0114-KDIP4-1.4012.590.2020.2.AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2020 r. (data wpływu 9 listopada 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2021 r. (data wpływu 2 marca 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 12 lutego 2021 r. znak 0114-KDIP4-1.4012.590.2020.1.AK, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku stosowania oznaczenia GTU przy sprzedaży pustych opakowań (kartridżów) po zużytych tonerach i atramentach do drukarek komputerowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku stosowania oznaczenia GTU przy sprzedaży pustych opakowań (kartridżów) po zużytych tonerach i atramentach do drukarek komputerowych. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 22 lutego 2021 r., złożonym w dniu 25 lutego 2021 r. (data wpływu 2 marca 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 12 lutego 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Przedsiębiorcy prowadzący działalność w formie spółki cywilnej odbierają głównie od instytucji i przedsiębiorstw puste kartridże po zużytych tonerach do drukarek komputerowych.

Wnioskodawca dokonuje przetworzenia odebranych kartridżów, część z nich, nie nadająca się do wykorzystania zostaje przekazana do utylizacji a zdecydowana większość zostaje odsprzedawana do różnych przedsiębiorstw jako komponent do produkcji nowych kartridżów, celem ponownego napełnienia tonerem lub tuszem.

Odbiorcy podatnika sprzedają napełnione przez siebie kartridże i w potocznym słownictwie nazywa się to sprzedażą tonerów lub atramentów do drukarek.

W załączniku nr 15 do ustawy w części dotyczącej oznaczania GTU 06 są trzy pozycje dotyczące tonerów i atramentów:

Poz. 7 ex 20.59.12.0 emulsje do uczulania powierzchni do stosowania w fotografice; preparaty chemiczne do stosowania w fotografice, gdzie indziej niesklasyfikowane - wyłącznie tonery bez głowicy drukującej do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych;

Poz. 8 ex 20.59.30.0 atrament do pisania, tusz kreślarski i pozostałe atramenty i tusze - wyłącznie kasety z tuszem bez głowicy do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych;

Poz. 69 ex 28.23.26.0 części i akcesoria do fotokopiarek - wyłącznie kasety z tuszem i głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych, tonery z głowicą drukującą.

Potocznie nawet producenci tonerów laserowych używają określeń: toner oryginalny, kompatybilny czy regenerowany ale zarazem w instrukcjach użytkowania pojawia się tekst precyzujący, co nazywane jest tonerem, jak chociażby: "później toner przechodzi z wałka magnetycznego na wałek światłoczuły. Kolejna faza procesu zachodzi, gdy toner ląduje z wałka na papier poprzez dotyk i naelektryzowane ładunki".

W piśmie z dnia 22 lutego 2021 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Spółka wskazała, że zgodnie z decyzją nr … Prezydenta Miasta … znak … z dnia … 2020 przetwarzanie jest ograniczone do:

6.1 - proces odzysku odpadów poza instalacjami, będzie polegał na sprawdzeniu, czyszczeniu lub naprawie, w ramach którego produkty lub części produktów, które wcześniej stały się odpadami, są przygotowywane do tego aby mogły być ponownie wykorzystane bez jakichkolwiek innych czynności wstępnego przetwarzania.

6.2 - przetwarzanie prowadzić w procesie obejmującym następujące czynności:

1. dostarczanie odpadów i umieszczanie w miejscu magazynowania - sektorze A;
2. ważenie w sektorze W i rozpakowanie odpadów. W wyniku tych czynności wytwarzane są odpady o kodzie 15 01 01, które umieszczane są w sektorze D oraz odpady o kodzie 19 02 04, które umieszczane są w sektorze E;
3. przetwarzanie odpadów w sektorze B o powierzchni ok. 30 m2, w którym znajduje się stół roboczy o powierzchni ok. 15m2. Etapy przetwarzania:
   1. optyczna selekcja pod względem modelu oraz producenta;
   2. optyczne sprawdzenie pod względem przydatności do ponownego użycia - wadliwe i nieprzydatne do ponownego użycia kartridże stają się odpadem o kodzie 16 02 14 wytworzonym w procesie przetwarzania odpadu i zostają po zważeniu w sektorze W przeniesione do sektora H, pozostałe kartridże są poddawane następnym czynnościom;
   3. czyszczenie papierowym ręcznikiem lub odkurzaczem z pozostałości w postaci resztek kurzu i drobnych zanieczyszczeń;
   4. dokręcenie lub uzupełnianie, ewentualnie wymiana śrubek za pomocą narzędzi ręcznych: śrubokrętem lub kombinerkami, sprężynek i innych drobnych elementów;
   5. oczyszczanie papierowym ręcznikiem płytki styków elektrycznych;
   6. zapakowanie kartridży wg podziału na modele do kartonów i przeniesienie do sektora C;
   7. oczyszczenie miejsca przetwarzania obejmujące usunięcie sorbentów (kod 15 02 03) oraz zużytych śrubek, sprężynek czy noży tapetowych (kod 19 12 02) oraz umieszczenie ich we właściwych sektorach F i G.

