0111-KDIB3-2.4012.608.2020.2.MD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 lipca 2020 r. (data wpływu 31 lipca 2020 r.) uzupełnionym pismem z 18 września 2020 r. (data wpływu 18 września 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2020 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 18 września 2020 r. (data wpływu 18 września 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 11 września 2020 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.608.2020.1.MD.

W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 18 września 2020 r. przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego wykonującą zadania, dla których została powołana. Gmina jest zarejestrowanym i czynnym, podatnikiem podatku od towarów i usług, składa comiesięczne deklaracje VAT (podatek od towarów i usług)-7. Gmina wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zwolnione od podatku oraz opodatkowane podatkiem VAT. Gmina podpisała umowę z Województwem w zakresie rozwoju ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej lub kulturalnej polegającej na dofinansowaniu realizacji operacji pn. „…”. Zawarta umowa zapewnia sfinansowanie 63,63% poniesionych na zadanie kosztów kwalifikowanych. W ramach realizowanej operacji podatek VAT stanowi wydatek kwalifikowany.

Celem projektu jest wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność na obszarach wiejskich poprzez doposażenie 4 instytucji kultury i rekreacji z terenu Gminy w miejscowościach G. I, G. II oraz J. Zrealizowane zadanie przyczyni się do poprawy jakości ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury, a tym samym warunków i jakości usług proponowanych dla społeczności lokalnej. Operacja jest skierowana do mieszkańców miejscowości, umożliwia realizowanie własnych pomysłów, prezentację i promocję kultywowanych tradycji i kultury regionu. Doposażenie 4 instytucji z terenu gminy, w tym: budynku Gminnego Ośrodka Kultury w G. oraz 3 świetlic wiejskich mieszczących się w budynku OSP G. I, OSP G. II oraz Domu Ludowego w J. W budynku GOK zostanie doposażone pomieszczenie kuchenne w meble i sprzęt AGD, przewidziano zakup krzeseł do sali widowiskowej oraz zakup i montaż klimatyzatora. Przewidziano również zakup tradycyjnej, przenośnej podłogi o konstrukcji drewnianej na metalowym stelażu. Zakup podłogi ma charakter niekomercyjny. W ramach doposażenia pozostałych budynków, w którym znajdują się świetlice przewidziano zakup krzeseł, stołów i 2 szt. warników. Zadanie pn. „…” ma charakter niekomercyjny, ogólnodostępny, będzie służyło zaspakajaniu potrzeb społeczności lokalnej poprzez możliwość organizacji imprez, warsztatów, tradycyjnych spotkań oraz pokazów dorobku lokalnych twórców ludowych.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego indywidulanie będzie ponosić koszty, w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie przeznaczone będzie na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu. Działania podejmowane w ramach operacji przyczynią się nie tylko do prezentacji dziedzictwa kulturowego, ale także do pełniejszego wykorzystania możliwości, jakie dadzą doposażone budynki instytucji kultury i rekreacji.

W uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego podano następujące informacje.

Na pytanie organu nr 1 „Czy towary i usługi nabywane w związku z projektem pn. „…” są/będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czy też wyłącznie do czynności zwolnionych od tego podatku, bądź niepodlegających opodatkowaniu?” Wnioskodawca udzielił odpowiedzi: Realizacja ww. projektu będzie służyć zaspokajaniu potrzeb kulturalnych wspólnoty, w szczególności mieszkańców, turystów, nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej. Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem przedmiotów zakupionych z projektu, zatem brak jest możliwości odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług. W ramach realizacji przedmiotowego projektu nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, nie służą dalszej odsprzedaży, jak i nie przyczyniają się do generowania obrotu przez Gminę. Świetlice są własnością gminy, natomiast użyczając majątek Gminnemu Ośrodkowi Kultury w G. nie będzie prowadziła na nim żadnej działalności w tym opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że – mimo, że Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT – w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione. Gmina realizując przedmiotowe zadanie nie działa bowiem w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę.

Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w zakresie doposażenia świetlic i budynku GOK w G. wskazać należy, że Gmina nie wykorzystuje ww. majątku do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Realizacja zadania, jak wynika z opisu sprawy jest prowadzona w zakresie wykonywania zadań publicznych nałożonych na Wnioskodawcę ww. ustawą o samorządzie gminnym, a nieodpłatne przekazanie majątku wytworzonego w ramach projektu nie będzie prowadzone w celu osiągania zysku, bowiem wynika jedynie z realizacji zadania publicznego. Mając na uwadze okoliczność, że przekazując nieodpłatnie ww. majątek Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika, czynności takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, co w konsekwencji powoduje brak możliwości odliczenia podatku VAT.

Na pytanie organu nr 2 „Czy budynki, w których znajdują się świetlice oraz budynek GOK będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane w jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?” Wnioskodawca wskazał, że świetlice, które znajdują się w budynkach użyteczności publicznej Wnioskodawcy oraz budynek GOK w G. nie są oraz nie będą wykorzystywane w jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W miejscach tych nie jest prowadzona działalność gospodarcza. Świetlice służą do różnego rodzaju spotkań mieszkańców, natomiast w Gminnym Ośrodku Kultury w G. prowadzone są zajęcia kulturalne i artystyczne dla dzieci, młodzieży i dorosłych mieszkańców Gminy.

W związku z realizacją projektu Gmina ponosi wydatki dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego.

Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczania podatku od towarów i usług wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi poza instytucjami kultury.

Świetlice są własnością gminy i nie są użyczone, ani jednostkom organizacyjnym, ani zakładom budżetowym.

