0110-KSI1-1.441.21.2021.2.DO

DECYZJA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 3, art. 233 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, oraz art. 42a i art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,

po rozpatrzeniu odwołania z dnia 15 lutego 2021 r. od wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 29 stycznia 2021 r. (doręczona 1 lutego 2021 r., znak sprawy 0111-KDSB1-2.450.829.2020.4.KG) określającej dla towaru (…) kod Nomenklatury scalonej (CN) 15 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 10 załącznika nr 10 do ustawy,

*** uchyla decyzję organu pierwszej instancji w całości,

• określa klasyfikację towaru pod nazwą handlową – (…) do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN) oraz
• określa dla przedmiotowego towaru stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2020 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek datowany 23 września 2021 r. firmy (…) (dalej jako Strona, Wnioskodawca lub Odwołująca; obecnie jako (…)), złożony za pośrednictwem (…), o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wniosek dotyczył następującego towaru: (…). We wniosku Wnioskodawca zaproponował klasyfikację do pozycji 2106 CN.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru cyt.:

(…)

W dalszej części opisu towaru Wnioskodawca rozważa możliwą klasyfikację ww. towaru do pozycji 2106 CN - Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.

(…)

W dalszej części szczegółowego opisu towaru Wnioskodawca wskazuje (cyt.):

(…)

W uzupełnieniu wniosku, będącego odpowiedzią na wezwanie z dnia 30 października 2020 r. nr 0111-KDSB1-2.450.829.2020.1.KG, Wnioskodawca zawarł następujące informacje:

(…)

W uzupełnieniu z dnia 21 grudnia 2020 r. Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

(…)

W dniu (…) wpłynęło pismo nr (…) z dnia (…) od Głównego Inspektora Sanitarnego, z którego wynika, że nie zostało złożone powiadomienie o pierwszym wprowadzeniu do obrotu produktu – (…).

Postanowieniem nr 0111-KDSB1-2.450.829.2020.2.KG z dnia 1 grudnia 2020 r. wyznaczono Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie.

(…)

Wiążącą informacją stawkową (WIS) z 29 stycznia 2021 r. (znak 0111-KDSB1-2.450.829.2020.4.KG) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaklasyfikował towar (…) do działu 15 CN, określając tym samym stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 5%.

Decyzja została doręczona 1 lutego 2021 r.

Nie zgadzając się z rozstrzygnięciem organu pierwszej instancji, Spółka dnia 15 lutego 2021 r. wniosła odwołanie od wydanej WIS, zarzucając zaskarżonej decyzji:

1. naruszenie Nomenklatury scalonej poprzez przyjęcie błędnej klasyfikacji przedmiotowego towaru do CN 15, zamiast do pozycji CN 2106,
2. naruszenie załącznika nr 3 i załącznika nr 10 do Ustawy VAT (podatek od towarów i usług), poprzez rozstrzygnięcie, że powyższy towar objęty jest stawką podatku 5% zamiast uznanie, że powinna mieć do niego zastosowanie stawka podatku 8%.

Strona wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i orzeczenie, że towar (…) objęty jest pozycją 2106 CN oraz stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, tj. zastosowanie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a) Ordynacji podatkowej.

W przypadku nieuwzględnienia powyższego żądania, Odwołująca wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia na podstawie 233 § 2 Ordynacji podatkowej.

(…)

Następnie Strona argumentuje zasadność klasyfikacji przedmiotowego towaru do pozycji 2106 CN, formułując zarazem argumenty mające na celu wykluczenie klasyfikacji do pozycji 1517 CN. Odwołująca Spółka powołuje się na treść Not wyjaśniających do HS do ww. pozycji.

