0111-KDIB3-1.4012.217.2020.1.WN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 marca 2020 r. (data wpływu 17 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) w związku z realizacją projektu, którego celem jest zwiększenie potencjału badawczego Instytutu poprzez budowę i rozbudowę stanowisk badawczych, umożliwiającą poszerzenie oferty usługowej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2020 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, jest instytutem badawczym działającym w oparciu o ustawę z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (tekst jedn. Dz. U. z 2019 r. poz. 1350 z późn. zm.). Instytut prowadzi pełną rachunkowość w oparciu o ustawę o rachunkowości oraz jest czynnym podatnikiem VAT.

1. Przedmiotem podstawowej działalności Instytutu jest:

   • prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych,
   • przystosowywanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki,
   • wdrażanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych, w dziedzinie nauk technicznych - w ramach nauk przyrodniczych i technicznych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 72.19.Z) oraz nauk społecznych i humanistycznych (PKD 72.20.Z); jak również prowadzenie prac dotyczących monitoringu i zapobiegania skutkom zjawisk i wydarzeń, mogących stwarzać zagrożenie publiczne związane z działalnością przemysłu (PKD 74.90.Z).

2. Do zakresu działania Instytutu należy:

   1. prowadzenie badań naukowych, prac rozwojowych, wdrożeniowych i innowacyjnych dotyczących:
   • bezpieczeństwa w przemyśle, ochrony załóg i środowiska pracy,
   • technologii eksploatacji, wzbogacania i przetwórstwa kopalin oraz poprawy efektywności przemysłu wydobywczego,
   • czystych technologii węglowych,
   • efektywnego wytwarzania i wykorzystywania energii,
   • ochrony środowiska,
   • rozwijania i wdrażania technologii i urządzeń ochrony środowiska,
   • materiałów i wyrobów specjalnych zastosowań,
   • gospodarki zasobami kopalin, wodami powierzchniowymi i podziemnymi oraz odpadami,
   • budownictwa podziemnego, lądowego i hydrotechnicznego,
   • rozwoju lokalnego i regionalnego, z uwzględnieniem problemów wynikających ze społecznych, ekonomicznych i gospodarczych skutków restrukturyzacji przemysłu,
   3. przystosowywanie wyników prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki, w szczególności poprzez:
   • opracowywanie, testowanie i walidacje nowych produktów, procesów i usług,
   • przygotowywanie projektów, planów oraz dokumentacji do tworzenia nowych produktów, procesów i usług,
   • opracowywanie prototypów oraz realizację projektów pilotażowych i demonstracyjnych,
   • doradztwo naukowe i techniczne,
   • działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,
   5. wykonywanie zadań szczególnie ważnych dla planowania i realizacji polityki państwa, niezbędnych dla zapewnienie bezpieczeństwa energetycznego i publicznego oraz ochrony środowiska, obejmujących:
   • dostarczanie podstaw merytorycznych do procesu decyzyjnego organów administracji państwowej w obszarze przemysłu i ochrony środowiska,
   • działanie na rzecz wzrostu bezpieczeństwa energetycznego i publicznego,
   • identyfikację i zmniejszanie zagrożeń środowiska,
   • monitoring i zapobieganie skutkom zjawisk i wydarzeń, mogących stwarzać zagrożenie publiczne,
   7. doskonalenie metod badań naukowych i prac rozwojowych.

