INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2020 r. (data wpływu 2 października 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) w związku z planowaną termomodernizacją sali gimnastycznej przy Specjalnym Ośrodku Szkolno-Wychowawczym Nr `(...)` w `(...)` – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 2 października 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z planowaną termomodernizacją sali gimnastycznej przy Specjalnym Ośrodku Szkolno-Wychowawczym Nr `(...)` w `(...)`.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Powiat `(...)` jest jednostką samorządu terytorialnego, posiada osobowość prawną, co określa art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym oraz realizuje zadania określone w ww. ustawie. Powiat `(...)` jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa deklarację VAT-7.
Z dniem 1 stycznia 2017 r. Powiat dokonał centralizacji rozliczeń podatku VAT i od tego dnia prowadzi wspólne rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.
Wszystkie wydatki ponoszone przez Powiat i jego jednostki organizacyjne są dokumentowane fakturami wystawianymi na Powiat `(...)` NIP `(...)`. Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy Nr `(...)` w `(...)` wchodzi w skład jednostek organizacyjnych Powiatu `(...)` i jest jednostką budżetową.
Zdarzenie przyszłe:
Powiat w dniu `(...)` roku wystąpił z wnioskiem do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w `(...)` o udzielenie dofinansowania w ramach naboru z programu priorytetowego - Racjonalizacja zużycia energii w budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych JST (jednostka samorządu terytorialnego) - IV edycja. W dniu `(...)` roku została złożona aktualizacja wniosku. Dofinansowanie w ramach naboru polega na finansowaniu ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w formie dotacji oraz pożyczki. Wniosek został złożony w związku z planowanym zadaniem inwestycyjnym pod nazwą „`(...)`”.
Celem powyższego działania jest racjonalizacja zużycia energii w budynku użyteczności publicznej - sali gimnastycznej, należącej do Powiatu `(...)`, w wyniku której ma zostać zmniejszona emisja zanieczyszczeń do atmosfery. Planowana inwestycja należy do zadań własnych Powiatu.
W związku z realizacją inwestycji Powiat poniesie wydatki, z tytułu których kontrahenci wystawią faktury VAT na Powiat. Jako nabywca na fakturze będzie widniał Powiat `(...)` NIP `(...)`, natomiast jako odbiorca będzie wskazane Starostwo Powiatowe w `(...)`. Właścicielem powstałej infrastruktury będzie Powiat. Po realizacji inwestycji wszelkie rozliczenia finansowe związane z funkcjonowaniem powstałej infrastruktury prowadzić będzie Wydział Inwestycji i Zamówień Publicznych Starostwa Powiatowego w `(...)`. Po zakończeniu inwestycji nakłady poniesione na zmodernizowaną infrastrukturę przekazane zostaną jednostce, tj. Specjalnemu Ośrodkowi Szkolno-Wychowawczemu Nr `(...)` w `(...)` i powiększą majątek trwały jednostki, która posiada obiekt objęty projektem w trwałym zarządzie.
Zadania realizowane w ramach termomodernizacji:
- ocieplenie dachu styropapą grubości 22 cm, o współczynniku przewodzenia ciepła 0,035 W/mK, pow. 479,19m2,
- ocieplenie ścian zewnętrznych styropianem EPS 031 FASADA GRAFIT grubości 15cm o współczynniku przewodzenia ciepła 0,036 W/mK, pow. 610,39m2,
- ocieplenie ścian zewnętrznych cokołowych styropianem EPS 031 FASADA GRAFIT grubości 15 cm o współczynniku przewodzenia ciepła 0,036 W/mK, pow. 43,20 m2,
- ocieplenie ścian zewnętrznych fundamentowych styropianem XPS 030 SF FASADA GRAFIT grubości 15 cm o współczynniku przewodzenia ciepła 0,036 W/mK, pow. 99,70m2,
- dokończenie wymiany stolarki okiennej o pow. 63,10m2 o współczynniku przenikania 0,9,
- wymiana stolarki drzwiowej o pow. 5,41m2 o współczynniku przenikania 1,3,
- wymiana instalacji c.o. grzejników szt. 31,
- ocieplenie ościeży okiennych i drzwiowych.
Prowadzenie Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego oraz planowana termomodernizacja należy do zadań własnych Powiatu, na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1, pkt 5 oraz pkt 19 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym. Działalność Ośrodka polega na wypełnianiu funkcji edukacyjnej, opiekuńczej i wychowawczej. Jest to placówka dla dzieci i młodzieży z niepełnosprawnością intelektualną w stopniu lekkim, umiarkowanym, znacznym lub głębokim oraz z niepełnosprawnościami sprzężonymi. Placówka ma za zadanie uspołecznianie wychowanków, kształcenie samoświadomości i samokontroli, niezależnego funkcjonowania w domu i poza nim, maksymalny rozwój intelektualny, a także zdobycie zawodu.
Budynki Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego do chwili obecnej służyły działalności mieszanej, tj.:
- niepodlegającej opodatkowaniu VAT - usługi edukacyjne, opiekuńcze i wychowawcze,
- zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT - usługi wyżywienia dla wychowanków Ośrodka,
- opodatkowanej - wynajem sali gimnastycznej z przeznaczeniem na prowadzenie zajęć ruchowych; obecnie zawarta jest jedna umowa na czas określony do dnia 31.12.2020 roku, kwota najmu to 40 zł netto za 1 godzinę (sala wynajmowana jest maksymalnie 2 godziny tygodniowo).
