📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 stycznia 2020 r. (data wpływu 24 stycznia 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 1 czerwca 2020 r. (data wpływu 4 czerwca 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: towar – (…) w postaci (…) nasion ukrytych w (…) łupinie.
Opis towaru:
**
(…) w postaci (…) nasion ukrytych w (…) łupinie.
Surowiec przed zapakowaniem podlega obróbce suszenia i prażenia.
Produkt nie zawiera środków konserwujących.
Rozstrzygnięcie: CN 20
Stawka podatku od towarów i usług: 5%
Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. poz. 13 załącznika nr 10 do ustawy
Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 24 stycznia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru – (…) w postaci (…) nasion ukrytych w (…) łupinie, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 4 czerwca 2020 r. o doprecyzowanie opisu towaru.
W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru.
(…) w postaci (…) nasion ukrytych w (…) łupinie.
Pierwszym etapem procesu produkcji jest zakup surowców podstawowych – bakalii oraz opakowań jednostkowych (folii etykiet) opakowań zbiorczych oraz pozostałych materiałów do konfekcji surowca. Po otrzymaniu półproduktów odbywa się kontrola odbiorcza przeprowadzana przez przyjmujący dostawę Dział (…). Kontrola opakowań odbywa się zgodnie z Instrukcją: (…) .W trakcie rozładunku dostawy pracownik sprawdza stan opakowań (czy nie są uszkodzone, zamoczone) oraz zgodność z dokumentami dostawy (rodzaj, ilość). Przy dostawie każdej nowej partii opakowań jednostkowych i zbiorczych osoba dokonująca odbioru dostawy pobiera próbki, które zostają sprawdzone przez pracownika działu kontroli i badań zgodnie ze specyfikacją opakowania (m.in. treść, grafika, kolorystyka) a następnie odnotowania faktu przeprowadzenia kontroli w systemie (…) i zwolnieniu opakowania na magazyn opakowań. Próbki opakowań z każdej partii są archiwizowane. Kontrola odbiorcza surowców polega na sprawdzeniu przez pracownika magazynu oznakowania opakowań (czy są zgodne z dokumentami dostawcy jak WZ) oraz stanu opakowań (czy są czyste całe, suche) oraz czystości środka transportu. Próbki pobiera się w miejscu chroniącym towar, sprzęt i próbki przed zanieczyszczeniem oraz szkodliwymi czynnikami atmosferycznymi, tylko z opakowań nieuszkodzonych o czytelnych cechach pozwalających na jednoznaczną identyfikację towaru. Badania fizykochemiczne surowców przeprowadzają pracownicy działu kontroli i badań w oparciu o instrukcję (…). Każda próbka podlega szczegółowym badaniom m.in. badaniu wilgotności jako punktu (…) na wagosuszarkach sprawdzana jest obecność zanieczyszczeń i szkodników i ich pozostałości (wizualnie). Prawidłowy wynik wszystkich badań oraz prawidłowość i kompletność dokumentacji jakościowej (atest jakościowy) umożliwia zwolnienie partii przebadanych próbek. Surowce i wyroby opakowaniowe przechowywane są w kontrolowanych warunkach, odpowiednio w magazynie surowców i opakowań na wyznaczonych położeniach do czasu rozpoczęcia dalszego przerobu. Kolejnym etapem wytwarzania jest konfekcjonowanie. Bakalie pakowane są w odpowiedniej dla danego surowca gramaturze w przezroczystą torebkę foliową (o wymiarach 16x125 mm) i zgrzewane oraz opatrywane w etykietę (o wymiarach 110x54 mm) z informacjami o produkcie. Następnie opakowania jednostkowe pakowane są w odpowiedniej ilości do opakowań zbiorczych. W trakcie konfekcjonowania w celu identyfikowalności wyrobu nadawany jest numer partii oraz data przydatności do spożycia. W toku procesu prowadzona jest ciągła kontrola wizualna (np. prawidłowość oznakowania terminem przydatności i partią, prawidłowość szczelności opakowań) oraz 100 % kontrola wagowa produktów, obecność szkodników i ich pozostałości. Dodatkowo, wykonywana jest wyrywkowa kontrola paczkowania na produkcji oraz Kontrola (…) dla wyrobu gotowego przez pracownika Działu (…).
Po etapie konfekcjonowania przeprowadzana jest kontrola odbiorcza wyrobu końcowego przez pracownika Działu (…) (np. sprawdzana prawidłowość ułożenia opakowań zbiorczych na palecie czy prawidłowość zabezpieczenia wyrobu gotowego na palecie, prawidłowość danych na etykiecie zbiorczej).
Pozytywny wynik wszystkich kontroli umożliwia zwolnienie gotowego wyrobu przez pracownika Działu (…) na określone położenie w magazynie wyrobu gotowego, a następnie kompletację wysyłki i dystrybucję.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że:
Surowiec przed zapakowaniem podlega obróbce suszenia i prażenia.
Produkt nie zawiera środków konserwujących.
Produkt przeznaczony do spożycia przez ludzi.
(…)
Uzasadnienie klasyfikacji towaru
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
- nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
- wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
- przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN), służą Noty wyjaśniające.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.
Zgodnie z tytułem działu 20 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin”.
Jak wynika z Not wyjaśniających do działu 20 CN: „Niniejszy dział obejmuje:
(…)
(6) Warzywa, owoce, orzechy i pozostałe jadalne części roślin przetworzone lub zakonserwowane innymi sposobami niż te, o których mowa w dziale 7., 8. lub 11. lub gdziekolwiek indziej w nomenklaturze. (…) Produkty te mogą być w całości, w kawałkach lub rozgniecione”.
Natomiast z Not wyjaśniających do HS do pozycji 2008 wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje owoce, orzechy i inne jadalne części roślin, w całości, w kawałkach lub rozgniecione, włącznie z mieszankami z nich, przetworzone lub zakonserwowane innymi sposobami niż te, o których mowa w innych działach lub w poprzednich pozycjach niniejszego działu.
Obejmuje ona, między innymi:
(1) Migdały, orzeszki ziemne, orzeszki areca (lub betel) i inne orzechy, prażone na sucho, w oleju lub tłuszczu, nawet zawierające lub pokryte olejem roślinnym, solą, dodatkami aromatyzującymi, przyprawami lub innymi dodatkami. (…)”.
Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 20. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy – dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 56), stawka podatku wynosi 5%.
W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 13 wskazano towary klasyfikowane do kodu CN ex 20 Nomenklatury scalonej (CN) – „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin – z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%”.
Jednocześnie, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy).
Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT (podatek od towarów i usług) tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.
W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 20 Nomenklatury scalonej (CN) i nie zawiera w składzie alkoholu – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z pozycją 13 załącznika nr 10 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Stosownie do art. 63 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568, z późn. zm.), na dzień 1 lipca 2020 r. przesunięty zostaje termin, od którego stosowana będzie nowa matryca stawek podatku VAT wprowadzona ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.).
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 30 czerwca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw).
Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
**