3. W związku z prowadzoną działalnością podstawową Instytut realizuje następujące zadania:

   • upowszechnia wyniki badań naukowych i prac rozwojowych (PKD 82.30.Z),
   • wykonuje badania i analizy (PKD 71.20.B) oraz opracowuje opinie i ekspertyzy niemające charakteru badań naukowych i prac rozwojowych związane z prowadzonymi badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi (PKD 74.90.Z),
   • opracowuje oceny, dotyczące stanu i rozwoju poszczególnych dziedzin nauki i techniki oraz sektorów gospodarki, które wykorzystują wyniki badań naukowych i prac rozwojowych (PKD 72.19.Z), oraz aktywnie działa na rzecz wykorzystywania w kraju osiągnięć światowej nauki i techniki (PKD 74.90.Z),
   • dzierżawi i prowadzi sprzedaż własności intelektualnej, za którą pobierane są opłaty licencyjne i tantiemy (PKD 77.40.Z),
   • prowadzi badania w zakresie jakości i bezpieczeństwa użytkowania wyrobów przemysłu (PKD 74.90.Z),
   • wykonuje prace w zakresie inżynierii i związane z nimi doradztwo techniczne (PKD 71.12.Z),
   • prowadzi działalność normalizacyjną (PKD 69.10.Z). certyfikacyjną i aprobacyjną oraz prowadzi ocenę zgodności jako jednostka notyfikowana (PKD 71.20.B),
   • prowadzi i rozwija bazy danych związane z przedmiotem działania Instytutu (PKD 63.11.Z),
   • prowadzi działalność w zakresie informacji naukowej, technicznej i ekonomicznej (PKD 91.01.A), wynalazczości oraz ochrony własności przemysłowej i intelektualnej (PKD 69.10.Z), a także wspierającej innowacyjność przedsiębiorstw,
   • wdraża krajowe programy operacyjne w przemyśle (PKD 84.13.Z),
   • wytwarza, w związku z prowadzonymi badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi, aparaturę, urządzenia, materiały i inne wyroby (PKD 26.51.Z, PKD 26.70.Z), wykonuje kalibrację aparatury (PKD 71.20.B) oraz prowadzi walidację metod badawczych i pomiarowych,
   • prowadzi działalność wydawniczą, związaną z prowadzonymi badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi oraz sprzedaż publikacji (PKD 58.11.Z, PKD 58.14.Z).

4. Instytut prowadzi studia podyplomowe i doktoranckie związane z prowadzonymi badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi (PKD 85.59.B) oraz nadaje stopnie naukowe, zgodnie z posiadanymi uprawnieniami.

5. Instytut prowadzi inne formy kształcenia, w tym: seminaria, szkolenia i kursy dokształcające (PKD 85.59.B).

6. Instytut organizuje konferencje, kongresy i sympozja (PKD 85.59.B) oraz spotkania promocyjne i wystawy (PKD 82.30.Z).

7. Instytut prowadzi działalność inną, niż wymieniona w pkt 2-6, która obejmuje:

   • opracowywanie opinii i ekspertyz niemających charakteru badań naukowych i prac rozwojowych niezwiązanych bezpośrednio z prowadzonymi badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi (PKD 70.22.Z),
   • naprawę i serwis przyrządów pomiarowych, badawczych i kontrolnych (PKD 33.13.Z).

8. Działalność, o której mowa w pkt 7, jest wyodrębniona pod względem finansowym i rachunkowym z działalności określonej w pkt 2-6.

9. Instytut osiąga następujące rodzaje przychodów:

   1. przychody nie podlegające ustawie o VAT:
   • subwencja na działalność statutową,
   • środki na finansowanie realizowanych projektów badawczych otrzymywane z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Narodowego Centrum Badań i Rozwoju, Komisji Europejskiej,
   3. przychody opodatkowane podatkiem VAT:
   • prace badawcze i usługowe na zlecenie konkretnych odbiorców w tym: usługi inżynierskie, doradcze, usługi badań i analiz technicznych.
   5. przychody zwolnione z VAT:
   • usługi w zakresie edukacji zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz par. 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia.

10. W stosunku do podatku VAT zawartego w fakturach dotyczących towarów i usług nabywanych do działalności opisanej wyżej, Instytut postępuje według następujących zasad: * dokonuje jego odliczenia - jeżeli zakup towarów i usług dotyczy działalności opodatkowanej podatkiem VAT, * nie dokonuje jego odliczenia - jeżeli zakup towarów i usług dotyczy działalności zwolnionej z VAT lub nie objętej przepisami ustawy o VAT, * dokonuje jego częściowego odliczenia według proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli zakup towarów i usług dotyczy działalności opodatkowanej i zwolnionej z VAT, * dokonuje jego częściowego odliczenia według proporcji ustalonej zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h, jeżeli zakup towarów i usług dotyczy jednocześnie działalności opodatkowanej, zwolnionej i nie objętej przepisami ustawy o VAT lub opodatkowanej i nie objętej przepisami ustawy o VAT.

