0114-KDIP1-1.4012.240.2020.2.JO

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2020 r. (data wpływu 15 kwietnia 2020 r.) uzupełnione pismem Strony z dnia 3 lipca 2020 r. (data wpływu 6 lipca 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 2 lipca 2020 r. (skutecznie doręczone Stronie w dniu 2 lipca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• braku uznania czynności sprzedaży akcji Y i sprzedaży statków za czynność wyłączoną z opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy,

• określenia miejsca opodatkowania czynności dostawy statków,

– jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania czynności sprzedaży akcji Y i sprzedaży statków za czynność wyłączoną z opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz określenia miejsca opodatkowania czynności dostawy statków. Wniosek został uzupełniony pismem Strony z dnia 3 lipca 2020 r. (data wpływu 6 lipca 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 2 lipca 2020 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.240.2020.1.JO.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

X S.A. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest polską spółką kapitałową, zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce. Spółka jest podmiotem notowanym na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Spółka jest podmiotem dominującym w ramach międzynarodowej grupy kapitałowej X.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie świadczenia usług logistycznych oraz zarządzania portfolio spółek kapitałowych i aktywów, wykorzystywanych dla potrzeb realizacji usług logistycznych (w różnych zakresach i rodzajach środków transportu).

Spółka jest obecnie w procesie restrukturyzacji i reorganizacji działalności gospodarczej (z uwagi na uwarunkowania finansowe oraz wymagania obligatariuszy i kredytodawców) obejmującej sprzedaż aktywów, które nie stanowią głównego przedmiotu działalności operacyjnej Spółki albo też nie przynoszą oczekiwanej rentowności (zasoby, którymi dysponuje Spółka, i sposób zarządzania tymi aktywami, w długim terminie nie dają perspektywy osiągnięcia zakładanych zysków). W związku z tym Spółka prowadzi szereg projektów transakcyjnych, które są ukierunkowane na sprzedaż aktywów finansowych (udziały w spółkach bezpośrednio lub pośrednio zależnych), a także aktywów trwałych (środków trwałych) na rzecz podmiotów niepowiązanych.

Działalność grupy X w ramach wodnego transportu śródlądowego

Podmiotem powiązanym ze Spółką poprzez który prowadzona jest główna działalność w zakresie wodnego transportu śródlądowego jest Y AG (dalej: Y), będący niemieckim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym podatnikiem VAT w Niemczech (pod numerem VAT: DE(…)). Spółka posiada większościowy pakiet akcji w kapitale zakładowym Y (około 80% udziału w kapitale zakładowym).

Współpraca pomiędzy Spółką i Y obejmuje w szczególności czarter (najem lub dzierżawę) jednostek pływających wykorzystywanych do żeglugi śródlądowej (z pełnym wyposażeniem oraz z załogą lub bez, w zależności od zapotrzebowania) przez Spółkę do Y, jak również świadczenie usług wsparcia zarządczego i finansowego (Spółka jest podmiotem realizującym przedmiotowe usługi na rzecz Y). Spółka uzyskuje z tego tytułu wynagrodzenie.

W ramach grupy kapitałowej, w której podmiotem dominującym jest Spółka (grupa X ), funkcjonuje jeszcze jeden podmiot współpracujący z Y - polska spółka kapitałowa A. sp. z o.o. (dalej: A.). A. jest polskim podatnikiem VAT czynnym (zarejestrowanym pod numerem (…)), który prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie czarteru środków transportu (najem lub dzierżawa), w tym wagonów kolejowych, czy statków.

Działalność Y w zakresie wodnego transportu śródlądowego

Y jest stroną kontraktów handlowych z klientami, na podstawie których świadczy usługi wodnego transportu śródlądowego. Usługi te realizuje z wykorzystaniem własnej floty jednostek pływających (głównie barek i pchaczy, około 300 jednostek pływających), jak również zewnętrznej floty jednostek pływających wynajmowanych Y od podmiotów powiązanych (w tym Spółki), względnie również od podmiotów zewnętrznych.

