0113-KDIPT1-1.4012.915.2020.2.WL

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2020 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 11 lutego 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji polegającej na budowie odwiertu geotermalnego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji polegającej na budowie odwiertu geotermalnego,

• opodatkowania podstawową stawką podatku VAT (podatek od towarów i usług) odpłatnej umowy dzierżawy, świadczonej po dniu 30 czerwca 2020 r.,

• opodatkowania podstawową stawką podatku VAT wniesienia aportu, w postaci gruntu zabudowanego otworem geotermalnym do kapitałowej spółki handlowej, po dniu 30 czerwca 2020 r.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 lutego 2021 r. (data wpływu), o doprecyzowanie opisu sprawy oraz przedstawienie własnego stanowiska w zakresie pytania nr 2 i nr 3.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o indywidulaną interpretację, czy w przypadku realizacji niżej opisanego projektu badawczego istnieje możliwość odliczenia podatku VAT. Cel interpretacji: przedłożenie jako załącznik do wniosku o dofinasowanie w ramach programu „`(...)`”.

Gmina `(...)` jest jednostką sektora finansów publicznych, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu `(...)` r. Gmina złożyła do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej wniosek o dofinansowanie w ramach programu priorytetowego 2.10 „Racjonalne gospodarowanie odpadami i ochrona powierzchni ziemi. Udostępnienie wód termalnych w Polsce”. Projekt polega na wykonaniu otworu wiertniczego o głębokości `(...)` w celu rozpoznania głębokiej budowy geologicznej `(...)`, w tym warunków występowania wód termalnych i/lub energii geotermalnej na ww. obszarze.

Projekt ma być w 100% finansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu priorytetowego programu „`(...)`”.

Przedsięwzięcie ma być realizowane na działce ewidencyjnej nr 1, która jest własnością Gminy `(...)`. Wszystkie wydatki związane z jego realizacją będzie ponosić Gmina. Gmina zleciła przeprowadzenie badań geofizycznych metodą magnetotelluryczną dla rozpoznania możliwości występowania perspektywicznych stref wód termalnych w rejonie Miasta i Gminy `(...)`. Następnie został wykonany projekt robót geologicznych na wykonanie otworu badawczego `(...)` w celu poszukiwania i rozpoznania wód termalnych w `(...)`. Kolejnym krokiem było uzyskanie decyzji, wydanej przez Marszałka Województwa `(...)` z dnia `(...)` r. o zatwierdzeniu ww. projektu robót geologicznych. Decyzja obowiązuje do `(...)` r.

Realizacja projektu pozwoli Gminie rozpoznać złoża wód termalnych perspektywicznych poziomów wodonośnych oraz przeprowadzić testy hydrodynamiczne i badania fizyko-chemiczne umożliwiające ocenę parametrów tych złóż. Projekt przewiduje wykonanie wiercenia do głębokości … m. Uzyskanie założonych parametrów wydajnościowych otworu eksploatacyjnego umożliwi zastosowanie energii geotermalnej do zasilenia systemu ciepłowniczego Gminy. Woda termalna ujęta w planowanym do realizacji otworze wykorzystywana będzie poprzez inwestycje wytwórcze i dystrybucyjne w całości do celów energetycznych. W drugiej kolejności Gmina nie wyklucza wykorzystywania wody termalnej do celów balneologiczno-rekreacyjnych.

Gmina `(...)` złożyła wniosek na kwotę … złotych, w tym podatek VAT … zł, który w całości będzie kosztem niekwalifikowanym, sfinansowanym ze środków własnych Gminy `(...)`. W przypadku uzyskania dofinansowania Gmina `(...)` wyłoni w przetargu nieograniczonym wykonawcę otworu badawczego, a następnie za wykonaną usługę otrzyma fakturę lub faktury VAT.

Z uwagi na skalę zamierzenia cały proces zostanie podzielony na poszczególne etapy, tj.:

1. Prace wiertnicze i hydrogeologiczne:

   • przygotowanie placu robót oraz montaż wiertni,
   • wykonanie otworu `(...)`,
   • opróbowywanie otworu,
   • przeprowadzenie próbnej eksploatacji (próbnego pompowania) po zakończeniu wiercenia,
   • badania geofizyczne,
   • prace geodezyjne,
   • demontaż i demobilizacja urządzenia
   • rekultywacja terenu, (czas realizacji: 18 miesięcy).

2. Badania laboratoryjne:

   • wykonanie oznaczeń fizyko-chemicznych próbek wód i skał,
   • badania petrograficzne, stratygraficzne,

(czas realizacji: 2 miesiące).

1. Opracowanie dokumentacji hydrogeologicznej:
   • opracowanie tekstu dokumentacji,
   • opracowanie załączników tekstowych i graficznych,

(czas realizacji: 4 miesiące).