Stan faktyczny:

1. Instytut złożył wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej: I. Nowoczesna gospodarka, dla działania: 1.1. Kluczowa dla regionu infrastruktura badawcza.
2. Celem projektu jest zwiększenie potencjału badawczego Instytutu poprzez budowę i rozbudowę stanowisk badawczych, umożliwiającą poszerzenie oferty usługowej. Aby utrzymać cele i trwałość projektu konieczne jest sfinansowanie działalności operacyjnej zakupionej aparatury. Źródłami finansowania działalności operacyjnej będą:
   • usługi badawcze zlecane przez przedsiębiorców
   • przychody z udostępniania aparatury badawczej.
3. W ramach projektu zostanie zakupiona, zaprojektowana i wykonana aparatura badawcza i inne wyposażenie dla 9 stanowisk badawczych. Powstaną nowe oraz zostaną rozbudowane istniejące stanowiska badawcze. Realizacja projektu ma wspierać reorientację regionalnej gospodarki z linearnej na cyrkularną, w szczególności w obszarach związanych z efektywnym wykorzystaniem surowców. Zostaną również wykonane prace adaptacyjne mające na celu zabudowę aparatury i stanowisk badawczych i zabezpieczenie mediów na potrzeby ich eksploatacji. Prace adaptacyjne sfinansowane zostaną ze środków własnych Wnioskodawcy.
4. Zgodnie z założeniami, powstała w wyniku przedsięwzięcia infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności gospodarczej GIG, w tym do komercyjnego udostępniania tej infrastruktury. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Działalnością gospodarczą u Beneficjenta z punktu widzenia przepisów ustawy o VAT są wykonywane na zlecenie przedsiębiorstw i instytucji prace badawczo-usługowe (opodatkowane VAT) oraz usługi szkoleniowe (zwolnione z VAT).
5. Powstała w ramach przedsięwzięcia infrastruktura badawcza będzie dostępna dla podmiotów i osób zewnętrznych na jasnych i niedyskryminacyjnych zasadach. Zasady dostępu do infrastruktury opierają się na Zintegrowanym Systemie Zarządzania (ZSZ) wdrożonym przez Wnioskodawcę i audytowanym przez jednostki certyfikujące. Odzwierciedlają one specyfikę Instytutu, jako jednostki, której przychody pochodzą w większości z sektora przedsiębiorstw, dla którego świadczone są różnorodne prace badawcze o charakterze działalności gospodarczej. Najważniejsze z nich to:
   • zasady realizacji prac zleconych do Wnioskodawcy,
   • zasady dostępu osób z zewnątrz do infrastruktury badawczej Wnioskodawcy,
   • sposób naliczania opłaty za wykorzystanie infrastruktury badawczej Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Mając na uwadze to, że Instytut:

1. zamierza wykorzystywać rezultaty projektu wyłącznie do:
   • uzyskiwania przychodów z realizacji prac, których wyniki będą przedmiotem sprzedaży z odpłatnego świadczenia usług,
   • uzyskiwania przychodów z działalności dydaktycznej, do której zastosowanie ma zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku VAT, oraz § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku VAT oraz warunków stosowania tych zwolnień,
2. nie jest w stanie jednoznacznie przypisać w jakim stopniu podatek naliczony od nabywanych towarów i usług w projekcie dotyczy każdego z wymienionego wyżej rodzaju działalności, czy Instytut będzie miał prawo częściowego odliczenia podatku VAT w realizowanym projekcie od nabywanych towarów i usług w oparciu o art. 90 ust. 2 ustawy o VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Art. 90 ustawy o VAT zobowiązuje podatnika do przyporządkowania podatku naliczonego do sprzedaży dającej prawo do odliczenia i nie dającej takiego prawa. Gdy podatku naliczonego nie da się jednoznacznie przypisać do jednego z ww. rodzajów sprzedaży, zastosowanie ma współczynnik odliczenia.

