0111-KDIB3-1.4012.519.2020.2.KO

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 czerwca 2020 r. (data wpływu 30 czerwca 2020 r.), uzupełnionym pismem z 21 września 2020 r. (data wpływu 21 września 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT (podatek od towarów i usług) w wysokości 8% dla dostawy na terenie kraju produktu C – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla dostawy na terenie kraju produktu C.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 21 września 2020 r. (data wpływu 21 września 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 11 września 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.519.2020.1.KO.

We wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny dotyczący stanu prawnego obowiązującego do 30 czerwca 2020 r.:

Dotyczy zdarzenia przed 30 czerwca 2020 r.

Sp. z o.o. 26 marca 2020 r. wystąpiła w formie elektronicznej z wnioskiem do Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych o udzielenie odstępstwa od wymogów rejestracyjnych zgodnie z art. 55 ust. 1 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr. 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępnienia na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz.U.UE.L.2012.167.1). Zgłoszono do rejestracji produkt biobójczy, którego produkcję zamierzono rozpocząć w kwietniu 2020 r. Produktem jest preparat odkażający o właściwościach biobójczych przeznaczony do dezynfekcji rąk oraz przedmiotów powszechnego użytku, jak również sprzętu medycznego, gastronomicznego, itp.

Skład tego preparatu jest następujący:

• skażony alkohol etylowy (70%),
• gliceryna,
• woda utleniona 3%,
• olejek zapachowy.

Decyzją z dnia 17 kwietnia 2020 r. Nr … Prezes Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych, wydana na podstawie art. 55 ust. 1 Rozporządzenia 528/2012 wydał pozwolenie na udostępnianie na rynku i stosowanie produktu biobójczego C. Zgodnie z treścią decyzji produkt jest płynem do higieny dezynfekcji rąk metodą wcierania o działaniu bakteriobójczym i wirusobójczym przeznaczonym do powszechnego stosowania, a pozwolenie zachowuje ważność do 180 dni od daty wydania pozwolenia. Treść decyzji Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych z dnia 17 kwietnia 2020 r. Nr … wskazuje, iż zgodnie z załącznikiem V do rozporządzenia 528/2012 określającym grupy produktowe produktów biobójczych i ich opis, Produkt Spółki należy kwalifikować do Kategorii 1 Grupy 1, które zostały określone następująco: KATEGORIA 1: Środki dezynfekujące.

Do tej grupy produktowej nie zalicza się produktów czyszczących, które nie mają na celu działania biobójczego, włącznie z płynami i proszkami do prania oraz podobnymi produktami.

Grupa 1: Higiena ludzi

Ta grupa składa się z produktów biobójczych stosowanych do celów utrzymania higieny ludzi, stosowanych na skórze lub skórze głowy ludzi lub w kontakcie z taką skórą przede wszystkim w celu dezynfekcji skóry lub skóry głowy. Zgodnie ze wskazaną decyzją produkt Spółki określony został jako płyn do higieny dezynfekcji rąk metodą wcierania o działaniu bakteriobójczym i wirusobójczym. Produkowany preparat - C będzie przedmiotem dostawy na terenie kraju, dostawy zagraniczne oraz darowizny.

Produkt C będzie stosowany wyłącznie do dostaw przeznaczonych na cele związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzenianiu się, profilaktyką oraz zwalczaniem choroby zakaźnej wywołanej wirusem SARS-COV-2.

W przypadku darowizn - stosowany wyłącznie do ww. celów i na rzecz odbiorców wymienionych w stosownych przepisach (które w sposób ciągły poszerzają krąg odbiorców).