Końcowym efektem procesu przetwarzania jest wyselekcjonowany, pogrupowany modelami produkt.

Sprzedawane puste kartridże wg PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2008 kwalifikowane były jako 28.23.26.0 - części i akcesoria do fotokopiarek, a wg PKWiU 2015 kwalifikowane są jako 28.23.22.0 - części i akcesoria do maszyn biurowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy podatnik ma obowiązek umieszczania symboli GTU, gdy sprzedaje tylko puste opakowania (kartridże) po zużytych tonerach i atramentach do drukarek komputerowych?

Zapytanie Wnioskodawcy dotyczy stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 stycznia 2021 r.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że nie dotyczy go obowiązek umieszczania symboli GTU, gdyż na żadnym z etapów działalności nie ma do czynienia z tonerem ani atramentem, a jedynie z opakowaniami (z głowicą drukującą lub bez) po zużytych tonerach.

Mimo, że potocznie używa się określenia "pusty toner" lub "pusty atrament" Wnioskodawca uważa, że skoro nie prowadzi sprzedaży tonerów ani atramentów, to nie ma obowiązku zamieszczania symboli GTU i w tym konkretnym przypadku nie można się posługiwać potocznym nazewnictwem, a trzeba się opierać na jasnej wykładni przepisów.

Przykład: w potocznym nazewnictwie obuwie sportowe nazywane jest adidasami ale tylko obuwie firmy "adidas" może oficjalnie używać tej nazwy.

W załączniku nr 15 do ustawy o VAT (podatek od towarów i usług):

Poz. 7 ex 20.59.12.0 emulsje do uczulania powierzchni do stosowania w fotografice; preparaty chemiczne do stosowania w fotografice, gdzie indziej niesklasyfikowane - wyłącznie tonery bez głowicy drukującej do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych - pozycja ta dotyczy tylko środków chemicznych a wnioskodawca nie sprzedaje tonerów w postaci sproszkowanej ani luzem, ani też w tak zwanych kartridżach.

Poz. 8 ex 20.59.30.0 atrament do pisania, tusz kreślarski i pozostałe atramenty i tusze - wyłącznie kasety z tuszem bez głowicy do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych - pozycja dotyczy tylko kaset z tuszem ale Wnioskodawca nie sprzedaje kaset z tuszem a jedynie puste kasety.

Poz. 69 ex 28.23.26.0 części i akcesoria do fotokopiarek - wyłącznie kasety z tuszem i głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych, tonery z głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych - pozycja dotyczy kaset napełnionych tuszem oraz kartridżów napełnionych tonerem - gotowych do użycia w różnego typu drukarkach. Wnioskodawca nie sprzedaje kaset z tuszem ani tonerów z głowicą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Aty. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.

Jak wynika z art. 99 ust. 2 ustawy, mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

Stosownie do art. 99 ust. 3 ustawy, mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa.

Art. 99 ust. 7c ustawy stanowi, że deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.

Zgodnie z art. 99 ust. 11b ustawy, deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Na podstawie art. 99 ust. 11c ustawy, deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 700, 730 i 848), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

Jak stanowi art. 99 ust. 13b ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.

Z art. 109 ust. 3 ustawy wynika, że podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1. rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2. kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;
3. kontrahentów;
4. dowodów sprzedaży i zakupów.

Zgodnie natomiast art. 109 ust. 3b ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

Na podstawie art. 109 ust. 3c ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3, są obowiązani przesyłać do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c:

1. za pierwszy i drugi miesiąc danego kwartału - w terminie do 25. dnia miesiąca następującego odpowiednio po każdym z tych miesięcy;
2. za ostatni miesiąc danego kwartału, łącznie z deklaracją - w terminie do złożenia tej deklaracji.