Powstała w ramach realizacji projektu infrastruktura wykorzystywana będzie do prowadzenia:

• działalności opodatkowanej tj. realizacji prac których wyniki będą przedmiotem sprzedaży oraz uzyskiwania przychodów z odpłatnego świadczenia na rynku usług,
• działalności zwolnionej z VAT tj. do celów działalności dydaktycznej,

Na etapie realizacji projektu Instytut nie jest w stanie określić w jakim stopniu nabyte towary i usługi będą dotyczyć każdego z wymienionych rodzajów działalności. W związku z powyższym w stosunku do poniesionych w projekcie wydatków, Beneficjentowi będzie przysługiwało prawo do częściowego (proporcjonalnego) odliczenia poniesionego podatku VAT zgodnie z art. 90 tej ustawy. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, dla którego ustala się proporcję.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1. nabycia towarów i usług,
2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Samodzielność gospodarcza w prowadzeniu działalności gospodarczej oznacza możliwość podejmowania decyzji, a zarazem posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności za podjęte decyzje, w tym za szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również ponoszenie przez podmiot ryzyka gospodarczego.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 1 ustawy).

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy).

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy – w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1. przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2. nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1350 z późn. zm.), instytutem badawczym w rozumieniu ustawy jest państwowa jednostka organizacyjna, wyodrębniona pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno-finansowym, która prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe ukierunkowane na ich wdrożenie i zastosowanie w praktyce, zwana dalej „instytutem”.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ww. ustawy do podstawowej działalności instytutu należy:

1. prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych;
2. przystosowywanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki;
3. wdrażanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych.

W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy o instytutach badawczych, w związku z prowadzoną działalnością podstawową instytut może:

1. upowszechniać wyniki badań naukowych i prac rozwojowych;
2. wykonywać badania i analizy oraz opracowywać opinie i ekspertyzy w zakresie prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych;
3. opracowywać oceny dotyczące stanu i rozwoju poszczególnych dziedzin nauki i techniki oraz sektorów gospodarki, które wykorzystują wyniki badań naukowych i prac rozwojowych oraz w zakresie wykorzystywania w kraju osiągnięć światowej nauki i techniki;
4. prowadzić działalność normalizacyjną, certyfikacyjną i aprobacyjną;
5. prowadzić i rozwijać bazy danych związane z przedmiotem działania instytutu;
6. prowadzić działalność w zakresie informacji naukowej, technicznej i ekonomicznej, wynalazczości oraz ochrony własności przemysłowej i intelektualnej, a także wspierającej innowacyjność przedsiębiorstw;
7. wytwarzać w związku z prowadzonymi badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi aparaturę, urządzenia, materiały i inne wyroby oraz prowadzić walidację metod badawczych, pomiarowych oraz kalibrację aparatury;
8. prowadzić działalność wydawniczą związaną z prowadzonymi badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi.

Art. 2 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że instytut, poza zadaniami, o których mowa w ust. 1 i 2, może prowadzić:

1. kształcenie w szkole doktorskiej i na studiach podyplomowych, związane z prowadzonymi przez instytut badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi,
2. inne formy kształcenia

-na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z późn. zm.).

Instytut może prowadzić działalność inną niż wymieniona w ust. 1-3. Działalność ta jest wyodrębniona pod względem finansowym i rachunkowym z działalności, o której mowa w ust. 1-3. (art. 2 ust. 4 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 18 ust. 7 ww. ustawy, instytut osiąga przychody w związku z prowadzoną działalnością określoną w art. 2, w tym ze sprzedaży:

1. wyników badań naukowych i prac rozwojowych;
2. patentów, praw ochronnych oraz licencji na stosowanie wynalazków i wzorów użytkowych;
3. prac wdrożeniowych, w tym nadzoru autorskiego;
4. produkcji urządzeń i aparatury oraz innej produkcji lub usług.