Ponadto Strona powołała się na wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 17 grudnia 2009 r. w sprawach połączonych C‑410/08, C‑411/08 i C‑412/08. Sprawa dotyczyła suplementów diety w żelatynowej otoczce. W uzasadnieniu odwołania stwierdzono, że (cyt.) (…)

Zdaniem Odwołującej Spółki za klasyfikacją przedmiotowego towaru do pozycji 2106 CN mają przemawiać kryteria takie jak (cyt.) (…)

(…) Organ pierwszej instancji miał pominąć regułę 3 (a) ORINS. Dodatkowo Odwołująca Spółka powołuje się na regułę 3 (c) ORINS, która jej zdaniem ma przemawiać za klasyfikacją do pozycji 2106 CN.

Postanowieniem z dnia 18 marca 2021 r. (znak 0110-KSI1-1.441.21.2021.1.DO, data doręczenia 22 marca 2021 r.), organ odwoławczy wyznaczył siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Strona nie zgłosiła dodatkowych uwag ani dowodów.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpoznając sprawę na skutek złożonego odwołania, po rozpatrzeniu zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego w postępowaniu odwoławczym wyjaśnia, co następuje.

1. Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej

Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że wiążąca informacja stawkowa (WIS), wydawana na podstawie art. 42a ustawy, jest decyzją dokonującą klasyfikacji towarów albo usług według:

1. Nomenklatury scalonej (CN),
2. Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), albo
3. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru albo usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa określa klasyfikację towaru w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) oraz stawkę podatku od towarów i usług dla towaru.

Nomenklatura scalona (CN) zawarta jest w załączniku nr 1 do rozporządzenia Rady nr 2658/87 - art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura scalona (CN) stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Systemie Zharmonizowanym (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987, Dz. Urz. WE L 198 z 20.07.1987 r., str. 1). Nomenklatura scalona (CN) w zakresie 6 cyfr (podpozycje) w pełni jest zgodna z systemem HS, który jest przyjęty na świecie przez większość państw – stron konwencji. CN stanowi systematyczny i hierarchiczny zbiór towarów podzielonych na duże grupy towarowe, które są podzielone na 21 sekcji, działy (2 cyfry CN), pozycje (4 cyfry CN), podpozycje (6 cyfr CN) oraz kody CN (8 cyfr CN).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany wyłącznie do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod.

W tym względzie należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów (por. w szczególności wyroki TSUE: z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C 142/06, Olicom, pkt 16; z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawach połączonych C 362/07 i C 363/07, Kip Europe i in., pkt 26; z dnia 7 maja 2009 r. w sprawie C 150/08, Siebrand BV, pkt 24; z dnia 20 maja 2010 r. w sprawie C 370/08, Data I/O, pkt 29).

W Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej L 361/1 z 30 października 2020 r. opublikowane zostało rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2020/1577 z dnia 21 września 2020 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2021r. tj. obowiązywało na dzień wydania decyzji nr 0111-KDSB1-2.450.829.2020.4.KG z 29 stycznia 2021 r.

Zgodnie z regułą 1 tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne, a do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami od 2 do 6. Nomenklatura scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej Ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego. Uwagi do sekcji i działów stanowią integralną część nomenklatury i zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych.

Do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towarów stosuje się również:

1. Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów („Explanatory Notes”), Opinie klasyfikacyjne i Decyzje Komitetu Systemu Zharmonizowanego, które są wydawane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli [World Customs Organization (WCO) – ustanowioną w 1952 r. jako Rada Współpracy Celnej]. Zmiany Not wyjaśniających do HS i Opinie klasyfikacyjne redagowane są przez Komitet HS Światowej Organizacji Celnej i przyjmowane zgodnie z artykułem 8 Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. Polska wersja językowa Not do HS znajduje się w Systemie ISZTAR tj. przeglądarce taryfowej utrzymywanej w ramach Informacyjnego Systemu Zintegrowanej Taryfy Celnej – ISZTAR41.
2. Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), będące efektem pracy Sekcji Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego, przyjmowane są przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego.