Działalność Spółki w zakresie wodnego transportu śródlądowego

Spółka jest właścicielem jednostek pływających, które mogą być wykorzystywane do wodnego transportu śródlądowego (flota około 300 jednostek pływających). Spółka jest stroną kontraktów handlowych w zakresie wykonywania usług wodnego transportu śródlądowego (około 11 kontraktów, w zależności od daty zawarcia transakcji - kontrakty mogą do tego czasu już wygasnąć). Dla potrzeb obsługi tych kontraktów Spółka wykorzystuje część swojej floty, organizując załogi oraz utrzymanie tych jednostek pływających od zewnętrznych podmiotów (Spółka nie zatrudnia bezpośrednio pracowników, którzy stanowią załogę lub obsługę jednostek pływających). W pozostałym zakresie Spółka udostępnia swoją flotę jednostek pływających (najem lub dzierżawa) na rzecz podmiotów świadczących usługi wodnego transportu lądowego. Podmiotami korzystającymi z usług Spółki w tym zakresie są w szczególności Y (główny podmiot korzystający ze statków Spółki) oraz podmioty z niemieckiej grupy kapitałowej Z (kilka kontraktów, na podstawie których Spółka udostępnia tej grupie własne jednostki pływające). Jednostki pływające stanowiące własność Spółki są zlokalizowane głównie w Polsce i w Niemczech (potencjalnie jeden statek może być na wodach Królestwa Niderlandów).

Działalność A. w zakresie wodnego transportu śródlądowego

A. jest właścicielem jednostek pływających, które mogą być wykorzystywane do wodnego transportu śródlądowego (6 jednostek pływających). A. nie jest stroną kontraktów handlowych w zakresie wykonywania usług wodnego transportu śródlądowego. A. czarteruje swoją flotę statków na rzecz Y (Y może wykorzystywać te statki do obsługi swoich kontraktów handlowych).

Planowana transakcja wyjścia Spółki z działalności w zakresie wodnego transportu śródlądowego

Aktualnie Spółka jest w procesie wyjścia z działalności obejmującej świadczenie usług wodnego transportu śródlądowego, z założeniem sprzedaży podmiotów zależnych realizujących tego typu usługi, a także aktywów trwałych wykorzystywanych dla tego typu działalności. Jednocześnie Spółka zakłada, że kontrakty handlowe realizowane w tym obszarze przez Spółkę będą w części przez Spółkę realizowane aż do ich wygaśnięcia, a w części zostaną scedowane (poprzez sprzedaż praw z tych kontraktów oraz przejęcie obowiązków z tych kontraktów przez inny podmiot).

W związku z tym Spółka przeprowadziła inwentaryzację aktywów finansowych i aktywów trwałych w grupie X pod katem wykorzystania ich w zakresie wodnego transportu śródlądowego, celem wystawienia ich do sprzedaży.

Inwentaryzacja aktywów finansowych i trwałych związanych z wodnym transportem śródlądowym

Spółka ustaliła, że następujące aktywa są wykorzystywane i związane z działalnością Spółki (bądź grupy X ) w ramach wodnego transportu śródlądowego:

• udziały (akcje) Y jako podmiotu, który realizuje usługi wodnego transportu śródlądowego,

• jednostki pływające znajdujące się we flocie Spółki, które Spółka udostępnia podmiotom świadczącym usługi wodnego transportu lądowego (na rzecz Y czy grupy Z lub innym podmiotom) lub wykorzystuje samodzielnie celem świadczenia takich usług (ewentualnie wraz z ubezpieczeniem),

• jednostki pływające znajdujące się we flocie A., które A. udostępnia podmiotom świadczącym usługi wodnego transportu lądowego na rzecz Y (ewentualnie wraz z ubezpieczeniem).

Spółka uznała, że powyższe aktywa mogą być przedmiotem sprzedaży bądź przekazania na rzecz podmiotu zewnętrznego (niepowiązanego). Uznano również, że wybrane kontrakty Spółki (w zakresie transportu śródlądowego mogą zostać scedowane (poprzez sprzedaż praw z tych kontraktów oraz przejęcie obowiązków z tych kontraktów przez inny podmiot), ale bez przenoszenia otwartych pozycji należności czy zobowiązań). Przy czym, Spółka szacuje, że kontrakty, które będą przedmiotem cesji angażują na datę złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji 18 jednostek pływających.

