0111-KDIB3-1.4012.916.2020.2.ASY

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 listopada 2020 r. (data wpływu 24 listopada 2020 r.), uzupełnionym pismem z 20 stycznia 2021 r. (data wpływu 20 stycznia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług w zakresie kompleksowej obsługi zamówień oraz obsługi administracyjnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 listopada 2020 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług w zakresie kompleksowej obsługi zamówień oraz obsługi administracyjnej.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 20 stycznia 2021 r. (data wpływu 20 stycznia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 20 stycznia 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.916.2020.1.ASY.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca („Spółka”, „spółka komandytowa”) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 47.91.Z). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej spółka komandytowa oferuje do sprzedaży towary i sprzęt do wykonywania nadruków technologią (`(...)`). W stałej sprzedaży Wnioskodawca posiada następujące towary: prasy (`(...)`), drukarki, tusze (`(...)`), papier do (`(...)`), kubki do(`(...)`), tekstylia, gadżety reklamowe, ceramikę, blachę do (`(...)`), akcesoria do smartphonów i inne. Wnioskodawca dokonuje sprzedaży towarów (krajowej oraz zagranicznej) zarówno na rzecz przedsiębiorców, jak i konsumentów - w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740).

Wspólnikami spółki komandytowej są:

• osoba fizyczna, pełniąca funkcję komandytariusza i posiadająca 95% udziałów;
• spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, pełniąca funkcję komplementariusza, posiadająca 5% udziałów i będąca powiązaną (w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług) z komandytariuszem Spółki.

Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.

Z uwagi na powyższe okoliczności, celem wykonywania przedstawionych czynności opodatkowanych, na podstawie umów z dnia 2 sierpnia 2020 r. nawiązał współpracę z dwiema, powiązanymi (w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług) spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka 1” i „Spółka 2”, „kontrahenci”). Rzeczone umowy zostały zawarte na czas nieokreślony. W ramach zawartych umów kontrahenci zobowiązali się do świadczenia na rzecz Wnioskodawcy usług w zakresie kompleksowej obsługi zamówień, tj. obsługi klienta, magazynu, fakturowania, pakowania i wysyłania towaru, archiwizacji, prac porządkowych oraz rozładunku i załadunku kontenerów, a także obsługi administracyjnej tj. obsługi sekretarsko-asystenckiej oraz przygotowywania i prowadzenia niezbędnej dokumentacji, związanej z działalnością Spółki. Świadczenie rzeczonych usług odbywa się według bieżących potrzeb spółki komandytowej, w jej siedzibie oraz w dniach i godzinach jej pracy.

Rzeczone usługi realizowane są w oparciu o zatrudnionych przez Spółkę 1 i Spółkę 2 pracowników. Jednocześnie ww. kontrahenci zobowiązali się do wykonywania przedmiotu umowy z należytą starannością i wyłącznie przez pracowników z odpowiednimi umiejętnościami i kwalifikacjami, posiadającymi wszelkie konieczne oraz aktualne badania lekarskie i przeszkolenia, a także wyposażonych w odpowiednią odzież roboczą.

W zakresie służbowego, merytorycznego oraz dyscyplinarnego nadzoru i kierownictwa nad pracownikami Wnioskodawca wskazuje, że powyższe sprawują wyłącznie kontrahenci w stosunku do osób przez nich zatrudnionych (pełnią rolę pracodawcy w rozumieniu Kodeksu pracy). Ponoszą oni koszty wszelkich należności publiczno-prawnych, w tym z tytułu zatrudnienia pracowników. Jednocześnie, ponoszą pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich, w szczególności wobec swoich pracowników i organów państwowych z tytułu naruszenia przez nich przepisów prawa, w tym szczególności przepisów prawa pracy i BHP.

Z kolei w zakresie obowiązków Wnioskodawcy wskazać należy, że w ramach zawartych umów zobowiązał się do udostępnienia odpowiedniego miejsca, urządzeń, narzędzi, sprzętu, pojazdów i infrastruktury niezbędnych do prawidłowego wykonywania czynności związanych z realizacją usług. Zobowiązał się również do przekazania niezbędnej dokumentacji, w tym technicznej i instrukcji oraz do udzielenia kontrahentom wszelkich informacji w zakresie obsługi urządzeń, narzędzi, sprzętu, pojazdów i oprogramowania, które mogą być używane w związku z realizacją przedmiotu umowy. Ponadto, Spółka zobowiązała się do zapewnienia odpowiedniego zaplecza socjalnego.

Z tytułu świadczonych usług kontrahentom przysługuje następujące, ryczałtowe wynagrodzenie miesięczne, odpowiednio powiększone o podatek od towarów i usług według obowiązujących przepisów:

• Spółka 1 wynagrodzenie w kwocie netto 73.983,74 zł (11 pracowników);
• Spółka 2 - wynagrodzenie w kwocie netto 97.560,98 zł - (14 pracowników).