Pismem z 18 września 2020 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy następująco:

1. Sp. z o. o. jako Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT: NIP PL ….
2. PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) preparatu C: 20.20.14.0 .
3. Przyporządkowanie przedmiotowego produktu Spółka sama sklasyfikowała w oparciu o działanie biobójcze z zastosowaniem wyłącznie w ochronie zdrowia. Aktualnie posiada badania potwierdzające właściwości produktu (badania w załączeniu). C to produkt biobójczy zgodnie z pozwoleniem (już otrzymanym) o nr ….. Preparat C ma zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.
4. Produkowany preparat C będzie przedmiotem:
   • dostawy na terenie kraju,
   • dostaw zagranicznych,
   • darowizn.W przypadku darowizn - będzie zawarta umowa w formie pisemnej i będzie wynikać, że C zostanie przeznaczony na rzecz walki z epidemią koronawirusa SARS-CoV-2.
5. Spółka pierwszą czynność dokonała w dniu 20 kwietnia 2020 r., pozwolenie na udostępnianie produktu C otrzymała w dniu 17 kwietnia 2020 r.
6. Produkt jest zgodny z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz.U.L 167 z 27.06.2012) - wyłącznie dezynfekcji (decyzja Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych z załączniku).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 18 września 2020 r.):

Czy dla produktu C Wnioskodawca może stosować stawkę VAT 8% - zarówno do sprzedaży jak i darowizn, o których mowa w art. 7 ust. 2 par. 2?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 18 września 2020 r.):

W świetle art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się dla dostawy towarów i usług wymienionych w Załączniku nr 3. Przedstawiona charakterystyka Produktu Spółki kieruje uwagę na pozycję 83 wskazanego Załącznika nr 3, zgodnie z którą omawianą stawką preferencyjną objęte są towary klasyfikowane pod kodem ex 20.20.14.0 PKWiU, tj. Środki odkażające - wyłącznie preparaty odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych.

Biorąc pod uwagę powyższe, a także interpretacje indywidualne wydane w sprawach o podobnym stanie faktycznym, preparaty odkażające podlegają opodatkowaniu według stawki 8%, jeżeli łącznie będą spełnione cztery warunki:

1. są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU o symbolu 20.20.14.0,
2. mają właściwości bakteriobójcze, grzybobójcze lub wirusobójcze,
3. mają zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia,
4. wydane dla nich zostanie pozwolenie tymczasowe albo dokonany zostanie wpis do rejestru produktów biobójczych.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy obowiązującą stawką VAT dla produktu C jest stawka 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla dostawy na terenie kraju produktu C jest prawidłowe.

Na wstępie tut. Organ zauważa, że w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji prawa podatkowego nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego PKWiU. Analiza kwestii kwalifikacji bądź też nie danego towaru bądź usługi do odpowiedniej pozycji PKWiU nie może być przedmiotem interpretacji indywidualnej dokonywanej przez tut. Organ. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Jednocześnie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji prawa podatkowego przy określaniu prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla danej czynności, której miejsce świadczenia lub dostawy znajduje się na terytorium kraju, istotne jest prawidłowe jej zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU 2008. Tym samym, wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.

Zauważyć należy, że zgodnie z poz. 7.3 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – dalej: „PKWiU”, zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta (względnie usługodawcy). Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi. Należy jednak podkreślić, że dokonana przez producenta (usługodawcę) klasyfikacja nie może naruszać zasad budowy i logiki struktury PKWiU.

W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wskazanego we wniosku produktu) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Natomiast zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U., poz. 1676, z późn. zm.), zmienionym przez § 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 27 marca 2020 r. (Dz. U. poz. 556), do dnia 30 czerwca 2020 r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie natomiast z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Należy podkreślić, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, z kolei możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. Zatem należy uznać, że stawki te powinny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy.

W załączniku nr 3 do ustawy, w brzmieniu stosowanym do dnia 30 czerwca 2020 r., pod poz. 83 wymieniono sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 20.20.14.0 ‒ „Środki odkażające ‒ wyłącznie preparaty odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych”.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, w brzmieniu stosowanym do dnia 30 czerwca 2020 r. – przez „PKWiU ex” rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce dotyczącej nazwy towaru lub usługi.

W związku z powyższym, obniżona stawka podatku od towarów i usług – w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 czerwca 2020 r. - dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania, tj. w przypadku poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy ‒ określonych preparatów odkażających o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mających zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU ex 20.20.14.0.