Jednocześnie Spółka ustaliła, że następujące elementy związane z działalnością w zakresie wodnego transportu śródlądowego nie powinny być przedmiotem sprzedaży bądź przekazania na rzecz podmiotu zewnętrznego (niepowiązanego):

• wybrane kontrakty handlowe w zakresie wodnego transportu śródlądowego (Spółka szacuje, że kontrakty handlowe, które nie będą przedmiotem cesji angażują na datę złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji 62 jednostek pływających.),

• osoby realizujące usługi w zakresie obsługi statków (załogi) i ich bieżącego utrzymania,

• kontrakty dotyczące czarteru (najmu lub dzierżawy) jednostek pływających przez Spółkę lub A. do innych podmiotów (według stanu na datę złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji przedmiotem czarteru jest 17 jednostek pływających), które z racji tego, że obejmują czarter do podmiotów powiązanych Spółki zostaną rozwiązane w dniu dokonania transakcji.

Działalność w zakresie wodnego transportu śródlądowego nie jest w żaden sposób wyodrębniona w ramach Spółki, tj. nie funkcjonuje odrębny dział czy linia biznesowa specjalizująca się w tej działalności (tym bardziej że aktywność Spółki w tym sektorze może polegać albo na realizacji kontraktów handlowych albo na najmie czy dzierżawie statków). Brak jest również odrębnej rachunkowości zarządczej dotyczącej działalności Spółki w zakresie wodnego transportu lądowego. Spółka jest wyłącznie w stanie przedstawić listę aktywów trwałych i finansowych (udziały / akcje Y) wykorzystywanych do tej działalności, jak również wskazać na rentowność dotyczącą realizowanych kontraktów handlowych (świadczenie usług wodnego transportu lądowego) bądź kontraktów w zakresie najmu i dzierżawy statków.

Planowany sposób przeprowadzenia transakcji

Spółka wystawiła powyższe aktywa do sprzedaży i uzyskała ofertę swojego partnera handlowego - grupy Z. Podmiotem, który może dokonać zakupu aktywów od Spółki jest niemiecka spółka prawa handlowego Z. GmbH & Co. KG (dalej: Z; numer VAT Z.: DE(…)).

Głównym celem transakcji (motywującym kupującego do jej realizacji) są statki znajdujące się w posiadaniu Y, Spółki oraz A. Wielkość floty i stan tej floty są czynnikiem motywującym grupę Z. do realizacji transakcji.

Zgodnie z obecnymi założeniami transakcja ma składać się z dwóch elementów:

• sprzedaż akcji Y przez Spółkę na rzecz Z (ten element transakcji będzie regulowany przez umowę sprzedaży akcji, zostanie wskazana odrębna cena za sprzedaż akcji Y oparta o wycenę i uzgodniona przez strony),

• sprzedaż statków (aktywów trwałych) przez Spółkę i A. na rzecz Z. (ten element transakcji będzie regulowany przez umowę sprzedaży aktywów, zostanie wskazana odrębna cena za sprzedaż statków oparta o wycenę każdego statku i uzgodniona przez strony), ewentualnie wraz z ubezpieczeniem.

W ramach transakcji, na rzecz Z (bądź innego podmiotu z grupy Z.) zostanie przeniesiona własność akcji Y, jak również własność statków (i prawo do rozporządzania tymi statkami jak właściciel). W momencie przeniesienia prawa do rozporządzania tymi statkami, będą one znajdować się na terytorium Polski i Niemiec (względnie na terytorium Królestwa Niderlandów).

W zakresie wybranych kontraktów (obecnie planuje się, że będzie to 7 kontraktów angażujących na datę złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji 18 jednostek pływających) realizowanych przez Spółkę samodzielnie nastąpi cesja tych kontraktów na Z. (poprzez sprzedaż praw z tych kontraktów oraz przejęcie obowiązków z tych kontraktów przez inny podmiot), ale bez przenoszenia otwartych pozycji zobowiązań i należności.

Przed transakcją wszelkie umowy łączące obecnie Spółkę i A. z Y zostaną zakończone, a wszelkie należności i zobowiązania uregulowane. W rezultacie, na moment transakcji nie będą funkcjonować ani umowy najmu czy dzierżawy statków (pomiędzy Y oraz Spółką i A.), jak również nie będzie funkcjonować umowa wsparcia zarządczego (wsparcie zarządcze i finansowe) pomiędzy Y i Spółką. Przy czym, nie jest wykluczone, że przez określony czas po transakcji (okres przejściowy) Spółka będzie świadczyła określone usługi na rzecz Y (obecnie zakłada się, że będą to głównie usługi IT), aby zapewnić nieprzerwaną możliwość działania operacyjnego Y (system operacyjny i finansowo-księgowy).