W myśl art. 109 ust. 14 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, że działalność Spółki polega na odbieraniu głównie od instytucji i przedsiębiorstw pustych kartridżów po zużytych tonerach do drukarek komputerowych.

Wnioskodawca dokonuje przetworzenia odebranych kartridżów, część z nich, nie nadająca się do wykorzystania zostaje przekazana do utylizacji a zdecydowana większość zostaje odsprzedawana do różnych przedsiębiorstw jako komponent do produkcji nowych kartridżów, celem ponownego napełnienia tonerem lub tuszem.

Odbiorcy podatnika sprzedają napełnione przez siebie kartridże i w potocznym słownictwie nazywa się to sprzedażą tonerów lub atramentów do drukarek.

Spółka wskazała, że przetwarzanie jest ograniczone do:

6.1 - proces odzysku odpadów poza instalacjami, będzie polegał na sprawdzeniu, czyszczeniu lub naprawie, w ramach którego produkty lub części produktów, które wcześniej stały się odpadami, są przygotowywane do tego, aby mogły być ponownie wykorzystane bez jakichkolwiek innych czynności wstępnego przetwarzania.

6.2 - przetwarzanie prowadzić w procesie obejmującym następujące czynności:

1. dostarczanie odpadów i umieszczanie w miejscu magazynowania - sektorze A;
2. ważenie w sektorze W i rozpakowanie odpadów. W wyniku tych czynności wytwarzane są odpady o kodzie 15 01 01, które umieszczane są w sektorze D oraz odpady o kodzie 19 02 04, które umieszczane są w sektorze E;
3. przetwarzanie odpadów w sektorze B o powierzchni ok. 30 m2, w którym znajduje się stół roboczy o powierzchni ok. 15m2. Etapy przetwarzania:
   1. optyczna selekcja pod względem modelu oraz producenta;
   2. optyczne sprawdzenie pod względem przydatności do ponownego użycia - wadliwe i nieprzydatne do ponownego użycia kartridże stają się odpadem o kodzie 16 02 14 wytworzonym w procesie przetwarzania odpadu i zostają po zważeniu w sektorze W przeniesione do sektora H, pozostałe kartridże są poddawane następnym czynnościom;
   3. czyszczenie papierowym ręcznikiem lub odkurzaczem z pozostałości w postaci resztek kurzu i drobnych zanieczyszczeń;
   4. dokręcenie lub uzupełnianie, ewentualnie wymiana śrubek za pomocą narzędzi ręcznych: śrubokrętem lub kombinerkami, sprężynek i innych drobnych elementów;
   5. oczyszczanie papierowym ręcznikiem płytki styków elektrycznych;
   6. zapakowanie kartridży wg podziału na modele do kartonów i przeniesienie do sektora C;
   7. oczyszczenie miejsca przetwarzania obejmujące usunięcie sorbentów (kod 15 02 03) oraz zużytych śrubek, sprężynek czy noży tapetowych (kod 19 12 02) oraz umieszczenie ich we właściwych sektorach F i G.

Końcowym efektem procesu przetwarzania jest wyselekcjonowany, pogrupowany modelami produkt.

Sprzedawane puste kartridże wg PKWiU 2008 kwalifikowane były jako 28.23.26.0 - części i akcesoria do fotokopiarek, a wg PKWiU 2015 kwalifikowane są jako 28.23.22.0 - części i akcesoria do maszyn biurowych.

W tak przedstawionych okolicznościach sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość w kwestii obowiązku stosowania oznaczeń GTU przy sprzedaży pustych opakowań (kartridżów) po zużytych tonerach i atramentach do drukarek komputerowych.

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy, 15 października 2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988 z późn. zm.), którego przepisy weszły w życie z dniem 1 października 2020 r.

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 1 lit. e) i lit. f) ww. rozporządzenia, poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja zawiera następujące oznaczenia dotyczące dostawy:

1. odpadów - wyłącznie określonych w poz. 79-91 załącznika nr 15 do ustawy - oznaczenie "05",
2. urządzeń elektronicznych oraz części i materiałów do nich, wyłącznie określonych w poz. 7-9, 59-63, 65, 66, 69 i 94-96 załącznika nr 15 do ustawy - oznaczenie "06".

