📖 Pełna treść interpretacji
DECYZJA
Na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a, art. 13 § 2a pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, 568), zwanej dalej ustawą,
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
po rozpatrzeniu odwołania z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 07 kwietnia 2020 r.) od wiążącej informacji stawkowej z dnia 18 marca 2020 r. nr 0112-KDSL1-1.450.159.2019.2.JB określającej dla towaru (…) klasyfikację do Działu 09 Nomenklatury scalonej (CN) oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%
*** uchyla decyzję organu pierwszej instancji w części dotyczącej klasyfikacji towaru,
- określa klasyfikację towaru – (…) do pozycji 2103 CN, oraz
- w pozostałej części utrzymuje w mocy decyzję organu pierwszej instancji.**
UZASADNIENIE
W dniu 13 grudnia 2019 r. (…), zwana dalej Stroną złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: (…), według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku o udzielenie wiążącej informacji stawkowej Strona przedstawiła następujący opis towaru: (…).
Składniki:
przyprawy: (…).
W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 marca 2020 r. doprecyzowano opis sprawy o następujące informacje:
Pełny skład: (…).
(`(...)`).
We wniosku, Strona zaproponowała klasyfikację dla niniejszego produktu według Nomenklatury scalonej do pozycji CN 2103.
Klasyfikacja została ustalona na mocy przepisów Reguł Ogólnych 1 i 3b interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz na podstawie tytułu Działu 09.
W wiążącej informacji stawkowej z dnia 18 marca 2020 r. nr 0112-KDSL1-1.450.159.2019.2.JB Organ pierwszej instancji wskazał, że towar nazwany przez Stronę jako (…) klasyfikowany jest do Działu 09 Nomenklatury scalonej (CN) oraz określił stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy.
Nie zgadzając się z ww. rozstrzygnięciem, Strona pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 07 kwietnia 2020 r.) złożyła odwołanie, wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji w części obejmującej klasyfikację towaru w Nomenklaturze Scalonej i wskazując pozycję 2103 CN.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania i analizie materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy wyjaśnia, co następuje.
1. Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej
Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że wiążąca informacja stawkowa (WIS) wydawana na podstawie art. 42a ustawy jest decyzją, która zawiera klasyfikację towarów albo usług na potrzeby VAT (podatek od towarów i usług) według:
- Nomenklatury scalonej (CN), albo
- Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), albo
- Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015)
na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru albo usługi.
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwane dalej rozporządzeniem Rady lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Po przeprowadzeniu postępowania Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał wiążącą informację stawkową – decyzja nr 0112-KDSL1-1.450.159.2019.2.JB – dla wnioskowanego wyrobu o nazwie handlowej (…), wskazując Dział 09 Nomenklatury scalonej.
Uzasadniając podjęte rozstrzygnięcie organ podatkowy pierwszej instancji podkreślił, że zgodnie z treścią art. 5a ustawy, do celów poboru VAT stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
W dalszej części uzasadnienia decyzji organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, że klasyfikacji wyrobu do Działu 09 dokonano w oparciu o postanowienia reguły 1 oraz 3b Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarz zawarty w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) i Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej (CN).
Należy zauważyć, iż przepisy dotyczące podatku od towarów i usług są regulowane zarówno przez przepisy unijne, jak i krajowe.
Zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa zawiera klasyfikację towaru w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) oraz stawkę podatku od towarów i usług dla towaru.
Nomenklatura scalona (CN) zawarta jest w załączniku nr 1 do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 - art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura scalona (CN) stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Zharmonizowanym Systemie (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987 r., (Dz.U.UE L 1987.193.3 z 20.07.1987 r., str. 1).
Nomenklatura scalona (CN) w zakresie 6 cyfr (podpozycje) w pełni jest zgodna ze Zharmonizowanym Systemem HS, który jest przyjęty na świecie przez większość państw – stron konwencji. CN stanowi systematyczny i hierarchiczny zbiór towarów podzielonych na duże grupy towarowe, które są podzielone na 21 sekcji (np. produkty mineralne), działy (2 cyfry CN), pozycje (4 cyfry CN), podpozycje (6 cyfr CN) oraz kody CN (8 cyfr CN).
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany wyłącznie do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod.
W tym względzie należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów (por. w szczególności wyroki TSUE: z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C-142/06, Olicom, por. orz. s. I-6675, pkt 16; z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawach połączonych C- 62/07 i C-363/07, Kip Europe i in., pkt 26; z dnia 7 maja 2009 r. w sprawie C-150/08, Siebrand BV, pkt 24; z dnia 20 maja 2010 r. w sprawie C-370/08, Data I/O, pkt 29).
Przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji towaru do danej pozycji Nomenklatury scalonej w pierwszej kolejności należy kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), zawartymi w powyższym rozporządzeniu Komisji.
Zdaniem organu odwoławczego wobec spornego wyrobu nie miała zastosowania zasada klasyfikacyjna opisana regułą 3b Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS). Przyjęcie w niniejszej sprawie pozycji (kodu) CN 2103 wynika bowiem z zastosowania przez organ podatkowy bezpośrednio reguły 1 (ORINS), której należało przypisać pierwszeństwo w stosunku do pozostałych reguł. Kolejność posługiwania się poszczególnymi regułami nie mogła być dowolna, co oznaczało, że w przypadku braku możliwości przeprowadzenia klasyfikacji towarów z zastosowaniem reguły 1 ORINS, należałoby przejść do zasad opisanych kolejnymi regułami. Uwaga wyjaśniająca V do reguły 1 ORINS wskazywała, iż brzmienie pozycji i wszystkich uwag do sekcji i działów z nimi związanych należało traktować jako najważniejsze tj. podstawowe przy ustalaniu klasyfikacji.