Ponadto, zakłada się, że dla celów wykonania przez Spółkę swoich kontraktów handlowych w zakresie wodnego transportu śródlądowego, zawrze ona umowę najmu lub dzierżawy statków z podmiotem z grupy Z , który zapewni jej aktywa do realizacji tych kontraktów (aż do ich zakończenia), przedmiotem tego najmu lub dzierżawy będzie ok. 62 jednostek pływających, które zostaną przez Spółkę uprzednio sprzedane w ramach wyżej opisanej transakcji.

Czynnikiem zawieszającym realizację transakcji jest m.in.: uzyskanie zgody urzędu zajmującego się ochroną konkurencji i konsumentów (zgody antymonopolowe).

Rezultat transakcji

W rezultacie transakcji Z. nabędzie większościowy pakiet akcji Y, oraz flotę statków. Wszystkie te aktywa będą wolne od zobowiązań i Z. będzie mógł korzystać z tych aktywów w dowolny sposób, w tym sprzedać czy udostępnić je Y bądź samodzielnie realizować kontrakty handlowe za pomocą tych statków.

Jednocześnie, Spółka uzyska gotówkę niezbędną do procesu restrukturyzacji i reorganizacji, jednocześnie zachowując możliwość dalszej realizacji kontraktów handlowych w zakresie wodnego transportu śródlądowego, aż do momentu wygaśnięcia tych kontraktów. Na ten moment Spółka nie zamierza kontynuować tej działalności (będzie ją realizować do zakończenia kontraktów handlowych).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy, w świetle art. 2 pkt 27e i art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, sprzedaż przez Spółkę akcji Y i sprzedaż statków nie powinna być traktowana jako sprzedaż przedsiębiorstwa bądź zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostająca poza zakresem opodatkowania VAT?
2. Jeśli stanowisko Spółki w zakresie Pytania 1 jest uznane za prawidłowe, to czy świetle art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, sprzedaż statków przez Spółkę powinna podlegać opodatkowaniu VAT w kraju, w którym dany statek znajduje się w momencie przeniesienia prawa do rozporządzania tym statkiem jak właściciel?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 1

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle art. 2 pkt 27e i art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, sprzedaż przez Spółkę akcji Y i sprzedaż statków nie powinna być traktowana jako sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostająca poza zakresem opodatkowania VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jednocześnie jednak, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Innymi słowy, jeśli przedmiotem transakcji jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, to taka transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT.

Brak jest definicji przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT bądź prawa podatkowego. Dlatego też, konieczne jest zastosowanie definicji przedsiębiorstwa z prawa cywilnego. Zgodnie z nią, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

• oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

• własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

• prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

• wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

• koncesje, licencje i zezwolenia;

• patenty i inne prawa własności przemysłowej;

• majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

• tajemnice przedsiębiorstwa;

• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa jest zdefiniowana w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z tą definicją, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Wobec tego, na gruncie ustawy o VAT wymagane jest spełnienie następujących przesłanek:

• zespół składników majątkowych powinien być zorganizowany,

• zespół składników majątkowych powinien być wyodrębniony pod względem organizacyjnym, zespół składników majątkowych powinien być wyodrębniony pod względem finansowym, zespół składników majątkowych powinien być wyodrębniony pod względem funkcjonalnym tak, aby mógł samodzielnie służyć wykonywaniu określonej działalności gospodarczej.

