0112-KDSL2-1.450.1183.2020.2.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 29 października 2020 r. (data wpływu 29 października 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 28 grudnia 2020 r. (data wpływu 31 grudnia 2020 r.) oraz z dnia 29 stycznia 2021 r. (data wpływu 4 lutego 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnianie lokali (w cyklach dziennych lub tygodniowych, nieprzekraczających miesiąca) zainteresowanym osobom w celu noclegu lub czasowego pobytu.

Opis usługi:

Usługa polega na udostępnianiu lokali. Lokale udostępniane zainteresowanym osobom będą w pełni wyposażone (umeblowane będą wszystkie pokoje, wyposażona kuchnia, łazienka). Osoba używająca lokal nie będzie musiała we własnym zakresie wyposażać lokalu w żadne meble, czy też przedmioty standardowo używane w lokalu mieszkalnym. Lokale będą odpłatnie udostępniane na okres kilku dni, jednego tygodnia lub kilku tygodni. Umowy będą obejmowały okresy nieprzekraczające miesiąca i będą rozliczane w cyklach dziennych (lub tygodniowych obejmujących dzienny cykl 7 dni).

Usługa będzie świadczona na rzecz osób zainteresowanych, w większości przypadków będą to osoby prywatne nieprowadzące działalności gospodarczej, przybywające do lokalu w celach turystycznych lub osoby fizyczne dokonujące rezerwacji w celach biznesowych (np. odbywające podróż służbową).

Klienci nie będą mogli w lokalach realizować stałego interesu życiowego jakim jest cel mieszkaniowy. Celem pobytu będzie nocleg lub czasowy pobyt w lokalu.

Najemcy lokali nie będą ponosić dodatkowych kosztów eksploatacyjnych.

Zakłada się wysoką zmienność osób zakwaterowanych w lokalach w ciągu roku.

W ramach przedmiotowej usługi zapewniona będzie osobom korzystającym z lokali możliwość korzystania z w pełni wyposażonej kuchni w sprzęt AGD (lodówko-zamrażarka, piekarnik, płyta kuchenna, zmywarka, mikrofala) oraz z pralki, natomiast nie będzie zapewnione wyżywienie poza wodą, kawą lub herbatą w ograniczonych ilościach.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 55

Stawka VAT (podatek od towarów i usług): 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 29 października 2020 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania usługi polegającej na udostępnianiu lokali (w cyklach dziennych lub tygodniowych, nieprzekraczających miesiąca) zainteresowanym osobom w celu noclegu lub czasowego pobytu, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 31 grudnia 2020 r. o wskazanie adresu do korespondencji oraz w dniu 4 lutego 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawczyni jest, wraz z mężem, właścicielem trzech lokali mieszkalnych na terytorium Polski. W małżeństwie Wnioskodawczyni obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawczyni podjęła decyzję o rozszerzeniu zakresu swojej działalności gospodarczej o wynajem długoterminowy lokali mieszkalnych i usługi w zakresie zapewnienia krótkoterminowego pobytu w lokalach zainteresowanym gościom. Lokale będą zatem wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w oparciu o oświadczenie małżonków o przeznaczeniu lokali do działalności jednego z nich – tj. do działalności Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni planuje, że jeden z obecnie posiadanych lokali mieszkalnych będzie wynajmowany długoterminowo na cele mieszkaniowe, natomiast dwa pozostałe lokale mieszkalne będą oddawane w najem „na krótki termin”. Przedmiotem wniosku jest zaklasyfikowanie usługi, która będzie świadczona przez Wnioskodawczynię w odniesieniu do lokali oddawanych w najem „na krótki termin”. Lokale udostępniane zainteresowanym osobom będą w pełni wyposażone (umeblowane będą wszystkie pokoje, wyposażona kuchnia, łazienka), zatem osoba używająca lokal nie będzie musiała we własnym zakresie wyposażać lokalu w żadne meble, czy też przedmioty standardowo używane w lokalu mieszkalnym. Lokale będą odpłatnie udostępniane zainteresowanym osobom na krótki termin, tzn. każdorazowo na okres kilku dni, jednego tygodnia, kilku tygodni – zakwaterowanie będzie jednak zawsze oferowane w cyklach dziennych lub tygodniowych.

Lokale będą udostępniane w całości, a nie „na pokoje”, tzn. dana osoba rezerwująca lokal dokonywać będzie rezerwacji całego lokalu, a nie tylko jednego, czy kilku pokoi.

Wnioskodawczyni zakłada wysoką zmienność osób zakwaterowanych w lokalach w ciągu roku.

Wnioskodawczyni będzie zapewniać osobom korzystającym z lokali możliwość korzystania z w pełni wyposażonej kuchni w sprzęt AGD (lodówko-zamrażarka, piekarnik, płyta kuchenna, zmywarka, mikrofala) oraz z pralki, natomiast nie będzie zapewniać wyżywienia poza wodą, kawą lub herbatą w ograniczonych ilościach.

Wnioskodawczyni będzie ogłaszać możliwość zakwaterowania w lokalach poprzez powszechne portale internetowe typu booking.com.