W konsekwencji należy uznać, że organ pierwszej instancji w zaskarżonej decyzji błędnie powołał w uzasadnieniu regułę 3b. Reguła ta nie ma bowiem zastosowania w niniejszej sprawie ponieważ klasyfikacja przedmiotowego towaru do pozycji 2103 jest wyznaczona przez regułę 1.
Zgodnie z regułą 1 tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne, a do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać w myśl brzmienia pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami od 2 do 6. Nomenklatura scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej Ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego. Uwagi do sekcji i działów stanowią integralną część nomenklatury i zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych.
Zgodnie z tytułem Działu 9 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Kawa, herbata, maté (herbata paragwajska) i przyprawy”. Natomiast zgodnie z uwagą 1b do tego działu mieszanki produktów objętych pozycjami od 0904 do 0910 są klasyfikowane następująco: mieszanki z dwóch lub większej ilości produktów objętych różnymi pozycjami należy klasyfikować do pozycji 0910.
Dodatek innych substancji do produktów objętych pozycjami od 0904 do 0910 (lub do mieszanek, o których mowa powyżej w lit. a) lub b)) nie wpływa na ich klasyfikację, pod warunkiem że powstałe mieszanki zachowują podstawowe cechy towarów z tych pozycji. W przeciwnym wypadku powstałe mieszaniny nie są klasyfikowane w niniejszym dziale; te stanowiące zmieszane przyprawy korzenne należy klasyfikować do pozycji 2103.
Noty wyjaśniające do HS do Działu 9 CN wskazują – „Przyprawy korzenne (włącznie z mieszankami przypraw korzennych), zawierające dodatek substancji klasyfikowanych do innych działów, ale mające własności aromatyzujące lub przyprawowe pozostają objęte klasyfikacją do niniejszego działu, pod warunkiem że dodana substancja nie wpływa na podstawowe cechy mieszanki jako przyprawy korzennej.
Niniejszy dział wyłącza ponadto m.in.:
(b) Nasiona gorczycy (pozycja 1207); mąkę z gorczycy (nawet przetworzoną) (pozycja 2103).
(e) Zmieszane przyprawy lub zmieszane przyprawy korzenne (pozycja 2103).
Składniki przedmiotowego produktu pochodzące z Działu 09 (…) stanowią (…)%, natomiast pozostałe (…)% stanowią składniki z działu 07 (…) oraz z pozycji 2103 (…), które nie mają charakteru korzennego, a zarazem znacząco wpływają na finalny charakter (…).
Natomiast pozycja 2103 CN obejmuje: „Sosy i preparaty do nich; zmieszane przyprawy korzenne; mąka i mączka, z gorczycy oraz gotowa musztarda”.
Zgodnie z Notami wyjaśniającymi niniejsza pozycja obejmuje także: „Zmieszane przyprawy i zmieszane przyprawy korzenne zawierające przyprawy różnią się od przypraw i mieszanin przypraw objętych pozycjami od 0904 do 0910 tym, że zawierają również jedną lub więcej substancji smakowych lub przyprawowych objętych działami innymi niż dział 9, w takich proporcjach, że mieszanina nie ma już zasadniczych cech przypraw w pojęciu działu 9. (patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do tego działu).”
W świetle powyższego należy uznać, że organ pierwszej instancji w zaskarżonej decyzji błędnie określił klasyfikację dla niniejszego produktu według Nomenklatury scalonej. Przedmiotowy towar spełnia bowiem kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 2103 CN. Klasyfikacja towaru do tej pozycji jest zgodna z ww. postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.
2. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 8%.
W poz. 4 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano CN 2103: „Sosy i preparaty do nich; zmieszane przyprawy i zmieszane przyprawy korzenne; mąka i mączka, z gorczycy oraz gotowa.”
Wskazany we wniosku towar – (…) - klasyfikowany jest do pozycji 2103 Nomenklatury scalonej (CN). Przedmiotowa (…) został wykluczony z Działu 09 Nomenklatury scalonej. Towar ten ze względu na skład surowcowy spełnia zatem warunki, o których mowa w poz. 4 załącznika nr 3 do ustawy.
Należy zauważyć, że Spółka nie kwestionuje wysokości stawki podatku od towarów i usług ustalonej przez organ pierwszej instancji. Stawka ta została ustalona przez organ prawidłowo jednakże korekty wymaga podstawa prawna jej ustalenia, związana ze zmianą klasyfikacji dokonaną niniejszą decyzją. W konsekwencji należy stwierdzić, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie tego towaru, sklasyfikowanego do pozycji 2103 CN, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 4 załącznika nr 3 do ww. ustawy a nie jak wskazano w zaskarżonej decyzji na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 1 załącznika nr 3 do ww. ustawy.
Reasumując, zdaniem organu odwoławczego, organ pierwszej instancji w zaskarżonej decyzji błędnie zaklasyfikował przedmiotowy towar, natomiast prawidłowo określił wysokość stawki podatku od towarów i usług – 8%. W związku z czym odwołanie Strony zasługuje na uwzględnienie w całości.
Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji.
POUCZENIE
Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.
Na niniejszą decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 1 (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).