające z obowiązków i opłat nałożonych przedmiotowymi decyzjami (w tym opłaty z tytułu wyłączenia gruntu z produkcji rolnej, koszty nowych nasadzeń, opłaty za wycinkę drzew, koszty podatku od nieruchomości w pełnej kwocie), będą obciążały Kupującego, który w przypadku konieczności ich zapłaty przez Sprzedającego zobowiązuje się wpłacić Sprzedającemu sumę pieniężną odpowiadającą wysokości tych zobowiązań.

Pełnomocnictwo nie obejmuje umocowania do działania w imieniu Właściciela w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz w celu uzyskania pozwolenia na budowę, gdyż powyższe decyzje Kupujący ma uzyskać sam we własnym imieniu.

W celu uzyskania takich decyzji oraz w celu wyłączenia gruntu z produkcji rolnej Wnioskodawca wyraził Kupującemu zgodę na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane.

Nabywca (Kupujący) Nieruchomości:

1. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością należycie zawiązaną i zarejestrowaną, legalnie działającą zgodnie z prawem polskim;
2. jest cudzoziemcem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 marca 1920 roku o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców (tj. Dz. U. z 2017 roku, poz. 2278), jednakże w związku z faktem, że Kupujący jest przedsiębiorcą państwa członkowskiego Europejskiego Obszaru Gospodarczego, to zgodnie z art. 8 ust. 2 powołanej ustawy nabycie przez Kupującego Nieruchomości nie wymaga zezwolenia ministra właściwego do spraw wewnętrznych;
3. Kupujący jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem oraz płatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

W Umowie Przedwstępnej Sprzedaży strony uzgodniły, że w przypadku gdy Kupujący ustali, iż z tytułu zawarcia umowy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jest zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług - podatek ten zostanie doliczony do ceny metra kwadratowego, a transakcja zostanie udokumentowana fakturą zgodnie z obowiązującymi przepisami, przy czym Sprzedający zobowiązał się w terminie 3 (trzech) miesięcy od dnia zawarcia umowy przedwstępnej, wystąpić do właściwego urzędu skarbowego o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w przedmiocie opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości, które ma nastąpić w wykonaniu zobowiązania z umowy przedwstępnej, podatkiem od towarów i usług

Ponadto w treści umowy przedwstępnej strony ustaliły, że Umowa Przyrzeczona zostanie zawarta w dacie wskazanej Sprzedającemu przez Kupującego, z co najmniej siedmiodniowym wyprzedzeniem, ale nie później niż w terminie do dnia 31 sierpnia 2022 roku („Data Ostateczna”) po spełnieniu następujących warunków („Warunki Zawarcia Umowy Przyrzeczonej”):

1. podziału działki gruntu nr (`(...)`) w taki sposób, aby doszło do wydzielenia działki zaznaczonej na mapie stanowiącej załącznik do niniejszej umowy kolorem czerwonym stanowiącej przedmiot sprzedaży oraz działki o szerokości od 10 (dziesięć) do 18 (osiemnaście) metrów licząc od granicy z działką gruntu nr (`(...)`) - według uznania Kupującego:
2. uzyskaniu przez Kupującego, na jego koszt, ustaleń, z których wynikać będzie, że warunki gruntowo- środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego Inwestycji, w tym uzyskanie decyzji środowiskowej;
3. potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną, gaz, włączenia do układu drogowego oraz odprowadzania ścieków i wód deszczowych) umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego Inwestycji;
4. potwierdzeniu, że Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej albo w przypadku, gdy nie będzie miała zapewnionego bezpośredniego dostępu do drogi publicznej, ustanowienia stosownej służebności drogowej zapewniającej ten dostęp;
5. uzyskaniu przez Kupującego na jego koszt: ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach przedsięwzięcia oraz ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy umożliwiającej budowę zamierzonej przez Kupującego Inwestycji;
6. uzyskaniu przez Kupującego na jego koszt: ostatecznej decyzji o decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego Inwestycji;
7. przedstawieniu przez Kupującego uchwały Zgromadzenia Wspólników Kupującego, wyrażającej zgodę na nabycie Nieruchomości.

Sprzedający zobowiązał się własnym kosztem i staraniem, bez zbędnej zwłoki podjąć działania zmierzające do zatwierdzenia projektu podziału działki nr (`(...)`). Zapis był konieczny celem zapewnienia dostępu do drogi publicznej pozostałym działkom gruntu należącym do Sprzedającego, a nie objętym umową przedwstępną sprzedaży.