Należy wyjaśnić, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „w ochronie zdrowia”. W procesie stosowania prawa organ podatkowy dokonuje interpretacji norm prawnych zawartych w ustawach i rozporządzeniach za pomocą różnych wykładni. Jednakże w przypadku prawa podatkowego dominującą wykładnią jest wykładnia literalna, ponieważ w prawie tym obowiązuje prymat wykładni gramatycznej.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego „ochrona” oznacza „zabezpieczenie przed czymś niekorzystnym, złym lub niebezpiecznym, osoba lub grupa osób czuwająca nad czyimś bezpieczeństwem”. Z kolei przez „zdrowie” zgodnie z ww. słownikiem należy rozumieć „stan żywego organizmu, w którym wszystkie funkcje przebiegają prawidłowo, dobre funkcjonowanie jakiegoś systemu”.

Wobec powyższego, analiza treści zapisu „wyłącznie w ochronie zdrowia” – zawartego w poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy – dokonana w oparciu o wykładnię językową prowadzi do wniosku, że przedmiotowe preparaty muszą być przeznaczone tylko do ochrony zdrowia, a więc w celu zabezpieczenia żywych organizmów przed czymś co jest niekorzystne dla ich prawidłowego funkcjonowania. Zatem „ochrona” ta dotyczy wszelkich organizmów żywych bez względu na ich gatunek lub rodzaj. Preparaty te winny mieć za zadanie obronić daną jednostkę przed czymś co może stanowić zagrożenie dla jej zdrowia.

Podkreślić należy, że istotny, z punktu widzenia „zastosowania” tych preparatów, jest cel ich sprzedaży do wyłącznego stosowania w ochronie zdrowia, a nie ich dalsze, faktyczne wykorzystanie przez nabywcę. Ponadto ustawodawca w żaden sposób nie wskazuje, że przedmiotowe preparaty muszą być wykorzystywane wyłącznie przez podmioty zajmujące się ochroną zdrowia. Zatem nie ma podstaw prawnych aby uznać, że produkty te muszą być nabywane przez placówki z zakresu opieki zdrowia, tj. przychodnie, gabinety zabiegowe, stomatologiczne, kosmetyczne, hurtownie farmaceutyczne. Ważnym elementem jest sprzedaż tych produktów jako środków do zastosowania wyłącznie w ochronie zdrowia, a nie charakter miejsca, w którym zostaną one użyte.

Stosownie do art. 5 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz.U. z 2018 r., poz. 2231 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o produktach biobójczych, udostępniane na rynku i stosowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są produkty biobójcze, na które zostało wydane pozwolenie albo zezwolenie na handel równoległy albo pozwolenie na obrót.

Dodatkowo, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o produktach biobójczych, produkty biobójcze udostępniane na rynku i stosowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają wpisowi do Wykazu Produktów Biobójczych

W myśl art. 16 ust. 1 ustawy o produktach biobójczych, Prezes Urzędu wydaje pozwolenie na obrót oraz dokonuje zmiany pozwolenia na obrót albo uchyla pozwolenie na obrót, na wniosek podmiotu odpowiedzialnego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wystąpił w formie elektronicznej z wnioskiem do Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych o udzielenie odstępstwa od wymogów rejestracyjnych zgodnie z art. 55 ust. 1 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr. 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępnienia na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz.U.UE.L.2012.167.1). Zgłoszono do rejestracji produkt biobójczy, którego produkcję zamierzono rozpocząć w kwietniu 2020 r. Produktem jest preparat odkażający o właściwościach biobójczych przeznaczony do dezynfekcji rąk oraz przedmiotów powszechnego użytku, jak również sprzętu medycznego, gastronomicznego.

Decyzją z dnia 17 kwietnia 2020 r. Nr … Prezes Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych, wydana na podstawie art. 55 ust. 1 Rozporządzenia 528/2012 wydał pozwolenie na udostępnianie na rynku i stosowanie produktu biobójczego C. Zgodnie z treścią decyzji produkt jest płynem do higieny dezynfekcji rąk metodą wcierania o działaniu bakteriobójczym i wirusobójczym przeznaczonym do powszechnego stosowania, a pozwolenie zachowuje ważność do 180 dni od daty wydania pozwolenia. Treść decyzji Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych z dnia 17 kwietnia 2020 r. Nr … wskazuje, iż zgodnie z załącznikiem V do rozporządzenia 528/2012 określającym grupy produktowe produktów biobójczych i ich opis, Produkt Spółki należy kwalifikować do Kategorii 1 Grupy 1, które zostały określone następująco: KATEGORIA 1: Środki dezynfekujące. Do tej grupy produktowej nie zalicza się produktów czyszczących, które nie mają na celu działania biobójczego, włącznie z płynami i proszkami do prania oraz podobnymi produktami.