Skonsolidowana wersja Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii C nr 119 z dnia 29 marca 2019 r. Przyjmowane po tej dacie przez Komitet Kodeksu Celnego Noty wyjaśniające są publikowane w kolejnych Dziennikach Urzędowych Unii Europejskiej serii C.

W celu jednolitego stosowania Nomenklatury scalonej w zakresie klasyfikacji towarów, środkami służącymi do zachowania jednolitej klasyfikacji towarów są także:

• rozporządzenia wykonawcze Komisji (UE) w sprawie klasyfikacji taryfowej towarów (poprzednio rozporządzenia Komisji WE), w których określa się podpozycje taryfowe, jakie powinny być stosowane w odniesieniu do opisanych towarów, wydawane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego,
• wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,
• wiążące informacje taryfowe (WIT), o których mowa w art. 33 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.).

Jak wskazano powyżej, przystępując do klasyfikacji wyrobu w Nomenklaturze scalonej (CN), należy wyjść od reguły 1 ORINS, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów i dopiero gdy jest to niemożliwe, należy – przy zachowaniu kolejności – korzystać z następnych reguł, od 2 do 6. Z brzmienia Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej wynika bowiem jednoznacznie, iż zostały one ułożone sekwencyjnie i ze względu na to zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania uprzedniej reguły. Dopiero zatem gdy pierwsza reguła Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej nie jest możliwa do zastosowania w sprawie, należy korzystać z reguł od 2 do 6 (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 lutego 2017 r. sygn. akt. V SA/Wa 71/16).

W tym miejscu należy podkreślić, że klasyfikacji wyrobów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej nie dokonuje się na podstawie nazw handlowych lub oznaczeń stosowanych na potrzeby innych ustaw. Jak już wcześniej bowiem wskazano – klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod CN.

Pierwszy z zarzutów Strony dotyczy klasyfikacji na gruncie Nomenklatury scalonej. Towar (…) został zaklasyfikowany przez organ pierwszej instancji do działu 15 CN, zaś Odwołująca Spółka kwestionuje to rozstrzygnięcie i domaga się przyporządkowania wskazanego towaru do pozycji 2106 CN.

Na wstępie organ odwoławczy przedstawi uzasadnienie przyczyny, ze względu na które klasyfikacja do pozycji 2106 oraz działu 15 Nomenklatury scalonej jest niemożliwa, a następnie uzasadni swoją decyzję o zaklasyfikowaniu przedmiotowego towaru do pozycji 2202 CN. Organ ustosunkuje się do wszelkich argumentów podnoszonych przez Stronę.

Od samego początku postępowania Strona konsekwentnie stoi na stanowisku, jakoby jej towar miał zostać zaklasyfikowany do pozycji 2106 CN „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Zwraca w szczególności uwagę na pkt 16 Not wyjaśniających do HS do tej pozycji:

„Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze:

(…)

(16) Preparaty często określane jako suplementy diety, składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych.

Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004).”

Ponadto zgodnie z uwagami dodatkowymi do działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje Różne przetwory spożywcze. W pkt 5 uwag wskazano, że „(`(...)`) pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone.”

(…)

Strona w piśmie z 10 listopada 2020 r. (uzupełnienie wniosku) stwierdziła, że (…)

Regulacje zawarte w ustawie o bezpieczeństwie żywności i żywienia z 25 sierpnia 2006 r. pełnią zupełnie odmienną funkcję niż Nomenklatura scalona. Zgodnie z art. 1 ust. 1 wspomnianej ustawy określa ona wymagania i procedury niezbędne dla zapewnienia bezpieczeństwa żywności i żywienia. Przepisy krajowe zawarte w tejże ustawie są zgodne z rozporządzeniem (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd do Spraw Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w sprawie bezpieczeństwa żywności (Dz. Urz. WE L 31 z 01.02.2002, str. 1; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 15, t. 6, str. 463).