1. Odbiór prac.

(czas realizacji: 2 miesiące).

Otwór badawczy ma służyć rozpoznaniu możliwości wykorzystania zasobów geotermalnych, prace mają na celu zbadanie, czy na badanym terenie występują wody termalne o parametrach umożliwiających ich wykorzystywanie do celów ciepłowniczych. Gmina zakłada, że w przypadku nienatrafienia na pokłady wodonośne zostanie wykorzystana energia geotermalna suchych skał - pozyskiwanie i wykorzystywanie czynnika ciepła z wnętrza ziemi poprzez zamontowany wymiennik ciepła.

W przypadku powodzenia przedsięwzięcia, tak znalezienia wód termalnych, jak i wykorzystania technologii energii geotermalnej suchych skał Gmina posiada kilka alternatywnych rozwiązań, dotyczących zasad wykorzystania czynnika ciepła, uzyskanego w ramach wykonanego odwiertu badawczego.

Gmina ma zamiar przekazać inwestycje w formie aportu do spółki lub wydzierżawić do używania otwór badawczy `(...)`. Spółka ta będzie odrębnym podatnikiem i to ona będzie dokonywała dostawy i pobierała opłaty od odbiorców. Spółka ta będzie czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem aportu lub dzierżawy będzie grunt zabudowany „otworem geotermalnym”. Otwór geotermalny w momencie dokonania tego aportu lub zawarcia umowy dzierżawy będzie stanowił budowlę. Wniesienie aportu do spółki, jak i zawarcie odpłatnej umowy dzierżawy, będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, czyli efekty zrealizowanej inwestycji będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie jest w stanie określić wartości udziałów, jaką obejmie w związku z wniesieniem aportu do spółki. Gmina jedynie planuje, że wartość udziałów, jaką obejmie w spółce relatywnie powinna pokryć wartość poniesionych kosztów na realizację przedmiotowej inwestycji. Umowa wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) będzie zawarta z uwzględnieniem realiów rynkowych i wówczas szczegółowo zostaną określone warunki, w tym liczba i wartość udziałów wydanych w zamian za taki wkład. Podobnie przy odpłatnej umowie dzierżawy kalkulowany czynsz będzie uwzględniał realia rynkowe dla tego typu infrastruktury, a dodatkowo powinien pozwolić zwrócić Gminie koszty wytworzenia otworu badawczego. Naliczany czynsz dzierżawny będzie powiększany o podatek VAT (wg obowiązującej stawki). Sama struktura właścicielska spółki będzie uzależniona także od podmiotu dofinansowującego przedsięwzięcie. W każdym razie powołana spółka ma być spółką kapitałową prawa handlowego.

Z uwagi na powyższe rozważania Wnioskodawca podkreśla, że Gmina będzie wykorzystywała nabyte w ramach przedmiotowego projektu towary i usługi do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a to przez wniesienie aportu do spółki, lub naliczanie czynszu dzierżawnego. Finalnej sprzedaży czynnika ciepła w postaci wody termalnej będzie dokonywała powołana w drugim etapie realizowanego przedsięwzięcia spółka będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina `(...)` uważa, że istnieje możliwość przyporządkowania poniesionych wydatków, dotyczących wykonania odwiertu badawczego, w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, ponieważ pozyskany czynnik ciepła będzie odpłatnie dystrybuowany dla potrzeb zasilenia systemu ciepłowniczego Gminy, jak i ewentualnego odpłatnego wykorzystania do celów balneologiczno-rekreacyjnych.

Gmina `(...)` uważa, iż w momencie otrzymania faktury VAT za wykonane usługi wiertnicze, itp. posiada możliwość odliczenia podatku VAT, a tym samym podatek ten stałby się kosztem niekwalifikowalnym projektu.

Gmina staje również na stanowisku, iż ma prawo opodatkować zawartą w przyszłości odpłatną umowę dzierżawy stawką podatkową podatku VAT, tak jak robi to w przypadku innych umów dzierżawy.

W przypadku zaistnienia sytuacji dotyczącej wniesienia aportu w postaci gruntu zabudowanego otworem geotermalnym do kapitałowej spółki handlowej Gmina stoi na stanowisku, iż ma prawo opodatkować stawką VAT wniesienie aportu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wiązanego z realizacją opisanej inwestycji polegającej na budowie odwiertu geotermalnego? (pytanie nr 1 wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina `(...)` uważa, iż w momencie otrzymania faktury VAT za wykonanie usługi wiertnicze itp. posiada możliwość odliczenia podatku VAT a tym samym podatek ten stałby się kosztem niekwalifikowalnym projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina `(...)` będzie realizowała projekt polegający na wykonaniu otworu wiertniczego o głębokości `(...)` w celu rozpoznania głębokiej budowy geologicznej `(...)`, w tym warunków występowania wód termalnych i/lub energii geotermalnej na ww. obszarze. Projekt ma być w 100% finansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu „`(...)`”.