Powyższe wynagrodzenie płatne jest raz w miesiącu, z góry do ostatniego dnia roboczego miesiąca, przelewem na rachunek bankowy wskazany przez kontrahenta na fakturze.

Powyżej wskazane wynagrodzenia zostały ustalone w oparciu o wartości rynkowe, z uwzględnieniem w szczególności ilości pracowników wykonujących pracę, ich doświadczenia, kwalifikacji oraz marży narzuconej przez ww. kontrahentów.

W piśmie uzupełniającym z 20 stycznia 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że cyt.: „usługi kompleksowej obsługi zamówień oraz obsługi administracyjnej będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania przez spółkę komandytową czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług w zakresie kompleksowej obsługi zamówień oraz obsługi administracyjnej?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Spółki przysługuje jej pełne prawo do odliczenia w związku z nabyciem usług w zakresie kompleksowej obsługi zamówień oraz obsługi administracyjnej, wobec faktu, iż usługi te wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei w myśl ust. 2 ww. przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie w myśl art. 86 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 ww. przepisu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1. nabycia towarów i usług,
2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Stosownie do powyżej powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki, tj. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W świetle powyższych okoliczności z dokonania odliczenia kwot podatku naliczonego nie może skorzystać podatnik, w sytuacji gdy towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jednocześnie podkreślenia w tym miejscu wymaga, że ustawodawca w treści art. 86 ust. 1 ustawy nie uzależnia prawa do odliczenia od związku nabycia z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wobec tego, wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług (przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej) wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego, która wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać, do momentu aż nabyty towar, czy usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Wobec tego prawo do odliczenia winno zostać zrealizowane niezwłocznie po powstaniu podatku naliczonego. Przy czym, decydujące znaczenie dla oceny istnienia tego prawa będzie miał związek podatku naliczonego z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

Odnosząc się do związku bezpośredniego Wnioskodawca wskazuje, że można o nim mówić wówczas, gdy nabywane towary są dalej odsprzedawane lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy, tzn. w sposób bezpośredni wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Z kolei pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika istnieje, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, tj. mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Przy czym istotnym jest, aby istniał związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi przez podatnika zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Jednocześnie podkreślenia wymaga, że prawo do odliczenia podatku naliczonego następuje po spełnieniu przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz w przypadku nie ziszczenia się przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy, tj. wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Mając powyższe okoliczności na uwadze wskazać należy, że wymogami materialnymi dla skorzystania z prawa do odliczenia są: po pierwsze, aby dany podmiot był podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a po drugie, aby towary lub usługi, które są wskazywane jako podstawa tego prawa, były wykorzystywane przez podatnika na dalszym etapie obrotu na potrzeby jego własnych opodatkowanych transakcji.

Reasumując powyżej przedstawione okoliczności Wnioskodawca wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki, tj.: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatnika, kwota podatku od towarów i usług wynika z faktury otrzymanej przez podatnika z tytułu nabycia usług lub towaru, nie dochodzi do ziszczenia się przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy Spółka wskazuje, że w związku z zawartymi w dniu 2 sierpnia 2020 r. umowami dot. nabycia usług, które mają zarówno związek bezpośredni z dokonywanymi czynnościami opodatkowanymi (np. usługi obsługi klientów, magazynu, pakowania i wysyłania towarów), jak i pośredni (np. obsługi administracji). Usługi te są w całości wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych. Spółka spełnia zatem wszystkie powyżej wymienione warunki tj. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, kwota podatku od towarów i usług wynika z faktury utrzymanej przez podatnika z tytułu nabycia usług, jak i nie dochodzi do ziszczenia się przesłanek określonych w treści art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

W tak ukształtowanym stanie faktycznym i prawnym zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy, Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących wykonanie usług w zakresie kompleksowej obsługi zamówień oraz obsługi administracyjnej, z uwagi na fakt, iż usługi te w sposób bezpośredni i pośredni związane są z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT (podatek od towarów i usług).

W myśl tego przepisu, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, lecz przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet. Wnioskodawca celem wykonywania czynności opodatkowanych nawiązał współpracę z dwiema, powiązanymi spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością. W ramach zawartych umów kontrahenci zobowiązali się do świadczenia na rzecz Wnioskodawcy usług w zakresie kompleksowej obsługi zamówień, a także kompleksowej obsługi administracyjnej. Świadczenie rzeczonych usług odbywa się według bieżących potrzeb spółki komandytowej, w jej siedzibie oraz w dniach i godzinach jej pracy. Usługi kompleksowej obsługi zamówień oraz obsługi administracyjnej będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania przez spółkę komandytową czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług w zakresie kompleksowej obsługi zamówień oraz obsługi administracyjnej.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, usługi kompleksowej obsługi zamówień oraz obsługi administracyjnej będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania przez spółkę komandytową czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, Wnioskodawca ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług w zakresie kompleksowej obsługi zamówień oraz obsługi administracyjnej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.