Definicja suplementu diety została określona w art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Strona powołuje się na wskazany przepis we wniosku o wydanie WIS). Podobna definicja legalna nie znajduje się jednak w Nomenklaturze scalonej. Z uwagi na charakter aktu prawnego, jakim jest Nomenklatura scalona, w rozpatrywanej sprawie nie jest prawidłowym rozwiązaniem powoływanie się na definicję z zakresu prawa żywnościowego przy dokonywaniu klasyfikacji na gruncie Nomenklatury scalonej, co w efekcie ma swój skutek w prawie podatkowym. Suplementy diety mogą być klasyfikowane bowiem do różnych grupowań (np. 1704 CN, 2106 CN, 2202 CN) w zależności od ich charakteru. Należy tutaj jeszcze raz podkreślić, że klasyfikacji wyrobów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej nie dokonuje się na podstawie nazw handlowych lub oznaczeń stosowanych na potrzeby innych ustaw. Jak już wcześniej bowiem wskazano – klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę

Bez znaczenia dla klasyfikacji towaru jest również fakt, że na opakowaniu produktu znajduje się informacja przeznaczona dla konsumenta, zgodnie z którą towar jest suplementem diety, ponieważ decydujące znaczenie dla orzeczenia właściwego grupowania ma skład towaru oraz postać, w jakiej on występuje (np. tabletki, pigułki).

Wobec powyższego należy stwierdzić, że sam fakt zgłoszenia danego towaru jako suplementu diety na podstawie art. 29 ustawy o bezpieczeństwie żywności i żywienia (niezależnie od tego, czy zgłoszenie zostałoby dokonane przez Wnioskodawcę czy też jego klientów) nie decyduje o klasyfikacji towaru na gruncie Nomenklatury scalonej. Ustawa ta pełni zupełnie inną rolę niż prawo żywnościowe.

Przesłanką zaklasyfikowania towaru do pozycji 2106 CN jest uprzednie stwierdzenie, że żadna inna pozycja Nomenklatury scalonej nie jest bardziej odpowiednia dla danego produktu. Celem wprowadzenia pozycji obejmującej produkty spożywcze, w stosunku do których nie można orzec o klasyfikacji spośród innych dostępnych pozycji, jest uniknięcie sytuacji, kiedy w stosunku do danego towaru nie będzie możliwe określenie kodu Nomenklatury scalonej. Zatem najpierw należy zweryfikować wszelkie inne możliwe rozstrzygnięcia klasyfikacyjne. Dopiero jeżeli nie uda się znaleźć odpowiedniego rozwiązania, możliwe jest przyporządkowanie towaru do pozycji 2106 CN.

(…)

Zgodnie z regułą 3 (b) ORINS „Mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.”.

(…)

Zdaniem Organu wobec spornego wyrobu nie miała zastosowania zasada klasyfikacyjna opisana regułą 3b Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS). Przyjęcie w niniejszej sprawie klasyfikacji do pozycji 2202 CN wynika bowiem z zastosowania przez organ podatkowy bezpośrednio reguły 1 (ORINS), której należało przypisać pierwszeństwo w stosunku do pozostałych reguł. Kolejność posługiwania się poszczególnymi regułami nie może być dowolna, co oznacza, że dopiero w przypadku braku możliwości przeprowadzenia klasyfikacji towarów z zastosowaniem reguły 1 ORINS, należy przejść do zasad opisanych kolejnymi regułami. Uwaga wyjaśniająca V do reguły 1 ORINS zawarta w przepisach wstępnych do zał. 1 do rozporządzenia Rady 2658/87 wskazuje, iż brzmienie pozycji i wszystkich uwag do sekcji i działów z nimi związanych należy traktować jako najważniejsze, tj. podstawowe przy ustalaniu klasyfikacji.