Wydanie Nieruchomości Kupującemu nastąpi przed podpisaniem Umowy Ostatecznej, tj,. po uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji pozwolenia na budowę i zebraniu przez Sprzedającego plonów zasianych w danym roku. Wszystkie opłaty związane z Nieruchomością będą do dnia wydania ponoszone przez Sprzedającego, a od dnia następującego po dniu wydania obciążać będą Kupującego

W treści umowy przedwstępnej Sprzedający wyraził zgodę i zezwolił Kupującemu do upływu 31 sierpnia 2022 roku - na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią) dla celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku - Prawo budowlane (tj. z dnia 21 maja 2019 r., Dz.U. z 2019 r. poz. 1186) to jest dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na niej - na koszt Kupującego - badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na niej Inwestycji.

Strony również uzgodniły, że do dnia wydania ostatecznego pozwolenia na budowę nieruchomość znajdować się będzie w posiadaniu Sprzedającego.

Kupujący zobowiązał się niezwłocznie po uzyskaniu ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę uzgodnić z Wnioskodawcą (Sprzedającym) termin wejścia na teren Nieruchomości w taki sposób, aby umożliwić mu zebranie plonów zasianych w danym roku, a następnie rozpocząć własnym kosztem i staraniem prace przygotowawcze zmierzające do realizacji Inwestycji w postaci między innymi wytyczenia budynków i dokonać zmiany rodzaju użytków na użytki nierolnicze i nieleśne, na co Wnioskodawca (Sprzedający) wyraził zgodę.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

1. Wnioskodawca nabył działki będące przedmiotem wniosku w celu powiększenia areału prowadzonego gospodarstwa rolnego, nie nabywał nieruchomości w celach związanych z działalnością gospodarczej, żadnej takiej działalności nie prowadził,
2. Wnioskodawcy z tytułu nabycia przedmiotowych działek nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
3. Wnioskodawca nie był i nie jest rolnikiem ryczałtowym.
4. Wnioskodawca dokonywał wyłącznie sprzedaży warzyw i zbóż pochodzących z własnej działalności rolniczej i pochodzących z przedmiotowych działek gruntu, jednak ich sprzedaż nigdy nie była opodatkowana podatkiem VAT,
5. Wnioskodawca nie występował z wnioskiem o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, gdyż w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania teren był i jest przeznaczony na produkcję rolną,
6. Wnioskodawca wystąpił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy na jedną około 2 hektarową działkę pod budowę siedliska rolniczego wraz z budynkiem gospodarczym (około 4 lata temu) oraz na drugą około 2 hektarową działkę pod budowę instalacji fotowoltaicznej (około 2 lat temu). Obie decyzje były pozytywne jednak z uwagi na stan zdrowia poza uzyskaniem decyzji nie doszło do budowy nowego siedliska, ani instalacji fotowoltaicznej. Pozyskanie decyzji o warunkach zabudowy na siedlisko było konieczne w związku zamiarem budowy nowego domu, zaś dochód z budowy instalacji miał stanowić zabezpieczenie na starsze lata.
7. Wnioskodawca nie poczynił żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości działek będących przedmiotem sprzedaży, ani gruntów sąsiednich. W szczególności nie dzielił gruntów, nie budował żadnego uzbrojenia, ani nie wnosił o to do gminy, nie urządzał żadnych dróg dojazdowych. Ponieważ przedmiotem sprzedaży ma być tylko część należących do wnioskodawcy gruntów - przy zawarciu umowy przedwstępnej wnioskodawca zastrzegł, że przedmiotem sprzedaży nie będzie obszar jednej z działek o szerokości około 15-18 metrów i długości około 280 metrów, który ma stanowić drogę dojazdową do pozostałych terenów wnioskodawcy, nie będących przedmiotem sprzedaży. Obszar planowanej drogi ma zostać wydzielony geodezyjne od jednej z działek będącej przedmiotem sprzedaży.
8. Wnioskodawca nie wydzierżawiał, nie wynajmował terenu objętego umową przedwstępną i nie ma zamiaru zawierania takich umów,
9. Powodem sprzedaży jest chęć zabezpieczenia finansowego w związku z osiągnięciem wieku emerytalnego i problemami zdrowotnymi oraz chęć zabezpieczenia swojej sytuacji finansowej i syna. (Nabywca był zainteresowany tylko nabyciem dużego obszaru).
10. Wnioskodawca w ciągi ostatnich ponad 13 lat nie dokonywał żadnej sprzedaży nieruchomości. Około 20 lat temu sprzedał jedną działkę gruntu i około 20 lat temu sprzedał mieszkanie, środki wykorzystał aby nabyć większe mieszkanie, około 13 lat temu sprzedał cały posiadany udział w jednej działce gruntu wynoszący około 10% - z uwagi na niewielką kwotę nie pamięta na co wydał środki. Sprzedane nieruchomości (poza mieszkaniem) były nabyte w związku z prowadzoną działalnością rolniczą (głównie produkcją warzyw). Podobnie udział w działce. W tych transakcjach wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie był nigdy zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
11. Wnioskodawca posiada ponad 25 hektarów ziemi sąsiadującej z obszarem objętym umową przedwstępną oraz gospodarstwo położone zgodnie z adresem zamieszkania - nieruchomości te nie są przeznaczone do sprzedaży.
12. Wnioskodawca zamierza zabezpieczyć siebie na starsze lata oraz swoją rodzinę. Część środków zamierza przeznaczyć na leczenie, remont domu i zabudowań gospodarczych. Wnioskodawca w związku z wiekiem i stanem zdrowia nie planuje rozwijania prowadzonej działalności rolniczej.

