0112-KDSL2-1.450.1233.2020.2.JKS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 listopada 2020 r. (data wpływu 24 listopada 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 22 lutego 2021 r. (data wpływu 22 lutego 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – unieszkodliwienie odpadu promieniotwórczego (czujki dymu).

Opis usługi:

**

Usługi postępowania z odpadami promieniotwórczymi polegają na ich przetworzeniu i przechowywaniu odpowiednio zabezpieczonych odpadów promieniotwórczych w określonych przez prawo warunkach i przez odpowiedni czas do momentu, aż staną się nieaktywne promieniotwórczo. Generalnie usługi postępowania z odpadem zmierzają do jego unieszkodliwienia. Usługi Zakładu świadczone są na zlecenie podmiotów, które są wytwórcami lub posiadaczami odpadów promieniotwórczych. W ramach usługi postępowania z odpadami promieniotwórczymi Zakład odpłatnie odbiera od podmiotów urządzenia (w praktyce jest to czujka dymu) zawierające odpad promieniotwórczy (źródło promieniotwórcze). Zakład musi zapewnić bezpieczne postępowanie z tym odpadem od chwili odbioru od klienta do ostatecznego składowania w składowisku odpadów promieniotwórczych.

Przedmiotem wniosku jest usługa unieszkodliwienia odpadu promieniotwórczego, który znajduje się w urządzeniu.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 38.22.2

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 35 załącznika nr 3 do ustawy.

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 24 listopada 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem w dniu 22 lutego 2021 r. o wskazanie dodatkowych informacji.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca (dalej: „Zakład” lub „Z”) powołany został na podstawie art. 114 ustawy (…), do wykonywania działalności w zakresie postępowania z odpadami promieniotwórczymi i wypalonym paliwem jądrowym.

Zgodnie z art. 114 (…) celem działalności Zakładu jest:

• zapewnienie stałej możliwości składowania odpadów promieniotwórczych i wypalonego paliwa jądrowego,
• odbiór, transport, przechowywanie i składowanie materiałów jądrowych, źródeł promieniotwórczych oraz innych substancji promieniotwórczych,
• działalności informacyjnej, edukacyjnej i szkoleniowej dotyczącej postępowania z odpadami promieniotwórczymi i wypalonym paliwem jądrowym oraz funkcjonowaniem składowiska odpadów promieniotwórczych.

Zakład może również wykonywać działalność w zakresie postępowania z odpadami niebezpiecznymi, o których mowa w przepisach dotyczących odpadów oraz inną działalność określoną w statucie.

(…)

Usługi postępowania z odpadami promieniotwórczymi polegają na ich przetworzeniu i przechowywaniu odpowiednio zabezpieczonych odpadów promieniotwórczych w określonych przez prawo warunkach i przez odpowiedni czas do momentu, aż staną się nieaktywne promieniotwórczo. Generalnie usługi postępowania z odpadem zmierzają do jego unieszkodliwienia.

Usługi Zakładu świadczone są na zlecenie podmiotów, które są wytwórcami lub posiadaczami odpadów promieniotwórczych.

W niektórych przypadkach przed przechowaniem odpadów należy dokonać dodatkowych czynności przygotowawczych demontażu lub rozbiórki urządzenia, w którym znajduje się odpad promieniotwórczy. W ramach usługi postępowania z odpadami promieniotwórczymi Zakład odpłatnie odbiera od podmiotów urządzenia (w praktyce jest to czujka dymu) zawierające odpad promieniotwórczy (źródło promieniotwórcze). Z musi zapewnić bezpieczne postępowanie z tym odpadem od chwili odbioru od klienta do ostatecznego składowania w składowisku odpadów promieniotwórczych. Czujki dymu Z odbiera od klienta własnym transportem lub klient dostarcza je do siedziby Z (o ile sam posiada lub skorzysta z usług innego niż Z podmiotu, który posiada stosowne zezwolenie (…) na transport odpadów promieniotwórczych).

Materiał promieniotwórczy z czujki dymu musi być przechowywany przez odpowiednio długi okres czasu. Pozostała część urządzenia (np. obudowa z tworzywa sztucznego, kable elektryczne) jest odpadem nieaktywnym promieniotwórczo. Przed przechowywaniem urządzenie (czujka dymu) jest rozbierane, ponieważ odpad promieniotwórczy musi być odpowiednio przygotowany do składowania. Odebrane od klienta czujki dymu są w Z demontowane w specjalnej komorze, z plastikowej obudowy wyjmuje się źródło promieniotwórcze i umieszcza w pojemniku. Po zgromadzeniu odpowiedniej ilości, źródła są zestalane w żywicy poliestrowej i po umieszczeniu w metalowym opakowaniu zalewane zaprawą cementową. Części nieaktywne promieniotwórczo oddzielane są od źródła promieniotwórczego, które następnie Zakład sprzedaje lub oddaje podmiotom odbierającym odpady nieaktywne promieniotwórczo. Natomiast źródło promieniotwórcze zawarte w urządzeniu jest przechowywane przez Zakład na składowisku odpadów promieniotwórczych zgodnie z procedurami postępowania z odpadami promieniotwórczymi uniemożliwiającymi skażenie promieniowaniem. W cenniku Zakładu przedmiotowa usługa nazwana jest „czujka dymu”.

