📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 stycznia 2020 r. (data wpływu 31 stycznia 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: towar – (…)
Opis: (…) - metalowe elementy przeznaczone do zastosowania w robotach budowlanych w połączeniu z płytami gipsowo-kartonowym, służącymi do wykonania ścianek działowych.
Rozstrzygnięcie: CN 72
Stawka podatku od towarów i usług: 23%
Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.
UZASADNIENIE
W dniu 31 stycznia 2020 r. Spółka złożyła wniosek, w zakresie sklasyfikowania towaru (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.
(…). Ze względu na kształt i właściwości mają zastosowanie, jako metalowe elementy przeznaczone do zastosowania w robotach budowalnych w połączeniu z płytami gipsowo-kartonowym, służącymi do wykonania ścianek działowych, okładzin ściennych i sufitowych podwieszanych, zabudowy poddaszy oraz okładzin belek, słupów, kanałów, szybów windowych i instalacyjnych, itp. Dzięki swej uniwersalności są stosowane w pomieszczeniach biurowych, handlowych, przemysłowych, a także mieszkalnych. Wyrób tych (…) odbywa się z blachy stalowej niestopowej pokrytej powłoką cynkową, a więc wyrobu płaskiego walcowanego na zimno. Spółka nabywa blachę od sprzedawcy w kręgach o stałych szerokościach (…) oraz grubości (…). Produkt w pierwszej fazie produkcji może być moletowany. Moletowanie to technika, w której przy pomocy dwóch wałków wykonuje się wygniecenia na powierzchni blachy. Dzięki temu poprawia się parametry użytkowe produktu końcowego, tj. uzyskuje się większą sztywność, wytrzymałość na zginanie, brak efektu ślizgania wkrętów, mniejsze ugięcie ścian oraz sufitów. W procesie produkcji blacha z tych kręgów jest przepuszczana w sposób ciągły przez maszyny do rolkowego (…) (kształtowania) wzdłużnego blach na zimno. Maszyna (linia) do (…) blach składa się przeważnie z rozwijaka, podajnika, moletownicy, układu rolek (…), gilotyny, układu zasilająco-sterującego oraz stołu odkładczego. Wszystkie (…) po wyprodukowaniu są pojedynczymi elementami mającymi kształt otwarty, stały na całej długości. Wyroby te układane są w stosy umożliwiające odpowiednie pakowanie. (…). Produkowane są zgodnie z normą EN 14195 i EN 13964.
(…)
Uzasadnienie klasyfikacji towaru.
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
- nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
- wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
- przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.
Zgodnie z tytułem działu 72 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Żeliwo i stal”.
Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują – „Niniejszy dział obejmuje metale żelazne, tzn. żeliwo, surówkę zwierciadlistą, żelazostopy i inne produkty surowe (poddział I), jak również pewne wyroby hutnictwa żelaza i stali (wlewki i inne postacie surowe, półwyroby i główne wyroby bezpośrednio wytwarzane z nich) z żelaza lub stali niestopowych (poddział II), ze stali nierdzewnych (poddział III) i z innych stali stopowych (poddział IV).
Wyroby przetworzone, takie jak odlewy, odkuwki itp. oraz obudowy, kątowniki spawane, kształtowniki i profile, materiały konstrukcyjne torów kolejowych lub tramwajowych oraz rury klasyfikowane są do działu 73. lub, w pewnych przypadkach, do innych działach.
W hutnictwie żelaza i stali wykorzystuje się w charakterze surowców różne naturalne rudy żelaza (tlenki, tlenki uwodnione, węglany) wymienione w Notach wyjaśniających do działu 2601, wypałki pirytowe (spiekane tlenki żelaza pozostałe po wypalaniu siarki z pirytu, markasyty, pirotyty itp.) oraz odpady i złom żeliwa i stali”.
(…)
(II) Produkcja stali
Surówka lub żeliwo w postaci ciekłej lub stałej oraz wyroby żelazne otrzymane w procesie redukcji bezpośredniej (żelazo gąbczaste) stanowią, wraz z odpadami i złomem, podstawowy surowiec do produkcji stali. Materiały te uzupełnia się pewnymi składnikami tworzącymi żużel, takimi jak wapno palone lub fluoryt, środki odtleniające (np. żelazomangan, żelazokrzem, aluminium) oraz różnymi dodatkami stopowymi.
Procesy wytwarzania stali dzielą się na dwie podstawowe grupy: „pneumatyczne” procesy, w których roztopiona surówka podlega rafinacji w konwertorze lub strumieniem powietrza, i procesy wytapiania stali prowadzone w piecach martenowskich lub elektrycznych.
(…)
Stale otrzymywane w wyniku wszystkich procesów dzieli się, w zależności od ich składu chemicznego, na stale „niestopowe” i „stopowe” (nierdzewne i inne). Kryterium dalszego podziału stanowią określone własności stali. Są to np.: stale automatowe, krzemowe elektrotechniczne, szybkotnące lub krzemowo-manganowe.
(…)
(IV) Produkcja wyrobów gotowych
Półwyroby, a w pewnych przypadkach również wlewki, są następnie przerabiane na wyroby gotowe.
Te ostatnie dzieli się zwykle na wyroby płaskie („szerokie płaskie”, obejmujące „uniwersalne płaskie”, „szerokie zwoje”, blachy, płyty i taśmy) oraz wyroby długie (sztaby i pręty, walcowane na gorąco w postaci nieregularnych kręgów, inne sztaby i pręty, kątowniki, kształtowniki, profile i drut).
Wyroby te otrzymuje się poprzez odkształcanie plastyczne zarówno na gorąco, bezpośrednio z samych wlewków lub półwyrobów (poprzez walcowanie na gorąco, kucie lub ciągnienie na gorąco) lub też na zimno, pośrednio z gotowych wyrobów walcowanych na gorąco (walcowanie na zimno, wyciskanie, ciągnienie drutu, ciągnienie na zimno). Po tych procesach przeprowadza się w niektórych przypadkach operacje wykańczające (np. pręty wykończone na zimno poprzez szlifowanie bezkłowe lub dokładne toczenie).
Zgodnie z uwagą 3. do niniejszego działu, wyroby z żelaza i stali uzyskiwane w drodze osadzania elektrolitycznego, odlewania pod ciśnieniem lub spiekania winny być klasyfikowane, w zależności od ich kształtu, składu chemicznego i wyglądu zewnętrznego, w ramach pozycji niniejszego działu właściwych dla podobnych wyrobów walcowanych na gorąco.
W rozumieniu niniejszej uwagi, następujące określenia oznaczają:
(…)
(B) Odkształcanie plastyczne na zimno
(1)Przez walcowanie na zimno rozumie się walcowanie w temperaturze otoczenia, poniżej temperatury rekrystalizacji. (…)
(C)Dalsza obróbka i wykończenie
Wyroby gotowe mogą być poddane dalszej obróbce wykańczającej lub przetworzone na inne wyroby w wyniku szeregu operacji, takich jak:
(1)Obróbka mechaniczna, (…)
(2)Obróbka powierzchniowa (…)
Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar „(…)” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 72. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar (…), klasyfikowany jest do działu 72 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Stosownie do art. 63 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568), na dzień 1 lipca 2020 r. przesunięty zostaje termin, od którego stosowana będzie nowa matryca stawek podatku od towarów i usług wprowadzona ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.).
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 30 czerwca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw).
Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.
W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).