Powiat zamierza realizować planowane zadanie inwestycyjne dotyczące termomodernizacji sali gimnastycznej przy Specjalnym Ośrodku Szkolno-Wychowawczym Nr `(...)` w 2021 roku. Całość prac budowlanych zostanie wykonana w 2021 roku, czyli w momencie, kiedy nie będzie już prowadzona działalność opodatkowana z tytułu wynajmu sali gimnastycznej.
Sala gimnastyczna, która będzie podlegała przedmiotowej termomodernizacji, stanowi odrębny budynek Ośrodka. Po wygaśnięciu obecnie trwającej umowy najmu, nie będą podpisywane kolejne umowy, co oznacza, że przedmiotowy budynek sali gimnastycznej będzie wykorzystywany w trakcie (tj. w roku 2021) i po realizacji inwestycji wyłącznie do wykonywania zadań publicznych w zakresie edukacji, funkcji opiekuńczych i wychowawczych czyli niepodlegających opodatkowaniu VAT oraz do działalności zwolnionej (wyżywienie wychowanków Ośrodka), a więc tylko do własnych celów Ośrodka.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy w związku z planowaną termomodernizacją sali gimnastycznej przy Specjalnym Ośrodku Szkolno-Wychowawczym Nr `(...)` w `(...)`, Powiatowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją powyższego zadania w przypadku, gdy będą tam wykonywane tylko czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT (usługi edukacyjne, opiekuńcze i wychowawcze) oraz zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług (wyżywienie wychowanków Ośrodka)?
Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat `(...)` nie może skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania termomodernizacyjnego. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106, ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Stosownie do art. 15 ust.6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powiat, nabywając towary i usługi dotyczące zakupów, celem zrealizowania projektu pn. „`(...)`” nie będzie nabywał ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działał w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy.
W związku z powyższym Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupów związanych z realizacją inwestycji pod nazwą „`(...)`” w przypadku, gdy będą tam wykonywane tylko czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT (usługi edukacyjne, opiekuńcze i wychowawcze) oraz zwolnione (wyżywienie wychowanków Ośrodka).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 920), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. edukacji publicznej oraz utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Z opisu sprawy wynika, że Powiat `(...)` jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa deklarację VAT-7. Powiat w dniu 22.07.2020 roku wystąpił z wnioskiem do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w `(...)` o udzielenie dofinansowania w ramach naboru z programu priorytetowego - Racjonalizacja zużycia energii w budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych JST - IV edycja. Wniosek został złożony w związku z planowanym zadaniem inwestycyjnym pod nazwą „`(...)`”. Planowana inwestycja należy do zadań własnych Powiatu. W związku z realizacją inwestycji Powiat poniesie wydatki, z tytułu których kontrahenci wystawią faktury VAT na Powiat. Jako nabywca na fakturze będzie widniał Powiat `(...)` NIP `(...)`, natomiast jako odbiorca będzie wskazane Starostwo Powiatowe w `(...)`. Właścicielem powstałej infrastruktury będzie Powiat. Po zakończeniu inwestycji nakłady poniesione na zmodernizowaną infrastrukturę przekazane zostaną jednostce, tj. Specjalnemu Ośrodkowi Szkolno-Wychowawczemu Nr `(...)` w `(...)`. Powiat zamierza realizować planowane zadanie inwestycyjne dotyczące termomodernizacji sali gimnastycznej przy Specjalnym Ośrodku Szkolno-Wychowawczym Nr `(...)` w 2021 roku. Całość prac budowlanych zostanie wykonana w 2021 roku, czyli w momencie kiedy nie będzie już prowadzona działalność opodatkowana z tytułu wynajmu sali gimnastycznej. Sala gimnastyczna, która będzie podlegała przedmiotowej termomodernizacji stanowi odrębny budynek Ośrodka. Po wygaśnięciu obecnie trwającej umowy najmu, nie będą podpisywane kolejne umowy, co oznacza, że przedmiotowy budynek sali gimnastycznej będzie wykorzystywany w trakcie (tj. w roku 2021) i po realizacji inwestycji wyłącznie do wykonywania zadań publicznych w zakresie edukacji, funkcji opiekuńczych i wychowawczych, czyli niepodlegających opodatkowaniu VAT oraz do działalności zwolnionej (wyżywienie wychowanków Ośrodka), a więc tylko do własnych celów Ośrodka.
W tym miejscu wskazać należy, że 10 czerwca 2020 r. wydana została przez Ministra Finansów interpretacja ogólna znak PT1.8101.3.2019 w zakresie opodatkowania VAT czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją zadań publicznych w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej, nałożonych na nie odrębnymi przepisami.
W interpretacji tej stwierdzono, że w odniesieniu do określonych czynności związanych z realizacją zadań w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej, jednostki samorządu terytorialnego nie występują w roli podatników VAT i tym samym ich wykonywanie nie podlega opodatkowaniu VAT, o ile spełnione są omówione wcześniej przesłanki, w szczególności, gdy wykonywanie tych czynności jest podporządkowane ścisłemu reżimowi publiczno-prawnemu, a pobierane opłaty nie mogą być uznane za rzeczywistą równowartość świadczenia.
Zatem mając na uwadze postanowienia interpretacji ogólnej stwierdzić należy, że czynności, do których będzie wykorzystywany termomodernizowany budynek, tj. w zakresie edukacji, funkcji opiekuńczych i wychowawczych oraz wyżywienia wychowanków Ośrodka, są czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane podczas realizacji zadania towary i usługi nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „`(...)`”, ponieważ nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej– rozpatrzone.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano na podstawie wskazanej okoliczności zdarzenia przyszłego, że zmodernizowany budynek nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności wykorzystywania zmodernizowanego budynku do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności wykorzystywanie efektów projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
- z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)` za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.