Gminny Ośrodek Kultury jest samorządową instytucją kultury, która działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2017r. poz. 862). Gmina jest organizatorem Gminnego Ośrodka Kultury, która jest odrębną jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną, dla której prowadzenie działalności kulturalnej jest celem statutowym. Gminny Ośrodek Kultury nie jest odrębnym od Gminy zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Projekt realizowany jest w ramach zadań własnych gminy ustalonych przepisami krajowymi, do których zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506) należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty określonych w art. 7 ust. 1 pkt 9.

Podmiotem odpowiedzialnym za eksploatację zakupionych w ramach projektu towarów i usług do świetlic będzie Wnioskodawca, czyli Gmina.

Natomiast podmiotem odpowiedzialnym za eksploatację zakupionych w ramach projektu towarów i usług do budynku Gminnego Ośrodka Kultury w G., będzie GOK w G. i to on będzie odpowiedzialny jako jednostka podległa Gminie za właściwe utrzymanie trwałości projektu. Powstały w ramach projektu majątek w zakresie doposażenia budynku będzie przekazany Gminnemu Ośrodkowi Kultury w G. w formie użyczenia w celu prowadzenia działalności kulturalnej w okresie trwałości projektu.

Użyczenie Gminnemu Ośrodkowi Kultury w G. majątku w zakresie doposażenia budynku, w których będzie dotyczył realizowany projekt będzie czynnością nieodpłatną. Natomiast doposażenie świetlic dotyczy własnych budynków gminy, jest to czynność nieodpłatna.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu pn. „…”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu pn. „…”. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Dz. U. z 2018 r. poz. 1629). Czynnościami opodatkowanymi jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wyłącznie podatnikom i tylko w odniesieniu do wykonywanych odpłatnych dostaw towarów czy usług. W przypadku realizacji projektu przez Gminę w budynkach Gminnego Ośrodka Kultury w G., budynku OSP G. I i OSP G. II oraz budynku Domu Ludowego w J. (właścicielem – użyczającym ww. budynków jest gmina) gdzie nie jest prowadzona działalność gospodarcza, nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o, podatku od towarów i usług w zakresie wykonywania zadań własnych narzuconych na gminę odrębnymi przepisami prawa i na podstawie innej niż zawarcie umów cywilno-prawnych, jednostka samorządu terytorialnego nie działa jako podatnik VAT. Projekt należy do zadań własnych gminy obejmujących sprawy związane z promocją gminy i kultywowaniem tradycji lokalnych. Realizowany projekt, którego dotyczy wniosek wpisuje się w zakres działalności kulturalnej i społecznej Gminy, nie był realizowany jako świadczenie związane z zawarciem umowy cywilno-prawnej, w związku z czym jednostka samorządu terytorialnego nie występuję w tym przypadku jako podatnik (w szczególności gmina nie zamierza świadczyć odpłatnych usług w tych miejscach). Realizacja ww. operacji będzie służyć zaspakajaniu potrzeb kulturalnych wspólnoty, nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej. Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem efektów operacji, zatem brak możliwości odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług. W ramach realizacji przedmiotowego projektu nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, nie będą służyć dalszej odsprzedaży, jak i nie przyczyniają się do generowania obrotu przez Gminę. W związku z realizacją projektu Gmina ponosi wydatki, dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że mimo, że Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT – w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione. Gmina realizując przedmiotowe zadanie nie działa bowiem w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1. nabycia towarów i usług,
2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy nadmienić, że gmina, w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in.: kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ww. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina podpisała umowę na realizację projektu pn. „…”. Celem projektu jest wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność na obszarach wiejskich przez doposażenie 4 instytucji kultury i rekreacji z terenu Gminy w miejscowościach G. I, G. II oraz J. Zrealizowane zadanie przyczyni się do poprawy jakości ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury, a tym samym warunków i jakości usług proponowanych dla społeczności lokalnej. Operacja jest skierowana do mieszkańców miejscowości, umożliwia realizowanie własnych pomysłów, prezentację i promocję kultywowanych tradycji i kultury regionu. Świetlice służą do różnego rodzaju spotkań mieszkańców, natomiast w Gminnym Ośrodku Kultury w G. prowadzone są zajęcia kulturalne i artystyczne dla dzieci, młodzieży i dorosłych mieszkańców Gminy. Gminny Ośrodek Kultury jest samorządową instytucją kultury, która działa na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Gmina jest organizatorem Gminnego Ośrodka Kultury, która jest odrębną jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną, dla której prowadzenie działalności kulturalnej jest celem statutowym. Powstały w ramach projektu majątek w zakresie doposażenia budynku GOK będzie przekazany Gminnemu Ośrodkowi Kultury w G. w formie użyczenia w celu prowadzenia działalności kulturalnej w okresie trwałości projektu. Użyczenie to będzie czynnością nieodpłatną. Natomiast doposażenie świetlic dotyczy własnych budynków gminy, jest to czynność nieodpłatna.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych do realizacji ww. projektu.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W świetle okoliczności wynikających z wniosku należy stwierdzić, że w omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. Wnioskodawca wskazał bowiem, że nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, nie służą dalszej odsprzedaży, jak i nie przyczyniają się do generowania obrotu przez Gminę. Ponadto z treści podanej przez Wnioskodawcę wynika, że świetlice, które znajdują się w budynkach użyteczności publicznej Wnioskodawcy oraz budynek GOK w G. nie są oraz nie będą wykorzystywane w jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja ww. projektu będzie służyć zaspokajaniu potrzeb kulturalnych wspólnoty, w szczególności mieszkańców, turystów, nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej. Zadanie ma charakter niekomercyjny, ogólnodostępny, będzie służyło zaspakajaniu potrzeb społeczności lokalnej poprzez możliwość organizacji imprez, warsztatów, tradycyjnych spotkań oraz pokazów dorobku lokalnych twórców ludowych.

W konsekwencji Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu pn. „…”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, jest prawidłowe.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Przedmiotową interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.