W związku z powyższym w zakresie podatku od towarów i usług zadano następujące pytanie:

Czy ewentualną sprzedaż tej Nieruchomości należy opodatkować podatkiem VAT od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy - Wnioskodawca nie powinien dokonywaną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. W przypadku obowiązku zapłaty podatku VAT nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego. Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej jest niezbędne celem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży. W ocenie Wnioskodawcy nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.

Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, może być np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży ww. Nieruchomości nie podjął żadnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami. Przez ostatnie kilkanaście lat nie sprzedał żadnej działki.

Kilka lat temu uzyskał na jednej ze sprzedawanych działek decyzję o warunkach zabudowy pod siedlisko rolnicze wraz z zabudowaniami związanymi z działalnością rolniczą.

W roku 2019 na jednej ze sprzedawanych działek uzyskał decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie farmy fotowoltaicznej jednak nie podjął działań zmierzających do jej budowy.

Kilka lat temu złożył wniosek o zmianę studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta na cele nierolnicze. Wniosek nie został uwzględniony.

Zgodnie z zapisami umowy przedwstępnej dokona podziału nieruchomości poprzez wydzielenie działki gruntu o szerokości od 10 do 18 metrów, jednakże wydzielana działka ma stanowić drogę dojazdową i zabezpieczyć dojazd do pozostałej, nie sprzedawanej części nieruchomości.

Sprzedawana nieruchomości nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej.

Istotne znaczenie w przedmiotowej sprawie ma też bardzo ograniczony charakter pełnomocnictw udzielonych w treści umowy przedwstępnej. Pełnomocnictwo obejmuje przede wszystkim dokonywanie czynności sprawdzających możliwość podłączenia inwestycji do sieci i układu drogowego, potwierdzających bezpieczeństwo transakcji i uzyskiwanie różnego rodzaju dokumentów. W jego zakresie nie mieszczą się jednak czynności mające na celu zwiększenie wartości nieruchomości. W szczególności decyzja środowiskowa, decyzja o warunkach zabudowy i pozwolenie na budowę mają być uzyskanie przez Kupującego we własnym imieniu, a nie w imieniu Sprzedającego.

Podkreślić należy, że Sprzedający upoważnił Kupującego do złożenia w jego imieniu oświadczenia o braku sprzeciwu wobec inwestycji i decyzji uzyskanych przez Kupującego, co potwierdza, że wszystkie czynności inwestycyjne leżą po stronie Kupującego, a pełnomocnictwo Sprzedającego ogranicza się jedynie do czynności niezbędnych do zapewnienia bezpieczeństwa transakcji i takich, których przyszły nabywca nie może wykonać we własnym imieniu.

Co istotne, Wnioskodawca nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości. Mając na uwadze dotychczasowy sposób wykorzystania nieruchomości, brak poprzedzających czynności wskazujących na handlowy charakter sprzedaży i kompletny brak transakcji kupna sprzedaży w bardzo długim okresie oraz z uwagi na ograniczony zakres pełnomocnictw, czynność zbycia Nieruchomości (w ocenie Wnioskodawcy) mieści się w zakresie zarządu majątkiem prywatnym. Należy też podkreślić, że skomplikowany charakter transakcji został wymuszony rolnym charakterem gruntu, a nie działaniami Sprzedającego. Należy też wskazać, że Sprzedający nie jest podatnikiem VAT w związku z prowadzoną działalnością rolniczą, co wyklucza objęcie tej transakcji podatkiem VAT z uwagi na sprzedaż części majątku objętego rolniczą działalnością gospodarczą.