Mając na względzie powyższe definicje oraz przedstawiony stan faktyczny, brak jest argumentów żeby uznać, że sprzedaż przez Spółkę akcji Y a także floty statków (z cesją (sprzedażą praw oraz przejęciem zobowiązań) wybranych kontraktów) stanowi sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części. Przedmiotem transakcji nie jest biznes specyficznie wyodrębniony w kontekście funkcjonalnym, organizacyjnym czy finansowym w ramach działalności Wnioskodawcy. W ramach transakcji nie są przenoszone kontrakty (za wyjątkiem kilku kontraktów angażujących niewielką część jednostek pływających w stosunku do wszystkich jednostek pływających będących przedmiotem transakcji), ludzie operacyjni, umowy z dostawcami (w tym umowy dotyczące obsługi jednostek pływających przez załogi), prawa własności intelektualnej, oprogramowanie, nazwa przedsiębiorstwa lub jakiekolwiek inne składniki niematerialne przedsiębiorstwa, należności, środki pieniężne czy zobowiązania, a więc rzeczy kluczowe, aby samodzielnie prowadzić biznes z wykorzystaniem aktywów. Nabywca uzyska wyłącznie akcje Y oraz aktywa, które będzie mógł w dowolny sposób wykorzystać, aby zajmować się transportem śródlądowym, najmem albo sprzedażą tego typu rzeczy.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz definicję przedsiębiorstwa należy wskazać, że w doktrynie postuluje się, że formalnie przedsiębiorstwo powinno się składać z co najmniej jednego składnika niematerialnego i co najmniej jednego materialnego. Przykładowo zdaniem Z. Gawlika literalna wykładnia art. 551 KC prowadzi do wniosku, że „zorganizowany zespół, w skład, którego wchodzi co najmniej jeden składnik niematerialny i co najmniej jeden materialny, nosi znamiona wymagane dla uznania go za przedsiębiorstwo” (Z. Gawlik, w: Kidyba, Komentarz, 2009, t. 1, s. 277). Warto wskazać, że przedmiot transakcji opisanej w niniejszym wniosku nie spełnia tego warunku, ponieważ przedmiotem sprzedaży są akcje Y ora aktywa w postaci jednostek pływających, natomiast nie wchodzą w skład transakcji składniki niematerialne przedsiębiorstwa (np. nazwa, prawa własności intelektualnej, patenty, koncesje, licencje, zezwolenia, prawa własności przemysłowej, tajemnice przedsiębiorstwa) przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej.

Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż akcji i statków do Z. powinna być traktowana jako - co do zasady - transakcja podlegająca opodatkowaniu VAT, a sposób opodatkowania powinien zostać określony na poziomie poszczególnych aktywów będących przedmiotem transakcji.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 2

Jeśli stanowisko Spółki w zakresie Pytania 1 jest uznane za prawidłowe, to świetle art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, sprzedaż statków przez Spółkę powinna podlegać opodatkowaniu VAT w kraju, w którym dany statek znajduje się w momencie przeniesienia prawa do rozporządzania tym statkiem jak właściciel.

Zakładając, że przedmiotem transakcji pomiędzy Spółkę i Z. są odrębne aktywa, to sprzedaż poszczególnych statków (których właścicielem jest Spółka) będzie traktowana jako sprzedaż towarów podlegająca opodatkowaniu VAT.

Z uwagi na fakt, że statki nie będą specjalnie transportowane do nabywcy tylko w momencie realizacji transakcji zostanie przeniesione prawo do rozporządzenia nimi jak właściciel, dla określenia sposobu opodatkowania VAT takiej sprzedaży należy odwołać się do przepisu art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Z tego przepisu wynika więc, że sprzedaż (dostawa) statków powinna podlegać opodatkowaniu VAT w miejscu, w którym te statki będą znajdować się w momencie dostawy. Jeśli statki będą znajdować się w Polsce, to ich sprzedaż będzie opodatkowana w Polsce (polskim VAT). Jeśli natomiast statki będą znajdować się w Niemczech, to sposób ich opodatkowania powinien zostać określony zgodnie z zasadami VAT obowiązującymi w Niemczech (w zakresie stawki VAT, momentu podatkowego i sposobu udokumentowania sprzedaży).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w ustawie Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn. zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje on w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto art. 552 Kodeksu cywilnego stanowi, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 ust. 27e ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług będziemy mieli do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji, tj. przedsiębiorstwo/zorganizowana część przedsiębiorstwa lub poszczególne składniki majątkowe – ma decydujące znaczenie dla prawidłowego ustalenia skutków podatkowych transakcji.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji (wyrok TSUE z dnia 30 maja 2013 r. w sprawie C-651/11 X BV, pkt 34).

