0113-KDIPT1-2.4012.840.2020.2.JS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2020 r. (data wpływu 8 grudnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 lutego 2021 r. (data wpływu 19 lutego 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku oznaczania w prowadzonej ewidencji dla celów podatku od towarów i usług dokonanej przez Wnioskodawcę wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku oznaczania w prowadzonej ewidencji dla celów podatku od towarów i usług dokonanej przez Wnioskodawcę wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 lutego 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, pytania oraz własnego stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w przedmiocie technologii obróbki skrawaniem na obrabiarkach CNC. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Wnioskodawca dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (dalej: WDT (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów)) w rozumieniu ustawy VAT. Przedmiotem WDT mogą być towary wymienione w § 10 ust. 3 Rozporządzenia z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (dalej: Rozporządzenie), jak również towary, co do których nie istnieje obowiązek szczególnego oznaczania w ewidencji prowadzonej dla celów VAT (dalej: ewidencja).

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca powziął w wątpliwość sposób oznaczania WDT określonych towarów w prowadzonej ewidencji.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:

1. Jest zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE.
2. Data dokonania pierwszej WDT – 17.11.2020 r.
3. Na pytanie tut. Organu o następującej treści: „Jakie towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są objęte zakresem pytania zadanego we wniosku? Należy jednoznacznie wskazać, których towarów spośród wymienionych w § 10 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.) dotyczy zakres postawionego we wniosku pytania?” Zainteresowany udzielił odpowiedzi, że towary w postaci metali szlachetnych oraz nieszlachetnych – wyłącznie określonych w poz. 1-3 załącznika nr 12 do ustawy oraz w poz. 12-25, 33-40, 45, 46, 56 i 78 załącznika nr 15 do ustawy.
4. W związku z pytaniem tut. Organu o treści: „Czy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów nastąpiła po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 42? Jeżeli tak, to należy przedstawić przebieg transakcji.” Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że nie wystąpiła taka sytuacja.
5. Na pytanie tut. Organu o treści: „Czy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów nastąpiła po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 63? Jeżeli tak, to należy przedstawić przebieg transakcji.” Zainteresowany odpowiedział, że nie wystąpiła taka sytuacja.
6. Na zadane przez tut. Organ pytanie o treści: „Jaka jest klasyfikacja wg Nomenklatury Scalonej (CN) dla towarów, objętych zakresem pytania zadanego we wniosku, zgodnie z Rozporządzeniem Wykonawczym Komisji (UE) 2018/1602 z dnia 11 października 2018 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej?” Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości > 600 mm, ze stali niestopowej; w opinii Wnioskodawcy Kod CN jest następujący: 7208.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Czy w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, której przedmiotem są towary wymienione w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. h Rozporządzenia, wymagane jest ich specjalne oznaczenie, zgodnie z przywołaną regulacją?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), zgodnie z § 10 ust. 4 pkt 5 i 8-9 Rozporządzenia, dodatkowo ewidencja zawiera oznaczenia dotyczące:

• dostawy towarów poza terytorium kraju dokonanej przez drugiego w kolejności podatnika VAT w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej, o której mowa w dziale XII rozdział 8 ustawy – oznaczenie "TT_D";

• wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów następującej po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 42 (import) – oznaczenie "I_42";

• wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów następującej po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 63 (import) – oznaczenie "I_63".

Z powyższego wynika zatem, że ww. wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów są objęte obowiązkiem specjalnego ich oznaczenia. Mając to na uwadze, wykonanie ww. operacji zobowiązuje podatnika do odpowiedniego ich oznaczenia w prowadzonej ewidencji.

Podkreślenia zatem wymaga, że wykonanie wewnątrzwspólnotowych dostaw innych aniżeli te wskazane powyżej, nie jest objęte obowiązkiem ich oznaczenia. Stanie się tak również wtedy, kiedy przedmiotem WDT będą towary wymienione w innych przepisach Rozporządzenia (np. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. h – dostawy określonych metali).

Powyższy wniosek potwierdzają poniższe okoliczności:

• przy analizie Rozporządzenia należy zachować prymat wykładni językowej. Zasada pierwszeństwa tego rodzaju wykładni przy analizowaniu brzmienia aktów prawnych jest powszechnie akceptowana w orzecznictwie i piśmiennictwie. Wykładnia systemowa i funkcjonalna mają charakter jedynie pomocniczy (subsydiarny). Odstępstwo od wykładni językowej dopuszcza się dopiero wtedy, gdy po jej zastosowaniu dochodziłoby do rażąco niesprawiedliwych, czy irracjonalnych wniosków. Mając to na uwadze, skoro Rozporządzenie precyzyjnie wskazuje określone wewnątrzwspólnotowe dostawy, to w przypadku dokonywania innych, brak jest obowiązku ich oznaczenia;

• zgodnie z wykładnią systemową wewnętrzną, ustawa VAT rozróżnia dostawy lokalne towarów oraz wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów; innymi słowy, ustawa traktuje je jako odrębne czynności opodatkowane podatkiem VAT; analogiczne rozróżnienie wykazuje treść Rozporządzenia; należy więc przyjąć, że z Rozporządzenia wynika obowiązek oznaczania precyzyjnie wskazanych towarów dostarczanych w ramach dostawy lokalnej oraz obowiązek oznaczania konkretnych wewnątrzwspólnotowych dostaw.