W ocenie Wnioskodawcy podatek dochodowy nie wystąpi z uwagi na upływ 5-ciu lat kalendarzowych od daty nabycia nieruchomości.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione we wniosku okoliczności, (zdaniem Wnioskodawcy) należy stwierdzić, że Wnioskodawca z tytułu transakcji sprzedaży Nieruchomości, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przestawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, czy prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu regulacji dotyczących podatku od towarów i usług.

Należy mieć na uwadze, że kluczowe dla uznania transakcji za działalność gospodarczą na gruncie podatku VAT są przesłanki wskazane w orzecznictwie unijnym.

Kierując się zatem tym przesłankami należy wskazać, że kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podejmował/będzie podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę i czy działania stanowią ciąg zdarzeń, a nie są jedynie pojedynczymi czynnościami.

Jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C 181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Z ww. orzeczeń C-180/10 i C-181/10 wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu ustawy o VAT, wymaga ustalenia, że jej działania przybierają formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości jak i pełnomocnictw, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740).

Należy zwrócić uwagę, na kwestię udzielania pełnomocnictw, która została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 95 § 1 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. W świetle § 2 tego artykułu, czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W myśl art. 96 ww. Kodeksu, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

Zgodnie z art. 99 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Na mocy art. 108 ww. Kodeksu, pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

Z regulacji art. 109 ww. Kodeksu wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca dnia 11 sierpnia 2020 r. aktem notarialnym Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości położonej w miejscowości (…), stanowiącej część działki nr (`(...)`) (część tej działki właściciel chce zachować celem zapewnienia dojazdu do działek nie będących przedmiotem sprzedaży), (`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`) o powierzchni ok. 23 ha. W wypadku zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, cena sprzedaży będzie wynosiła 200 zł za 1 m2 powierzchni i będzie powiększoną o ewentualny podatek od towarów i usług VAT.

Przedmiotem umowy ostatecznej, którą strony zamierzają podpisać w terminie do dnia 31 sierpnia 2022 roku, będzie nieruchomość obejmująca działki gruntu nr (`(...)`) (część), (`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`), objęte opisaną powyżej księgą wieczystą, zwaną dalej we wniosku Nieruchomością. Prawo własności nieruchomości Wnioskodawca nabył wraz z żoną od Spółdzielni na podstawie umowy sprzedaży z dnia 9 listopada 1999 r. W dniu 8 stycznia 2015 roku Wnioskodawca podpisał z żoną umowę majątkowa małżeńską, mocą której ustanowili w ich małżeństwie rozdzielność majątkowa. W dniu 12 stycznia 2015 roku Wnioskodawca podpisał z żoną Umowę o podział majątku wspólnego, na mocy której prawo własności Nieruchomości objętej księgą wieczystą nabył w całości Wnioskodawca. Nieruchomość jest wolna od umów najmu i dzierżawy oraz nie znajduje się w posiadaniu osób trzecich. W okresie ostatnich 10 lat Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży żadnych nieruchomości ani gruntowych ani lokalowych.

W treści przedwstępnej umowy sprzedaży zostały udzielone pełnomocnictwa dla strony Kupującej, w następującym zakresie:

1. przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej Kw 5, prowadzonej przez Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych, a nadto składania wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, a także przeglądania i sporządzania kopii dokumentów stanowiących podstawę zamieszczenia wzmianek w powołanej wyżej księdze wieczystej,
2. reprezentowania Sprzedającego przed wszelkimi osobami i organami w sprawie uzyskania zgody na bezciężarowe odłączenie przedmiotu sprzedaży lub wykreślenie z działu III księgi wieczystej 5 wpisanego tam ograniczenia w korzystaniu z nieruchomości, opisanego powyżej w § 1 ust. 1 tego aktu,
3. uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów z ewidencji, wyrysów z mapy ewidencyjnej (w tym również do celów wieczystoksięgowych) dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego Nieruchomości i zawarcia umowy sprzedaży, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych, przy czym powyższe pełnomocnictwo wygasa najpóźniej z dniem 31 08.2022 r.,
4. uzyskania, wyłącznie w celu zawarcia Umowy Przyrzeczonej, we właściwych dla Sprzedającego oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w trybie art. 306g powołanej wyżej ustawy - Ordynacja podatkowa, potwierdzających, że Sprzedający nie zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi lub płatnością należnych składek, zaświadczeń potwierdzających, że Sprzedający nie figuruje w rejestrze lub zaświadczeń o wysokości zaległości przy czym powyższe pełnomocnictwo wygasa najpóźniej z dniem 31.08.2022 r.,
5. uzyskania zaświadczenia w przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 powołanej wyżej ustawy o lasach przy czym powyższe pełnomocnictwo Wygasa z dniem 31.08.2022 r.,
6. wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych podmiotów, celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do układu drogowego, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto zawarcia w imieniu Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów określających warunki włączenia do układu drogowego, przy czym powyższe pełnomocnictwo me upoważnia pełnomocnika do zaciągania zobowiązań w imieniu mocodawców i wygasa najpóźniej z dniem 31.08.2022 r.,
7. wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolniczej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,
8. wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji leśnej,
9. złożenia oświadczenia woli w imieniu Sprzedającego o braku sprzeciwu wobec wydanych decyzji związanych z realizacją Inwestycji na Nieruchomości,

przy czym wszystkie koszty oraz opłaty związane z warunkami technicznymi, decyzjami i dokumentami, określonymi powyżej, w tym koszty wynikające z obowiązków i opłat nałożonych przedmiotowymi decyzjami (w tym opłaty z tytułu wyłączenia gruntu z produkcji rolnej, koszty nowych nasadzeń, opłaty za wycinkę drzew, koszty podatku od nieruchomości w pełnej kwocie), będą obciążały Kupującego, który w przypadku konieczności ich zapłaty przez Sprzedającego zobowiązuje się wpłacić Sprzedającemu sumę pieniężną odpowiadającą wysokości tych zobowiązań.

Ponadto w treści umowy przedwstępnej strony ustaliły, że Umowa Przyrzeczona zostanie zawarta w dacie wskazanej Sprzedającemu przez Kupującego, z co najmniej siedmiodniowym wyprzedzeniem, ale nie później niż w terminie do dnia 31 sierpnia 2022 roku („Data Ostateczna”) po spełnieniu następujących warunków („Warunki Zawarcia Umowy Przyrzeczonej”):

1. podziału działki gruntu nr (`(...)`) w taki sposób, aby doszło do wydzielenia działki zaznaczonej na mapie stanowiącej załącznik do niniejszej umowy kolorem czerwonym stanowiącej przedmiot sprzedaży oraz działki o szerokości od 10 (dziesięć) do 18 (osiemnaście) metrów licząc od granicy z działką gruntu nr (`(...)`) - według uznania Kupującego:
2. uzyskaniu przez Kupującego, na jego koszt, ustaleń, z których wynikać będzie, że warunki gruntowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego Inwestycji, w tym uzyskanie decyzji środowiskowej;
3. potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną, gaz, włączenia do układu drogowego oraz odprowadzania ścieków i wód deszczowych) umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego Inwestycji;
4. potwierdzeniu, że Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej albo w przypadku, gdy nie będzie miała zapewnionego bezpośredniego dostępu do drogi publicznej, ustanowienia stosownej służebności drogowej zapewniającej ten dostęp;
5. uzyskaniu przez Kupującego na jego koszt: ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach przedsięwzięcia oraz ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy umożliwiającej budowę zamierzonej przez Kupującego Inwestycji;
6. uzyskaniu przez Kupującego na jego koszt: ostatecznej decyzji o decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego Inwestycji;
7. przedstawieniu przez Kupującego uchwały Zgromadzenia Wspólników Kupującego, wyrażającej zgodę na nabycie Nieruchomości.

W treści umowy przedwstępnej Sprzedający wyraził zgodę i zezwolił Kupującemu do upływu 31 sierpnia 2022 roku - na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią) dla celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku - Prawo budowlane (tj. z dnia 21 maja 2019 r., Dz.U. z 2019 r. poz. 1186) to jest dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na niej - na koszt Kupującego - badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na niej Inwestycji. Strony również uzgodniły, że do dnia wydania ostatecznego pozwolenia na budowę nieruchomość znajdować się będzie w posiadaniu Sprzedającego.

Z wniosku wynika również, że w roku 2019 na jednej ze sprzedawanych działek Wnioskodawca uzyskał decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie farmy fotowoltaicznej jednak nie podjął działań zmierzających do jej budowy.