W Załączniku Nr 15 stanowiącym „Wykaz towarów i usług, o których mowa w art. 105a ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18a, art. 108a ust. 1a oraz art. 108e ustawy” w poz. 7, w poz. 8 oraz w poz. 69 wskazano odpowiednio:

• ex 20.59.12.0 „Emulsje do uczulania powierzchni do stosowania w fotografice; preparaty chemiczne do stosowania w fotografice, gdzie indziej niesklasyfikowane - wyłącznie tonery bez głowicy drukującej do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych”;
• ex 20.59.30.0 „Atrament do pisania, tusz kreślarski i pozostałe atramenty i tusze - wyłącznie kasety z tuszem bez głowicy do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych”,
• ex 28.23.22.0 „Części i akcesoria do maszyn biurowych - wyłącznie kasety z tuszem i głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych, tonery z głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych”.

Natomiast w poz. 79-91 ww. załącznika, do których w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. e) odwołuje się Rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. wymienione zostały różnego rodzaju odpady (szklane – PKWiU 38.11.51.0; z papieru i tektury - PKWiU 38.11.52.0; pozostałe gumowe - PKWiU 38.11.54.0; z tworzyw sztucznych - PKWiU 38.11.55.0; inne niż niebezpieczne zawierające metal - PKWiU 38.11.58.0; niebezpieczne zawierające metal - PKWiU 38.12.26.0; odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne - PKWiU 38.12.27) oraz surowce wtórne (metalowe - PKWiU 38.32.2; ze szkła - PKWiU 38.32.31.0; z papieru i tektury - PKWiU 38.32.32.0; z tworzyw sztucznych - PKWiU 38.32.33.0; z gumy - PKWiU 38.32.34.0).

Wskazać również należy, że zgodnie z Załącznikiem do Rozporządzenia Ministra Klimatu z dnia 2 stycznia 2020 r. w sprawie katalogu odpadów (Dz. U. z 2020 r., poz. 10), wydanym na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (Dz. U. z 2019 r. poz. 701, 730, 1403 i 1579), wskazane zostały m.in. następujące Kody oraz Grupy, podgrupy i rodzaje odpadów:

• 15 01 01 - Opakowania z papieru i tektury;
• 19 02 04* - Wstępnie przemieszane odpady składające się z co najmniej jednego rodzaju odpadów niebezpiecznych;
• 16 02 14 - Zużyte urządzenia inne niż wymienione w 16 02 09 do 16 02 13.

Zgodnie z ww. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. f) ww. rozporządzenia w zw. z załącznikiem nr 15 ustawy, oznaczenie GTU 06 w ewidencji odnosi się m.in. do dostawy towarów oznaczonych PKWiU 2015 symbolem ex 28.23.22.0., tj. części i akcesoriów do maszyn biurowych - wyłącznie kaset z tuszem i głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych, tonerów z głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych.

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Wnioskodawca wskazał, że odbiera głównie od instytucji i przedsiębiorstw puste kartridże po zużytych tonerach do drukarek komputerowych - część z nich, nie nadająca się do wykorzystania zostaje przekazana do utylizacji, a zdecydowana większość jest odsprzedawana do różnych przedsiębiorstw jako komponent do produkcji nowych kartridżów, celem ponownego napełnienia tonerem lub tuszem. Sprzedawane puste kartridże wg PKWiU 2015 kwalifikowane są jako 28.23.22.0 - części i akcesoria do maszyn biurowych.

Zauważyć należy, że poz. 69 załącznika nr 15 nie dotyczy wszystkich towarów oznaczonych jako: „części i akcesoria do maszyn biurowych”, zgrupowanych pod symbolem PKWiU (2015) 28.23.22.0, ale wyłącznie kaset z tuszem i głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych i tonerów z głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych.

Z informacji przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, że dokonuje on sprzedaży pustych kartridżów, a więc nie zawierających ani tuszu ani tonera, sklasyfikowanych wg PKWiU 28.23.22.0. Okoliczności sprawy wskazują więc, że Spółka nie dokonuje dostawy towarów wymienionych w poz. 69 załącznika nr 15 do ustawy, do których odwołuje się § 10 ust. 3 pkt 1 lit. f) ww. rozporządzenia z dnia 15 października 2019 r., tj. nie dokonuje dostawy ani kaset z tuszem i głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych ani tonerów z głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych. Zatem Wnioskodawca nie ma obowiązku stosowania oznaczeń GTU dokonując sprzedaży pustych opakowań (kartridżów) po zużytych tonerach i atramentach do drukarek komputerowych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.