Podobne stanowisko prezentował WSA w Warszawie z dnia 29 stycznia 2008 r. w prawomocnym wyroku o sygn. akt V SA/Wa 2476/07, dotyczącym preparatu wspomagającego prawidłowy rozwój dzieci i młodzieży w postaci syropu opartego na oleju z ryb. W uzasadnieniu Sąd stwierdził: „(…) Ogólne Reguły Interpretacji Systemu Zharmonizowanego ułożone są chronologicznie, a kolejność posługiwania się poszczególnymi regułami nie jest dowolna, tylko należy zachować ich kolejność. (…) Jeżeli można dokonać prawidłowej klasyfikacji towaru zgodnie z Regułą 1, to nie zachodzi potrzeba klasyfikowania towaru na podstawie kolejnych Reguł.”

(…)

Nie można zgodzić się z argumentem Strony, jakoby szczególna forma przedstawiania wyrobu (jako suplementu diety) oraz sposób dozowania i przyjmowania wyrobu, który wpływa na organizm, przemawiają za orzeczeniem klasyfikacji do pozycji 2106 CN. Jak uzasadniono już wcześniej uznawanie danego towaru za suplement diety w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia nie oznacza, że dany wyrób zostanie uznany za suplement diety na gruncie Nomenklatury scalonej. Ponadto sama możliwość dozowania nie uzasadnia zaklasyfikowania go do pozycji 2106 CN, gdyż ta z kolei obejmuje wyłącznie suplementy diety występujące w stałym stanie skupienia.

(…)

Podsumowując powyższy wywód należy stwierdzić, że klasyfikacja przedmiotowego towaru do pozycji 2106 CN jest niemożliwa, ponieważ produkt występuje w formie płynnej (a nie w postaci kapsułek, tabletek, pastylek lub pigułek). Spełnianie wymogów określonych w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia, które umożliwiają dystrybucję towaru jako suplementu diety, nie są wiążące w aspekcie klasyfikacyjnym na gruncie Nomenklatury scalonej. Ponadto charakter pozycji 2106 CN, wynikający z nazwy samej pozycji oraz brzmienia Not wyjaśniających, nakazuje rozważenie innych możliwych rozwiązań.

Organ pierwszej instancji w WIS z dnia 29 stycznia 2021 r. (znak 0111-KDSB1-2.450.829.2020.4.KG) orzekł, że towar (…) powinien zostać zaklasyfikowany do działu 15 Nomenklatury scalonej (Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego). W treści uzasadnienia powołano się na brzmienie Not wyjaśniających do HS do pozycji 1517 CN:

„Niniejsza pozycja obejmuje margarynę i inne jadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych lub roślinnych, lub frakcji różnych tłuszczy i olejów, objętych niniejszym działem, oprócz objętych pozycją 1516. Są to generalnie mieszaniny lub produkty, w postaci płynnej lub stałej, z:

(1)Różnych tłuszczów lub olejów, zwierzęcych lub ich frakcji; (2)Różnych tłuszczów lub olejów, roślinnych lub ich frakcji; lub (3)Tłuszczów lub olejów, zwierzęcych i roślinnych lub ich frakcji.

Produkty objęte niniejszą pozycją, tłuszcze lub oleje, które mogły zostać wcześniej poddane uwodornieniu, mogą zostać poddane przetworzeniu przez emulgowanie (np. z mlekiem odtłuszczonym), zmaślenie, teksturowanie (modyfikacja tekstury lub struktury krystalicznej) itp. oraz mogą zawierać niewielkie ilości dodanej lecytyny, skrobi, barwnika, substancji smakowych, witamin, masła lub innego tłuszczu mleka (z ograniczeniami wynikającymi z uwagi 1 (c) do niniejszego działu). (…)”

(…)

Rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji należy ocenić jako prawidłowe w zakresie, w jakim została wykluczona klasyfikacja przedmiotowego towaru do pozycji 2106 CN. Natomiast nieprawidłowość polega za zaklasyfikowaniu produktu do działu 15 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z uwagą dodatkową 5. do działu 15 „Przetwory spożywcze wytworzone z produktów objętych działem 15, przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, przeznaczone do stosowania jako suplementy diety, są wyłączone z niniejszego działu. O zasadniczym charakterze suplementu diety decydują nie tylko jego składniki, ale również szczególna forma jego przedstawiania, wskazująca na to, że ma on funkcję suplementu diety, ponieważ decyduje ona o dozowaniu, sposobie jego przyjmowania i miejscu, w którym ma zadziałać. Takie przetwory spożywcze należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”.