Ponadto, w piśmie z dnia 29 stycznia 2021 r., Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek o następujące informacje:

1. Zwykle usługa udostępniania lokalu w ramach najmu krótkoterminowego nie będzie miała charakteru stałej usługi lecz bliżej jej do jednorazowego świadczenia. Udostępniając lokal zainteresowanym osobom Wnioskodawczyni nie będzie jednak wykluczać z możliwości rezerwacji lokalu osoby, która wcześniej już kiedyś skorzystała z usługi. W tym sensie dana osoba będzie miała możliwość w przyszłości ponownej rezerwacji lokalu, jednak nie będzie to rezerwacja „stała”, tylko jeśli już co jakiś czas ponawiana. Lokale będą odpłatnie udostępniane przez Wnioskodawczynię na okres kilku dni, jednego tygodnia lub kilku tygodni, co oznacza, że zakwaterowanie będzie oferowane w cyklach dziennych lub tygodniowych. Tak więc umowy będą obejmowały okresy nieprzekraczające miesiąca i będą rozliczane w cyklach dziennych (lub tygodniowych obejmujących dzienny cykl 7 dni).
2. Usługa udostępniania lokali będzie świadczona na rzecz osób zainteresowanych, w większości przypadków będą to osoby prywatne nieprowadzące działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni przewiduje również, że rezerwacji będą dokonywały osoby fizyczne w celach biznesowych (np. odbywające podróż służbową).
3. Wnioskodawczyni zakłada, iż w większości przypadków będą to osoby prywatne przybywające do lokalu w celach turystycznych lub osoby fizyczne dokonujące rezerwacji w celach biznesowych (np. odbywające podróż służbową).
4. Wnioskodawczyni planuje wynajmować dwa mieszkania na krótkie okresy czasu, tak więc klienci nie będą mogli w nich realizować stałego interesu życiowego jakim jest cel mieszkaniowy. Celem pobytu będzie nocleg lub czasowy pobyt w lokalu.
5. Najemcy lokali nie będą ponosić dodatkowych kosztów eksploatacyjnych.
6. W ramach umowy najmu krótkoterminowego oprócz umeblowanego lokalu, wyposażonego w standardowy sprzęt w kuchni oraz łazience, zostaną udostępnione następujące „dodatki”: pościele, kołdry, poduszki, ręczniki, koce, herbata, kawa, cukier, sól, drobne środki czystości takie jak – mydło, szampon, papier toaletowy, płyn do naczyń, sprzątanie – na życzenie najemcy (sprzątanie nie będzie standardowym świadczeniem jak np. w hotelu, ale będzie realizowane na życzenie najemcy).

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

• niniejszych zasad metodycznych,
• uwag do poszczególnych sekcji,
• schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

• symbole grupowań,
• nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

• grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
• usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
• usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

• usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,
• usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,
• usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,
• usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,
• tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,
• usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,
• usługi gastronomiczne,
• usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
• usługi stołówkowe,
• usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

• gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,
• sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,
• wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,
• usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM, który obejmuje:

• usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym;
• usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

• usługi w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Jak wynika z analizowanej sprawy, Wnioskodawczyni planuje udostępniać lokale. Lokale udostępniane zainteresowanym osobom będą w pełni wyposażone (umeblowane będą wszystkie pokoje, wyposażona kuchnia, łazienka). Osoba używająca lokal nie będzie musiała we własnym zakresie wyposażać lokalu w żadne meble, czy też przedmioty standardowo używane w lokalu mieszkalnym. Lokale będą odpłatnie udostępniane na okres kilku dni, jednego tygodnia lub kilku tygodni. Umowy będą obejmowały okresy nieprzekraczające miesiąca i będą rozliczane w cyklach dziennych (lub tygodniowych obejmujących dzienny cykl 7 dni).

Usługa będzie świadczona na rzecz osób zainteresowanych, w większości przypadków będą to osoby prywatne nieprowadzące działalności gospodarczej, przybywające do lokalu w celach turystycznych lub osoby fizyczne dokonujące rezerwacji w celach biznesowych (np. odbywające podróż służbową).

Klienci nie będą mogli w lokalach realizować stałego interesu życiowego jakim jest cel mieszkaniowy. Celem pobytu będzie nocleg lub czasowy pobyt w lokalu.

Najemcy lokali nie będą ponosić dodatkowych kosztów eksploatacyjnych.

Wnioskodawczyni zakłada wysoką zmienność osób zakwaterowanych w lokalach w ciągu roku.

Wnioskodawczyni będzie zapewniać osobom korzystającym z lokali możliwość korzystania z w pełni wyposażonej kuchni w sprzęt AGD (lodówko-zamrażarka, piekarnik, płyta kuchenna, zmywarka, mikrofala) oraz z pralki, natomiast nie będzie zapewniać wyżywienia poza wodą, kawą lub herbatą w ograniczonych ilościach.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa polegająca na udostępnianiu lokali (w cyklach dziennych lub tygodniowych, nieprzekraczających miesiąca) zainteresowanym osobom w celu noclegu lub czasowego pobytu, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach pub-licznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi polegającej na udostępnianiu lokali (w cyklach dziennych lub tygodniowych, nieprzekraczających miesiąca) zainteresowanym osobom w celu noclegu lub czasowego pobytu, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług, przewidział preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

• podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
• usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).