Otwór badawczy ma służyć rozpoznaniu możliwości wykorzystania zasobów geotermalnych, prace mają na celu zbadanie, czy na badanym terenie występują wody termalne o parametrach umożliwiających ich wykorzystywanie do celów ciepłowniczych. Gmina zakłada, że w przypadku nienatrafienia na pokłady wodonośne zostanie wykorzystana energia geotermalna suchych skał - pozyskiwanie i wykorzystywanie czynnika ciepła z wnętrza ziemi poprzez zamontowany wymiennik ciepła.

W przypadku powodzenia przedsięwzięcia, tak znalezienia wód termalnych, jak i wykorzystania technologii energii geotermalnej suchych skał Gmina posiada kilka alternatywnych rozwiązań, dotyczących zasad wykorzystania czynnika ciepła, uzyskanego w ramach wykonanego odwiertu badawczego.

Gmina ma zamiar przekazać inwestycje w formie aportu do spółki lub wydzierżawić do używania otwór badawczy `(...)`. Spółka ta będzie odrębnym podatnikiem i to ona będzie dokonywała dostawy i pobierała opłaty od odbiorców. Spółka ta będzie czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem aportu lub dzierżawy będzie grunt zabudowany „otworem geotermalnym”. Otwór geotermalny w momencie dokonania tego aportu lub zawarcia umowy dzierżawy będzie stanowił budowlę. Wniesienie aportu do spółki, jak i zawarcie odpłatnej umowy dzierżawy, będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, czyli efekty zrealizowanej inwestycji będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie jest w stanie określić wartości udziałów, jaką obejmie w związku z wniesieniem aportu do spółki. Gmina jedynie planuje, że wartość udziałów, jaką obejmie w spółce relatywnie powinna pokryć wartość poniesionych kosztów na realizację przedmiotowej inwestycji. Umowa wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) będzie zawarta z uwzględnieniem realiów rynkowych i wówczas szczegółowo zostaną określone warunki, w tym liczba i wartość udziałów wydanych w zamian za taki wkład. Podobnie przy odpłatnej umowie dzierżawy kalkulowany czynsz będzie uwzględniał realia rynkowe dla tego typu infrastruktury, a dodatkowo powinien pozwolić zwrócić Gminie koszty wytworzenia otworu badawczego. Naliczany czynsz dzierżawny będzie powiększany o podatek VAT (wg obowiązującej stawki). Sama struktura właścicielska spółki będzie uzależniona także od podmiotu dofinansowującego przedsięwzięcie. W każdym razie powołana spółka ma być spółką kapitałową prawa handlowego.

Gmina będzie wykorzystywała nabyte w ramach przedmiotowego projektu towary i usługi do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a to przez wniesienie aportu do spółki, lub naliczanie czynszu dzierżawnego. Finalnej sprzedaży czynnika ciepła w postaci wody termalnej będzie dokonywała powołana w drugim etapie realizowanego przedsięwzięcia spółka będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina `(...)` uważa, że istnieje możliwość przyporządkowania poniesionych wydatków, dotyczących wykonania odwiertu badawczego, w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, ponieważ pozyskany czynnik ciepła będzie odpłatnie dystrybuowany dla potrzeb zasilenia systemu ciepłowniczego Gminy, jak i ewentualnego odpłatnego wykorzystania do celów balneologiczno-rekreacyjnych.

Odnosząc się do kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z realizacją inwestycji polegającej na budowie odwiertu geotermalnego należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – Gmina będzie wykorzystywała nabyte w ramach przedmiotowego projektu towary i usługi do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a to przez wniesienie aportu do spółki, lub naliczanie czynszu dzierżawnego. W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji polegającej na budowie odwiertu geotermalnego, ponieważ nabywane towary i usługi – objęte zakresem pytania – będą służyły Wnioskodawcy do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Okoliczności, że:

• (…) Wniesienie aportu do spółki, jak i zawarcie odpłatnej umowy dzierżawy, będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, czyli efekty zrealizowanej inwestycji będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (…),

• (…) Umowa wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) będzie zawarta z uwzględnieniem realiów rynkowych (…),

• (…) przy odpłatnej umowie dzierżawy kalkulowany czynsz będzie uwzględniał realia rynkowe dla tego typu infrastruktury, a dodatkowo powinien pozwolić zwrócić Gminie koszty wytworzenia otworu badawczego. (…),

przyjęto jako element opisu sprawy i Organ nie dokonał w tym zakresie oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Niniejszym rozstrzygnięciem załatwiono wniosek w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji polegającej na budowie odwiertu geotermalnego. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zauważyć należy, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.