Ponadto Wnioskodawca kilka lat temu złożył wniosek o zmianę studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego na cele nierolnicze. Wniosek nie został uwzględniony.

Wnioskodawca około 20 lat temu sprzedał jedną działkę gruntu i około 20 lat temu sprzedał mieszkanie, środki wykorzystał aby nabyć większe mieszkanie, około 13 lat temu sprzedał cały posiadany udział w jednej działce gruntu wynoszący około 10%. Sprzedane nieruchomości (poza mieszkaniem) były nabyte w związku z prowadzoną działalnością rolniczą (głównie produkcją warzyw). Podobnie udział w działce.

Rozpatrując wątpliwości Wnioskodawcy dotyczące opodatkowania podatkiem VAT sprzedawanych działek w ramach działalności gospodarczej należy wziąć pod uwagę całokształt okoliczności występujących w przedmiotowej sprawie.

Należy zauważyć, że Kupujący działki dokona szeregu określonych czynności, jeszcze przed nabyciem Działek. Aby takie czynności mogły być poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu.

Zatem fakt, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę, ale przez osobę trzecią – przyszłego nabywcę – nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną Wnioskodawcy. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Wnioskodawcy (mocodawcy). Z kolei pełnomocnik działający w granicach udzielonego mu umocowania, dokonując ww. działań, uatrakcyjnia przedmiotowe działki stanowiące nadal własność Wnioskodawcy. Działania te dokonywane za pełną zgodą Wnioskodawcy, przejawiającą się udzielonym pełnomocnictwem, wpłyną niewątpliwie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości. Przyszły nabywca nie mógłby wykonać szeregu opisanych we wniosku czynności, jeżeli nie dysponowałby udzielonym przez Wnioskodawcę pełnomocnictwem.

Kierując się przesłankami wskazanymi w orzecznictwie unijnym należy stwierdzić, że działania Wnioskodawcy wskazują, że w przedmiotowej sprawie nie występują jedynie pojedyncze czynności, lecz można mówić o ciągu zdarzeń zmierzających do przygotowania nieruchomości do sprzedaży, a zatem Wnioskodawca wykazał aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Oprócz bowiem podziału nieruchomości celem wydzielenia części przeznaczonej do sprzedaży i części pozostającej własnością Wnioskodawcy, Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa do dokonania w jego imieniu szeregu czynności, w szczególności:

• wystąpienie do właściwych podmiotów, celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do układu drogowego, składanie wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru,
• zawarcia umów przyłączenia do sieci oraz umów określających warunki włączenia do układu drogowego,
• wystąpienie do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolniczej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,
• wystąpienie do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji leśnej,
• wyrażenie zgody Kupującemu do upływu 31 sierpnia 2022 roku - na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią) dla celów budowlanych, to jest prowadzenia na niej - na koszt Kupującego - badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na niej Inwestycji.

Z opisu wynika też, że obowiązki nałożone decyzjami, będą obejmować np. konieczność nowych nasadzeń i wycinkę drzew.

Z wniosku wynika również, że w roku 2019 na jednej ze sprzedawanych działek Wnioskodawca uzyskał decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie farmy fotowoltaicznej jednak nie podjął działań zmierzających do jej budowy.

Ponadto Wnioskodawca kilka lat temu złożył wniosek o zmianę studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego na cele nierolnicze. Wniosek nie został uwzględniony. Wnioskodawca około 13 lat temu sprzedał cały posiadany udział w jednej działce gruntu wynoszący około 10%. Sprzedany udział w działce był nabyty w związku z prowadzoną działalnością rolniczą (głównie produkcją warzyw).

Wobec powyższego, Wnioskodawca zbywając opisane we wniosku działki będzie działał w charakterze podatnika VAT, bowiem w taki sposób zorganizował sprzedaż ww. działek, że niejako jego działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy, stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.

Do czasu zawarcia umowy grunt będący własnością Sprzedającego będzie podlegał wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w sferze prawnopodatkowej Wnioskodawcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę.

Ponadto Wnioskodawca już wcześniej dwukrotnie występował o zmianę przeznaczenia gruntów na cele nierolnicze jak również dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.

Zatem, w przedmiotowej sprawie, Sprzedający podejmując ww. czynności, zaangażuje środki podobne do tych jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Wobec powyższego, należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Wnioskodawcy za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży działek, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.