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C‑444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. Akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie świadczenia usług logistycznych oraz zarządzania portfolio spółek kapitałowych i aktywów, wykorzystywanych dla potrzeb realizacji usług logistycznych (w różnych zakresach i rodzajach środków transportu). Spółka jest obecnie w procesie restrukturyzacji i reorganizacji działalności gospodarczej (z uwagi na uwarunkowania finansowe oraz wymagania obligatariuszy i kredytodawców) obejmującej sprzedaż aktywów, które nie stanowią głównego przedmiotu działalności operacyjnej Spółki albo też nie przynoszą oczekiwanej rentowności (zasoby, którymi dysponuje Spółka, i sposób zarządzania tymi aktywami, w długim terminie nie dają perspektywy osiągnięcia zakładanych zysków).

Spółka ustaliła, że następujące aktywa są wykorzystywane i związane z działalnością Spółki (bądź grupy X ) w ramach wodnego transportu śródlądowego:

• udziały (akcje) Y jako podmiotu, który realizuje usługi wodnego transportu śródlądowego,

• jednostki pływające znajdujące się we flocie Spółki, które Spółka udostępnia podmiotom świadczącym usługi wodnego transportu lądowego (na rzecz Yczy grupy Z. lub innym podmiotom) lub wykorzystuje samodzielnie celem świadczenia takich usług (ewentualnie wraz z ubezpieczeniem),

• jednostki pływające znajdujące się we flocie A., które Z. udostępnia podmiotom świadczącym usługi wodnego transportu lądowego na rzecz Y (ewentualnie wraz z ubezpieczeniem).

Spółka uznała, że powyższe aktywa mogą być przedmiotem sprzedaży bądź przekazania na rzecz podmiotu zewnętrznego (niepowiązanego). Uznano również, że wybrane kontrakty Spółki (w zakresie transportu śródlądowego mogą zostać scedowane (poprzez sprzedaż praw z tych kontraktów oraz przejęcie obowiązków z tych kontraktów przez inny podmiot), ale bez przenoszenia otwartych pozycji należności czy zobowiązań). Przy czym, Spółka szacuje, że kontrakty, które będą przedmiotem cesji angażują na datę złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji 18 jednostek pływających.

Spółka ustaliła, że następujące elementy związane z działalnością w zakresie wodnego transportu śródlądowego nie powinny być przedmiotem sprzedaży bądź przekazania na rzecz podmiotu zewnętrznego (niepowiązanego):

• wybrane kontrakty handlowe w zakresie wodnego transportu śródlądowego (Spółka szacuje, że kontrakty handlowe, które nie będą przedmiotem cesji angażują na datę złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji 62 jednostek pływających.),

• osoby realizujące usługi w zakresie obsługi statków (załogi) i ich bieżącego utrzymania,

• kontrakty dotyczące czarteru (najmu lub dzierżawy) jednostek pływających przez Spółkę lub A. do innych podmiotów (według stanu na datę złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji przedmiotem czarteru jest 17 jednostek pływających), które z racji tego, że obejmują czarter do podmiotów powiązanych Spółki zostaną rozwiązane w dniu dokonania transakcji.

Transakcja sprzedaży ma składać się z dwóch elementów:

• sprzedaż akcji Y przez Spółkę na rzecz Z. (ten element transakcji będzie regulowany przez umowę sprzedaży akcji, zostanie wskazana odrębna cena za sprzedaż akcji Z. oparta o wycenę i uzgodniona przez strony),

• sprzedaż statków (aktywów trwałych) przez Spółkę i A. na rzecz Z. (ten element transakcji będzie regulowany przez umowę sprzedaży aktywów, zostanie wskazana odrębna cena za sprzedaż statków oparta o wycenę każdego statku i uzgodniona przez strony), ewentualnie wraz z ubezpieczeniem.

Działalność w zakresie wodnego transportu śródlądowego nie jest w żaden sposób wyodrębniona w ramach Spółki, tj. nie funkcjonuje odrębny dział czy linia biznesowa specjalizująca się w tej działalności (tym bardziej że aktywność Spółki w tym sektorze może polegać albo na realizacji kontraktów handlowych albo na najmie czy dzierżawie statków). Brak jest również odrębnej rachunkowości zarządczej dotyczącej działalności Spółki w zakresie wodnego transportu lądowego. Spółka jest wyłącznie w stanie przedstawić listę aktywów trwałych i finansowych (udziały / akcje Y) wykorzystywanych do tej działalności, jak również wskazać na rentowność dotyczącą realizowanych kontraktów handlowych (świadczenie usług wodnego transportu lądowego) bądź kontraktów w zakresie najmu i dzierżawy statków.