---

(…)

Wskutek wyeliminowania możliwości zaklasyfikowania przedmiotowego towaru do pozycji 2106 CN oraz pozycji 1517 CN należy rozważyć pozycję 2202 CN (Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją 2009).

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2202 CN wskazują, że „Niniejsza pozycja obejmuje napoje bezalkoholowe zdefiniowane w uwadze 3 do niniejszego działu, nie objęte innymi pozycjami, a w szczególności pozycją 2009 lub 2201.

(C) Pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyjątkiem soków owocowych lub warzywnych objętych pozycją 2009.

Niniejsza grupa obejmuje, między innymi:

(1)Nektary tamaryndy przygotowane do bezpośredniego spożycia jako napoje przez dodanie wody i cukru oraz klarowanie.

(2)Niektóre inne napoje przygotowane do bezpośredniego spożycia, np. na bazie mleka i kakao.”

Z powyżej przytoczonego fragmentu wynika, iż w Notach wyjaśniających zostało zawarte jedynie przykładowe wyliczenie napojów bezalkoholowych objętych pozycją 2202 CN.

Z kolei jak stanowią uwagi ogólne Not wyjaśniających do HS, do działu 22, akapit drugi „Dział ten obejmuje — o ile nie są to leki — preparaty wzmacniające, które, pomimo że są przyjmowane w małych ilościach, na przykład łyżką, są odpowiednie do bezpośredniego spożycia jako napoje. Bezalkoholowe preparaty tonizujące, które wymagają rozcieńczenia przed spożyciem, nie są objęte działem 22 (zazwyczaj pozycja 2106)”.

Noty wyjaśniające do CN do kodu CN 2202 99 19 odnosząc się do tej kwestii podają ponadto, że niniejsza podpozycja obejmuje preparaty wzmacniające opisane w Notach wyjaśniających dotyczących tego działu, w Uwagach ogólnych, akapicie drugim.

Te napoje bezalkoholowe, określane często jako suplementy diety, mogą być oparte na ekstraktach roślinnych (w tym ziołowych) i zawierać dodane witaminy lub/i składniki mineralne. Generalnie preparaty te powinny utrzymywać dobry stan zdrowia i dobre samopoczucie, a zatem różnią się one od wód aromatyzowanych lub słodzonych i innych napojów bezalkoholowych objętych podpozycją 2202 10 00, o których mowa w Notach wyjaśniających do HS dotyczących pozycji 2202 CN, pkt (A).

Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej do pozycji 2202 CN, akapit drugi i trzeci, wskazują, że napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie 114/80). Pozycja ta obejmuje m.in. płynną, gotową do picia żywność dla niemowląt.

Na 203. spotkaniu (2019 r.) i 206. spotkaniu (2020 r.) Komitetu Kodeksu Celnego (KKC) rozpatrywał klasyfikację taryfową produktu będącego płynnym, oleistym suplementem diety zawierającym 95% średniołańcuchowych triacylogliceroli (olej MCT) i 5% kannabigerolu ekstrahowanego z konopi (CBG, 50 mg/g). Produkt jest spożywany bezpośrednio (bez rozcieńczenia), a jego zalecana dawka to 1-2 krople/2-3 razy dziennie. Jest on pakowany w butelkę z zakraplaczem (pipetą) o pojemności 10 lub 30 ml. Produkt ma szerokie zastosowanie, pobudza odporność i korzystnie wpływa na naturalne procesy organizmu. Podczas dyskusji rozważano klasyfikację produktu do pozycji 1517, 2106 i 2202 CN. Komitet rozstrzygał również kwestię, czy ten towar należy uznać za „pozostały napój bezalkoholowy” zgodnie z wyrokiem TS w sprawie C-114/80, tj. czy produkty objęte tym wyrokiem mogą być również produktami oleistymi, czy też muszą być one tylko roztworami wodnymi.