Pytanie, jak sklasyfikować usługę i jaką stawką VAT (podatek od towarów i usług) podlega opodatkowaniu przedmiotowa usługa?

(…)

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem w dniu 22 lutego 2021 r. o następujące informacje.

1. Jednoznaczne i precyzyjne wskazanie, jakie jedno konkretne świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę jest przedmiotem wniosku (usługa powinna mieć zamknięty katalog czynności). Usługi mogą mieć rozbudowany charakter i składać się z wielu elementów, które nierozerwalnie składają się w jedną całość. Wszystkie poniższe elementy wnioskowanej usługi składają się na jedną całość świadczenia i mają charakter konstytutywny, bez któregokolwiek elementu świadczenie usługi nie byłoby w ogóle możliwe. Przykładowo nie można unieszkodliwić odpadu promieniotwórczego stanowiącego źródło promieniotwórcze bez jego wydobycia z urządzenia, w którym odpad się znajduje. Takim urządzeniem jest np. czujka dymu. Czujkę trzeba rozebrać i wydobyć odpad promieniotwórczy, aby następnie dokonać unieszkodliwienia tego odpadu. Nie jest możliwe unieszkodliwienie źródła bez uprzedniego wydobycia do z urządzenia, w którym jest zamontowane. Podobnie w przypadku transportu. Urządzenie zawierające odpad musi być dowiezione do Z, aby zostało poddane procesowi unieszkodliwienia. Przetransportowanie urządzenia zwierającego odpad jest elementem koniecznym do świadczenia usługi. Nie jest możliwe, aby w żaden inny sposób urządzenie znalazło się w Z bez jego przetransportowania. Zatem wnioskowana usługa jest świadczeniem jednorodnym, a nie kompleksowym. Przedmiotem wniosku jest zatem usługa unieszkodliwienia odpadu promieniotwórczego, który znajduje się w urządzeniu.
2. Wskazanie, jakie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia jednego konkretnego świadczenia będącego przedmiotem wniosku - należy wymienić wszystkie czynności składające się na tę usługę oraz dokładnie je opisać. Katalog czynności składający się na wnioskowaną usługę przedstawia się w sposób następujący:
   1. Zlecenie przez klienta odbioru urządzenia zwierającego źródło promieniotwórcze.
   2. Odbiór urządzenia zawierającego źródło z miejsca wskazanego przez klienta i przewiezienie do Z transportem Z.
   3. Rozbiórka urządzenia i wydobycie źródła promieniotwórczego stanowiącego odpad promieniotwórczy.
   4. Zestalenie źródła w żywicy poliestrowej.
   5. Umieszczenie zestalonych źródeł w metalowym opakowaniu i zalanie cementem.
   6. Przechowywanie tak zabezpieczonego źródła na składowisku odpadów promieniotwórczych.Ponadto dokładny opis poszczególnych czynności składających się na świadczoną usługę przedstawiony został w (…).
3. Czy świadczenie będące przedmiotem wnioski ma na celu unieszkodliwienie odpadu promieniotwórczego (źródła promieniotwórczego)? Jak jednoznacznie wskazano we wniosku opisane usługi mają na celu unieszkodliwienie odpadu promieniotwórczego.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

• niniejszych zasad metodycznych,
• uwag do poszczególnych sekcji,
• schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

• symbole grupowań,
• nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

• grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
• usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
• usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), dział ten obejmuje:

• usługi związane ze zbieraniem:
  • stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,
  • surowców wtórnych,
  • odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,
  • odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
  • resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,
  • odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,
  • stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,
• usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,
• usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,
• usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,
• odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,
• surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

• odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,
• odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,
• recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,
• recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan. Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

W dziale tym znajduje się klasa 38.22 „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH”, w skład której wchodzi kategoria 38.22.2 „USŁUGI ZWIĄZANE Z UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW PROMIENIOTWÓRCZYCH I POZOSTAŁYCH ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH”.

Grupowanie to obejmuje usługi związane z unieszkodliwianiem odpadów niebezpiecznych w obiektach, które spełniają normy prawne w zakresie unieszkodliwiania tego typu odpadów, jak obudowy bezpieczeństwa lub składowiska odpadów.

Uwzględniając powyższe, usługa unieszkodliwienia odpadu promieniotwórczego (czujki dymu) spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią 38.22.2 „USŁUGI ZWIĄZANE Z UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW PROMIENIOTWÓRCZYCH I POZOSTAŁYCH ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 35 wskazano PKWiU 2015 – 38.22.2 „Usługi związane z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych i pozostałych odpadów niebezpiecznych”.

Podsumowując, usługa unieszkodliwienia odpadu promieniotwórczego (czujki dymu), mieści się w kategorii 38.22.2 „Usługi związane z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych i pozostałych odpadów niebezpiecznych”. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 35 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

• podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
• usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

**