📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 kwietnia 2020 r. (data wpływu 30 kwietnia 2020 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: towar – patyczki kosmetyczne (…)
Opis towaru: patyczki kosmetyczne w pudełku plastikowym zamykanym pokrywką i naklejką papierową z nadrukiem, produkowane z włókien bawełnianych nawiniętych na obie końcówki patyczków z tworzywa sztucznego, produkt przeznaczony do celów kosmetycznych.
Rozstrzygnięcie: CN 56
Stawka podatku od towarów i usług: 23%
Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 30 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: patyczki kosmetyczne, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.
Przedmiotem niniejszego wniosku są patyczki kosmetyczne (…) w pudełku plastikowym zamykanym pokrywką i naklejką papierową z nadrukiem. Produkowane są z włókien bawełnianych. Powstają poprzez nawinięcie kilku gramowych główek na obie końcówki patyczków z tworzywa sztucznego. Główki formowane są z wyprodukowanego wcześniej sznura bawełnianego.
Po zapakowaniu do pudełka jednostkowego pakowane są w tekturowy karton zbiorczy i układane na paletach transportowych.
Wyrób ten przeznaczony jest do celów kosmetycznych sprzedawany do hurtowni kosmetycznych i sieci handlowych.
(…).
Wnioskodawca wskazał, że w chwili obecnej ww. towar jest opodatkowany 8% stawką podatku od towarów i usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 17.54.31.). Wnioskodawca prosi o wskazanie jaką stawką VAT (podatek od towarów i usług) będą opodatkowane patyczki kosmetyczne po dniu 1 lipca 2020 r.
(…)
Uzasadnienie klasyfikacji towaru
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
- nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
- wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
- przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.
Zgodnie z tytułem działu 56 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Watę, filc i włókniny; przędze specjalne; szpagat, powrozy, linki i liny oraz artykuły z nich”.
Z kolei w notach wyjaśniających do CN do pozycji 5601 „Wata z materiałów włókienniczych i artykuły z niej; włókna tekstylne o długości nieprzekraczającej 5 mm (kosmyki), pył oraz węzły i pęczki, tekstylne” wskazano w pkt (A), że „Wata, o której mowa, wykonana jest przez nakładanie jednej na drugą szeregu warstw włókien tekstylnych zgrzeblonych lub formowanych pneumatycznie, a następnie sprasowanie ich w celu zwiększenia spójności włókien. Czasem wata jest lekko igłowana w celu zwiększenia spójności włókien, a w niektórych przypadkach, aby warstwę waty przymocować do podłoża z tkaniny lub pozostałego materiału włókienniczego.
Wata ma postać elastycznego, gąbczastego arkusza o dużej masie, wyrównanej grubości, w której włókna mogą być łatwo oddzielone. Na ogół wykonana jest z włókien bawełny (higroskopijna lub pozostała wata bawełniana) lub z włókien sztucznych odcinkowych. Niskogatunkowa wata wykonana z odpadów ze zgrzeblenia lub rozwłókniania, zazwyczaj zawiera pewien procent supełków lub odpadów przędzy.
Wata klasyfikowana jest do tej pozycji, nawet jeżeli jest bielona, barwiona lub drukowana. Pozycja ta obejmuje również watę, na którą natryśnięto niewielką ilość substancji kleistej w celu poprawienia spójności wierzchnich włókien; w przeciwieństwie do włóknin, włókna z warstw wewnętrznych takiej waty oddzielają się łatwo.
Jednakże należy zauważyć, że wata nasączona substancją kleistą i w której substancja przeniknie do warstw wewnętrznych, klasyfikowana jest jako włóknina do pozycji 5603, nawet jeżeli włókna z warstw wewnętrznych łatwo oddzielają się.
Wata, która przymocowana jest do wewnętrznego lub zewnętrznego podłoża włókienniczego przez lekkie igłowanie i wata pokryta jednostronnie lub obustronnie papierem, materiałem włókienniczym lub innym materiałem (albo przez szycie, albo przez klejenie), również klasyfikowana jest do tej pozycji, pod warunkiem że zasadniczy charakter nadaje wata i nie tworzy ona wyrobów objętych pozycją 5811.
Wata jest szeroko stosowana jako wyściółka (np. do wyrobu poduszek, warstw ocieplających odzież, wykładzin szkatułek itd., w tapicerstwie i w pralniczych maszynach do prasowania), jako materiał opakowaniowy lub do celów higienicznych.
(…)”
Ponadto w notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji 5601 21 10 do 5601 29 00 wskazano, że „Podpozycje te obejmują „waciki”, patyczki z drewna, z tworzyw sztucznych lub ze zrolowanego papieru, posiadające na jednym lub obydwu końcach „wacik” z waty stosowany do czyszczenia uszu, nosa, paznokci itp., do nakładania środków antyseptycznych lub płynów do zmywania skóry oraz do pielęgnacji.”
Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 56. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: patyczki kosmetyczne, klasyfikowany jest do działu 56 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.
Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.
W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego „ePUAP”.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).