Na 206. KKC zdecydowana większość reprezentowanych państw członkowskich opowiedziała się za klasyfikacją przedmiotowego towaru do pozycji 2202 (kod CN 2202 99 19). Zgodnie z konkluzją przyjętą na spotkaniu KKC, produkt jest zgodny z definicją „pozostałego napoju bezalkoholowego” podaną w orzeczeniu w ww. sprawie C-114/80.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia towar (…) powinien być klasyfikowany do pozycji 2202 CN.

Potwierdzeniem prawidłowości powyżej zaproponowanej klasyfikacji taryfowej są również rozstrzygnięcia klasyfikacyjne wydawane przez administracje celne państw członkowskich UE. W wyniku przeglądu europejskiej bazy EBTI-3, stwierdzono rozstrzygnięcia klasyfikacyjne (decyzje WIT), w których podobne towary zostały zaklasyfikowane do pozycji 2202 CN, np.:

1. AT BTI D2019000075-4 - Napój bezalkoholowy, żółtawy, klarowny, nadający się do natychmiastowego spożycia; składający się zasadniczo z oleju tłuszczowego (olej słonecznikowy) z dodatkiem witaminy D3. (…) Prezentowany w drukowanym pudełku składanym zawierającym butelkę z zintegrowaną pipetą do wyciskania oraz ulotkę z instrukcją; produkt należy przyjmować w postaci kropli i jest on przeznaczony jako suplement diety (ważny do 15.04.2020 r.).
2. PL BTI WIT-2020-000827 - Produkt w postaci kropli zawierających w składzie witaminę D3 oraz witaminę K2 w roztworze oliwy z oliwek. Preparat stanowi suplement diety wspomagający prawidłowe funkcjonowanie układu odpornościowego, mięśni, kości i zębów. Towar prezentowany w opakowaniu do sprzedaży detalicznej (butelka 30 ml) (ważny do 8.07.2023 r.).
3. FR BTI FR-BTI-2021-00711 - Napój bezalkoholowy - suplement diety w płynie na bazie oleju rzepakowego i witaminy D3, przeznaczony do uzupełnienia diety w witaminę D3, pakowany do sprzedaży detalicznej w szklaną butelkę z rozpylaczem o pojemności 20 ml. Skład m.in.: olej rzepakowy z pierwszego tłoczenia, witamina D3, przeciwutleniacz. Produkt bez alkoholu i bez cukru (ważny 22.03.2024 r.).
4. NL RTD-2017-0334 - Gotowy do użycia napój posiadający m.in. następujące właściwości i składniki: W postaci cieczy; Olej MCT; Witamina D3; przeciwutleniacz. Produkt pakowany jest do sprzedaży detalicznej w szklaną butelkę z pipetą i zawartością netto 30 ml. (…) Produkt ten, ze względu na niską zawartość witaminy D3, nadaje się do bezpośredniego stosowania jako płynny suplement diety do spożycia przez ludzi (ważny do 29.05.2020 r.).
5. AT BTI 2017/000686 - Napój bezalkoholowy, bezbarwny, klarowny, nadający się do natychmiastowego spożycia; składający się głównie z oleju MCT z dodatkiem witaminy D3. Prezentowany w składanym pudełku z kolorowym nadrukiem, zawierającym ulotkę z instrukcją, fiolkę z bursztynowego szkła z etykietą i wkraplaczem oraz białą plastikową zakrętkę; produkt służy jako suplement diety (ważny do 18.12.2020 r.).