Przed transakcją wszelkie umowy łączące obecnie Spółkę i A. z Y zostaną zakończone, a wszelkie należności i zobowiązania uregulowane. W rezultacie, na moment transakcji nie będą funkcjonować ani umowy najmu czy dzierżawy statków (pomiędzy Y oraz Spółką i A.), jak również nie będzie funkcjonować umowa wsparcia zarządczego (wsparcie zarządcze i finansowe) pomiędzy Y i Spółką. Przy czym, nie jest wykluczone, że przez określony czas po transakcji (okres przejściowy) Spółka będzie świadczyła określone usługi na rzecz Y(obecnie zakłada się, że będą to głównie usługi IT), aby zapewnić nieprzerwaną możliwość działania operacyjnego Y (system operacyjny i finansowo-księgowy).

W rezultacie transakcji Z. nabędzie większościowy pakiet akcji Y, oraz flotę statków. Wszystkie te aktywa będą wolne od zobowiązań i Z. będzie mógł korzystać z tych aktywów w dowolny sposób, w tym sprzedać czy udostępnić je Y bądź samodzielnie realizować kontrakty handlowe za pomocą tych statków. Spółka uzyska gotówkę niezbędną do procesu restrukturyzacji i reorganizacji, jednocześnie zachowując możliwość dalszej realizacji kontraktów handlowych w zakresie wodnego transportu śródlądowego, aż do momentu wygaśnięcia tych kontraktów. Na ten moment Spółka nie zamierza kontynuować tej działalności (będzie ją realizować do zakończenia kontraktów handlowych).

Dla celów wykonania przez Spółkę swoich kontraktów handlowych w zakresie wodnego transportu śródlądowego, zawrze ona umowę najmu lub dzierżawy statków z podmiotem z grupy Z. , który zapewni jej aktywa do realizacji tych kontraktów (aż do ich zakończenia), przedmiotem tego najmu lub dzierżawy będzie ok. 62 jednostek pływających, które zostaną przez Spółkę uprzednio sprzedane w ramach wyżej opisanej transakcji.

W pierwszej kolejności przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia, czy sprzedaż przez Spółkę akcji Y i sprzedaż statków nie powinna być traktowana jako sprzedaż przedsiębiorstwa bądź zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostająca poza zakresem opodatkowania VAT.

Przedstawiona we wniosku transakcja sprzedaży może być wyłączona z opodatkowania tylko w przypadku, gdy będzie stanowić sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ramach planowanej Transakcji sprzedaży składników majątkowych nie dojdzie do przeniesienia wielu składników przedsiębiorstwa Spółki, które są niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie w jakim prowadzi ją obecnie Spółka.

Jak wynika z opisu sprawy działalność w zakresie wodnego transportu śródlądowego nie jest w żaden sposób wyodrębniona w ramach Spółki, tj. nie funkcjonuje jako odrębny dział czy linia biznesowa specjalizująca się w tej działalności. Brak jest również odrębnej rachunkowości zarządczej dotyczącej działalności Spółki w zakresie wodnego transportu lądowego. Spółka jest wyłącznie w stanie przedstawić listę aktywów trwałych i finansowych (udziały / akcje Y) wykorzystywanych do tej działalności, jak również wskazać na rentowność dotyczącą realizowanych kontraktów handlowych (świadczenie usług wodnego transportu lądowego) bądź kontraktów w zakresie najmu i dzierżawy statków. Przed transakcją wszelkie umowy łączące obecnie Spółkę i A. z Y zostaną zakończone, a wszelkie należności i zobowiązania uregulowane. W rezultacie, na moment transakcji nie będą funkcjonować ani umowy najmu czy dzierżawy statków (pomiędzy Y oraz Spółką i A.), jak również nie będzie funkcjonować umowa wsparcia zarządczego (wsparcie zarządcze i finansowe) pomiędzy Y i Spółką. Przy czym, nie jest wykluczone, że przez określony czas po transakcji (okres przejściowy) Spółka będzie świadczyła określone usługi na rzecz Y (obecnie zakłada się, że będą to głównie usługi IT), aby zapewnić nieprzerwaną możliwość działania operacyjnego Y (system operacyjny i finansowo-księgowy). Ponadto, przedmiotem sprzedaży nie będą wybrane kontrakty handlowe w zakresie wodnego transportu śródlądowego (Spółka szacuje, że kontrakty handlowe, które nie będą przedmiotem cesji angażują na datę złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji 62 jednostek pływających), osoby realizujące usługi w zakresie obsługi statków (załogi) i ich bieżącego utrzymania, kontrakty dotyczące czarteru (najmu lub dzierżawy) jednostek pływających przez Spółkę lub A. do innych podmiotów (według stanu na datę złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji przedmiotem czarteru jest 17 jednostek pływających), które z racji tego, że obejmują czarter do podmiotów powiązanych Spółki zostaną rozwiązane w dniu dokonania transakcji.