Mając na uwadze powyższe, w opinii Wnioskodawcy, w przypadku dokonywania wewnątrzwspólnotowych dostaw innych aniżeli wskazane w § 10 ust. 4 pkt 5 i 8-9 Rozporządzenia, brak jest obowiązku ich specjalnego oznaczania. Taki obowiązek nie wystąpi również wtedy, kiedy przedmiotem WDT są towary, o których mowa w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. h Rozporządzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
2. eksport towarów;
3. import towarów na terytorium kraju;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.

W świetle art. 99 ust. 7c ustawy, deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.

Zgodnie z art. 99 ust. 13b ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.

W myśl art. 109 ust. 3 ustawy podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1. rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2. kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;
3. kontrahentów;
4. dowodów sprzedaży i zakupów.

Jak stanowi art. 109 ust. 3b ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

W świetle art. 109 ust. 14 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy 15 października 2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.), zwanej dalej „Rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 1 lit. h Rozporządzenia, poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja zawiera następujące oznaczenia dotyczące dostawy metali szlachetnych oraz nieszlachetnych – wyłącznie określonych w poz. 1-3 załącznika nr 12 do ustawy oraz w poz. 12-25, 33-40, 45, 46, 56 i 78 załącznika nr 15 do ustawy – oznaczenie "08".

Stosownie do treści § 10 ust. 4 pkt 5, 8 i 9 Rozporządzenia, dodatkowo ewidencja zawiera oznaczenia dotyczące:

• dostawy towarów poza terytorium kraju dokonanej przez drugiego w kolejności podatnika VAT w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej, o której mowa w dziale XII rozdział 8 ustawy - oznaczenie "TT_D";

• wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów następującej po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 42 (import) - oznaczenie "I_42";

• wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów następującej po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 63 (import) - oznaczenie "I_63".

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w przedmiocie technologii obróbki skrawaniem na obrabiarkach CNC. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT oraz jest zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE. Wnioskodawca dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu ustawy VAT. Data dokonania pierwszej WDT – 17.11.2020 r. Przedmiotem WDT mogą być towary wymienione w § 10 ust. 3 Rozporządzenia z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, jak również towary, co do których nie istnieje obowiązek szczególnego oznaczania w ewidencji prowadzonej dla celów VAT.

Nadto Wnioskodawca wskazał, iż towarami będącymi przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są towary w postaci metali szlachetnych oraz nieszlachetnych – wyłącznie określonych w poz. 1-3 załącznika nr 12 do ustawy oraz w poz. 12-25, 33-40, 45, 46, 56 i 78 załącznika nr 15 do ustawy. Towary objęte zakresem postawionego we wniosku pytania zostały przez Wnioskodawcę sklasyfikowane jako - Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości > 600 mm, ze stali niestopowej pod CN 7208. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów nie nastąpiła po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 42 ani w ramach procedury celnej 63.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów są towary sklasyfikowane przez Wnioskodawcę jako – wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości > 600 mm, ze stali niestopowej – wymienione w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. h Rozporządzenia, to tym samym – wbrew temu co twierdzi Spółka – ich dostawa podlega w ewidencji oznaczeniu kodem GTU_08 na podstawie tego przepisu.

Zaznaczyć bowiem należy, że z treści ww. przepisu nie wynika, zawężenie stosowania ww. kodu GTU wyłącznie do sprzedaży na terytorium kraju lecz co do konkretnego rodzaju sprzedawanych towarów, tj. metali szlachetnych oraz nieszlachetnych – wyłącznie określone w poz. 1-3 załącznika nr 12 do ustawy oraz w poz. 12-25, 33-40, 45, 46, 56 i 78 załącznika nr 15 do ustawy. Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Natomiast dla wewnątrzwspólnotowej dostawy ww. towarów nie jest wymagane specjalne oznaczenie w ewidencji, o którym mowa w § 10 ust. 4 pkt 5, pkt 8 i pkt 9 Rozporządzenia. Z okoliczności sprawy nie wynika bowiem, aby w niniejszej sprawie miała miejsce dostawa towarów poza terytorium kraju dokonana przez drugiego w kolejności podatnika VAT w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej, jak również aby wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów nastąpiła po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 42 ani 63.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe, bowiem Zainteresowany we własnym stanowisku stwierdza, że dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wymienionych w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. h Rozporządzenia, nie jest wymagane specjalne oznaczenie, o którym mowa w wyżej powołanym przepisie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.