Oleje MCT posiadają szereg właściwości prozdrowotnych dla organizmu, jednak w przedmiotowych suplementach diety stanowią one jedynie nośnik dla witaminy D3. „Najczęściej zalecanym dawkowaniem oleju MCT jest od 10 do 50 ml na dobę w zależności od indywidualnego zapotrzebowania”. Zatem chociażby zalecane stosowanie ww. suplementów diety w ilości kilku kropel wskazuje, że zawarty w nich olej MCT nie będzie miał większego wpływu na organizm ludzki, w odróżnieniu od witaminy D3, której zawartość jest ściśle określona i to zawartość witaminy D3 determinuje zalecane dawkowanie. W związku z powyższym, ilość olejów MCT ani ich właściwości nie będą miały decydującego znaczenia dla klasyfikacji taryfowej tego typu produktów.

Reasumując całokształt rozważań klasyfikacyjnych dotyczących towaru (…) należy stwierdzić, że najbardziej właściwa jest pozycja 2202 CN. (…)

Wobec powyższego pierwszy zarzut Strony należy uznać za bezpodstawny, a rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji za nieprawidłowe.

2. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Drugi z zarzutów w zakresie naruszeń prawa materialnego dotyczy również określenia stawki podatku od towarów i usług. Strona zarzuciła naruszenie (cyt.) „naruszenie załącznika nr 3 i załącznika nr 10 do Ustawy VAT, poprzez rozstrzygnięcie, że powyższy towar objęty jest stawką podatku 5% zamiast uznanie, że powinna mieć do niego zastosowanie stawka podatku 8%”.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Natomiast na podstawie art. 42 ust. 2a ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 17 wskazano towary klasyfikowane do kodu CN ex 2202 Nomenklatury scalonej (CN) – „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 - wyłącznie produkty:

1. jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 - z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,
2. napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,”.

Jak stanowi art. 2 pkt 30 ustawy - ex rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Jak uzasadniono wcześniej, towar będący przedmiotem niniejszej sprawy nie może zostać zaklasyfikowany do pozycji 2106 CN, wobec czego nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%. Zgodnie z treścią załącznika nr 10 do ustawy, którego fragment przytoczono powyżej, do towaru będącego przedmiotem rozpatrywanej sprawy nie można zastosować także stawki obniżonej w wysokości 5%.

Organ pierwszej instancji błędnie orzekł o klasyfikacji, wskutek czego została zastosowana niewłaściwa stawka podatku od towarów i usług.

Towar (…) klasyfikowany jest do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN). Pozycja ta nie została wymieniona w załączniku nr 3 ani w załączniku nr 10 do ustawy, tym samym jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji.

Uwagi dodatkowe

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-1.441.21.2021.2.DO z dnia 26 kwietnia 2021 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualna do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-1.441.21.2021.2.DO z dnia 26 kwietnia 2021 r. wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym niniejsza decyzja została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

• podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
• towar, będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0111-KDSB1-2.450.829.2020.4.KG z dnia 29 stycznia 2021 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k – 14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Oznacza to, że Strona może zastosować się do WIS nr 0111-KDSB1-2.450.829.2020.4.KG z dnia 29 stycznia 2021 r. do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS, nr 0110-KSI1-1.441.21.2021.2.DO z dnia 26 kwietnia 2021 r. jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), tj. do 26 kwietnia 2026 r., przy czym przed upływem tego terminu decyzja ta wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której decyzja staje się niezgodna z tymi przepisami. W takiej sytuacji wygaśnięcie niniejszej decyzji następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których decyzja stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Przysługuje na nią prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Właściwość miejscowa wojewódzkiego sądu administracyjnego została ustalona na podstawie § 1 pkt 1 lit. b) rozporządzenia Prezydenta RP z dnia 22 lutego 2017 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 1773).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 1 (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

---

1 https://ext-isztar4.mf.gov.pl/taryfa_celna/

---