Zatem opisanego przedmiotu transakcji nie można uznać za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wyjaśniono powyżej, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Opisany we wniosku przedmiot transakcji sprzedaży nie stanowi w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot Transakcji nie stanowi składników majątkowych wydzielonych organizacyjnie i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki, które umożliwiałyby prowadzenie niezależnego przedsiębiorstwa. Zatem, przedmiot transakcji nie może funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy. Tym samym, będące przedmiotem sprzedaży składniki majątkowe nie są na tyle zorganizowane aby umożliwiały prowadzenie na nich działalności bez dodatkowych nakładów Nabywcy.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie przeznaczone do sprzedaży składniki majątkowe obejmujące akcje Y oraz statki nie będą stanowiły przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, do planowanej transakcji nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Transakcja ta nie będzie więc wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.

Planowana transakcja zbycia przedmiotowych składników majątkowych przez Wnioskodawcę będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż akcji Y i sprzedaż statków nie powinna być traktowana jako sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostającą poza zakresem opodatkowania VAT, należy uznać za prawidłowe.

Natomiast w myśl art. 5 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów na terytorium kraju;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają ww. czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a (art. 2 pkt 1 ustawy).

W tym miejscu wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną wykonane w danym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu. W tym wypadku określenie miejsca świadczenia determinuje miejsce opodatkowania. Określenie miejsca świadczenia jest szczególnie istotne w przypadku dostawy towarów, która odbywa się pomiędzy podmiotami z różnych państw. Miejsce świadczenia wskazuje jednocześnie państwo, w którym dana czynność powinna zostać opodatkowana.

W myśl zasady, wyrażonej w art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Miejscem dostawy towarów, na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Stosownie do powyższego zauważyć należy, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega dostawa towarów na terytorium kraju. Należy tym samym mieć na uwadze terytorialny charakter podatku VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia było terytorium Polski. W przypadku, gdy wykonanie danej czynności opodatkowanej będzie miało miejsce poza terytorium kraju, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jest polska spółką kapitałową, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Polsce. W ramach planowanej transakcji na rzecz Z., niemieckiej spółki prawa handlowego (bądź innego podmiotu z grupy Z.) zostanie przeniesiona własność statków (i prawo do rozporządzania tymi statkami jak właściciel). W momencie przeniesienia prawa do rozporządzania tymi statkami, będą one znajdować się na terytorium Polski i Niemiec (względnie na terytorium Królestwa Niderlandów).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży statków (dostawy towarów), znajdujących się w momencie dostawy zarówno na terytorium Polski, jak i na terytorium Niemiec (względnie na terytorium Królestwa Niderlandów). Powyższa transakcja sprzedaży statków (dostawy towarów) przez Wnioskodawcę do Spółki z siedzibą w Niemczech będzie zatem stanowiła dostawę towarów niewysyłanych ani nietransportowanych. W świetle art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy miejscem opodatkowania ww. dostawy towarów, będzie terytorium Polski, w sytuacji gdy towary te będą znajdować się w momencie dostawy na terytorium Polski. Natomiast sprzedaż statków, które w momencie przeniesienia prawa do rozporządzania tymi statkami (dostawy) będą znajdowały się na terytorium Niemiec lub Królestwa Niderlandów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż statków przez Spółkę powinna podlegać opodatkowaniu VAT w kraju, w którym dany statek znajduje się w momencie przeniesienia prawa do rozporządzania tym statkiem jak właściciel, należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.