Grupa 1: Higiena ludzi. Ta grupa składa się z produktów biobójczych stosowanych do celów utrzymania higieny ludzi, stosowanych na skórze lub skórze głowy ludzi lub w kontakcie z taką skórą przede wszystkim w celu dezynfekcji skóry lub skóry głowy.

Zgodnie ze wskazaną decyzją produkt Spółki określony został jako płyn do higieny dezynfekcji rąk metodą wcierania o działaniu bakteriobójczym i wirusobójczym. Produkowany preparat - C będzie przedmiotem m.in. dostawy na terenie kraju.

Produkt C będzie stosowany wyłącznie do dostaw przeznaczonych na cele związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzenianiu się, profilaktyką oraz zwalczaniem choroby zakaźnej wywołanej wirusem SARS-COV-2.

PKWiU preparatu C: 20.20.14.0 .

C to produkt biobójczy zgodnie z pozwoleniem o nr …. Preparat C ma zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.

Produkt jest zgodny z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz.U.L 167 z 27.06.2012) - wyłącznie dezynfekcji (decyzja Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych z załączniku).

W powyższych okolicznościach przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest zasadność stosowania przez Spółkę 8% stawki podatku VAT w przypadku dostawy przedmiotowego produktu biobójczego na terenie kraju.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości Wnioskodawcy należy zauważyć, że jak wynika z treści poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy, nie wszystkie środki odkażające, dopuszczone do obrotu i stosowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w trybie przewidzianym przepisami powołanej wcześniej ustawy o produktach biobójczych, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8%. Na podstawie powyższej regulacji ustawodawca zawęził możliwość stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 8% wyłącznie do preparatów odkażających o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mających zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, klasyfikowanych według PKWiU 2008 do grupowania 20.20.14.0, na które zostało wydane pozwolenie na obrót lub dokonano wpisu do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych.

We wniosku Spółka wskazała, że preparat C mieści się w grupowaniu PKWiU 20.20.14.0. C jest preparatem odkażającym o właściwościach bakteriobójczych i wirusobójczych. Ma zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia. W odniesieniu do przedmiotowego produktu wydana została decyzja przez Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych nr … z dnia 17 kwietnia 2020 r. o pozwoleniu na udostępnianie na rynku i stosowanie produktu biobójczego.

Produkt jest zgodny z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz.U.L 167 z 27.06.2012) - wyłącznie dezynfekcji.

Zatem mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny dotyczący stanu prawnego obowiązującego do dnia 30 czerwca 2020 r. oraz wskazane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że dostawa preparatu C, zaklasyfikowanego przez Wnioskodawcę do symbolu PKWiU 2008 20.20.14.0, będącego, jak wskazał Wnioskodawca, środkiem odkażającym o właściwościach bakteriobójczych i wirusobójczych, mającym zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, w odniesieniu do którego została wydana decyzja przez Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych nr … z dnia 17 kwietnia 2020 r. o pozwoleniu na udostępnianie na rynku i stosowanie produktu biobójczego, podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy i art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie do możliwości stosowania dla dostawy ww. preparatu C na terenie kraju stawki podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w powiązaniu z poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy, należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie do którego odnoszą się pytanie i stanowisko Wnioskodawcy, stąd wszelkie inne kwestie nieobjęte stanowiskiem, w szczególności dotyczące opodatkowania produktu w ramach dostaw zagranicznych, nie są przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego opisu sprawy (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionego we wniosku towaru) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z przywołanym powyżej art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy dotycząca zastosowania stawki podatku VAT dla darowizny produktu C jest zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego do dnia 30 czerwca 2020 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.