Wskazać należy, że z dniem 1 stycznia 2016 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193 z późn. zm.). Należy zauważyć, że wśród wymienionych w rozporządzeniu podmiotów Minister Finansów wskazał również instytuty badawcze.

Stosownie do § 7 rozporządzenia, w przypadku instytutu badawczego, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru:

X = (A x 100)/(A+B)

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej instytutu badawczego,

B - sumę wykorzystanych przez instytut badawczy środków obejmującą:

1. subwencje, dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez ten instytut na zadania związane z działalnością naukową lub kształceniem w szkole doktorskiej, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej,
2. dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone na realizację przez ten instytut w danym roku badań naukowych, prac rozwojowych lub innych zleconych zadań, których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej

-z wyłączeniem środków finansowych przeznaczonych na stypendia dla doktorantów.

Na podstawie § 8 rozporządzenia w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy.

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia – przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:

1. dokonywanych przez podatników:
   • odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
   • odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
   • eksportu towarów,
   • wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
2. odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.

W opisie sprawy wskazano, że Instytut złożył wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej: I. Nowoczesna gospodarka, dla działania: 1.1. Kluczowa dla regionu infrastruktura badawcza. Celem projektu jest zwiększenie potencjału badawczego Instytutu poprzez budowę i rozbudowę stanowisk badawczych, umożliwiającą poszerzenie oferty usługowej. Aby utrzymać cele i trwałość projektu konieczne jest sfinansowanie działalności operacyjnej zakupionej aparatury. Źródłami finansowania działalności operacyjnej będą:

• usługi badawcze zlecane przez przedsiębiorców
• przychody z udostępniania aparatury badawczej

W ramach projektu zostanie zakupiona, zaprojektowana i wykonana aparatura badawcza i inne wyposażenie dla 9 stanowisk badawczych. Powstaną nowe oraz zostaną rozbudowane istniejące stanowiska badawcze. Realizacja projektu ma wspierać reorientację regionalnej gospodarki z linearnej na cyrkularną, w szczególności w obszarach związanych z efektywnym wykorzystaniem surowców. Zostaną również wykonane prace adaptacyjne mające na celu zabudowę aparatury i stanowisk badawczych i zabezpieczenie mediów na potrzeby ich eksploatacji. Prace adaptacyjne sfinansowane zostaną ze środków własnych Wnioskodawcy.

Zgodnie z założeniami, powstała w wyniku przedsięwzięcia infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności gospodarczej GIG, w tym do komercyjnego udostępniania tej infrastruktury. Działalnością gospodarczą u Beneficjenta z punktu widzenia przepisów ustawy o VAT są wykonywane na zlecenie przedsiębiorstw i instytucji prace badawczo-usługowe (opodatkowane VAT) oraz usługi szkoleniowe (zwolnione z VAT).

Powstała w ramach przedsięwzięcia infrastruktura badawcza będzie dostępna dla podmiotów i osób zewnętrznych na jasnych i niedyskryminacyjnych zasadach.

Instytut zamierza wykorzystywać rezultaty projektu wyłącznie do uzyskiwania przychodów z realizacji prac, których wyniki będą przedmiotem sprzedaży z odpłatnego świadczenia usług oraz z działalności dydaktycznej, do której zastosowanie ma zwolnienie z VAT. Ponadto Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie przypisać w jakim stopniu podatek naliczony od nabywanych towarów i usług w projekcie dotyczy każdego z wymienionego wyżej rodzaju działalności.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu w oparciu o art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.

Analiza powołanych wcześniej przepisów prawa prowadzi do wniosku, że co do zasady, w sytuacji, gdy podatnik wykonuje zarówno czynności zwolnione od podatku, jak i opodatkowane, jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z każdym z tych rodzajów działalności, stosownie do zapisu art. 90 ust. 1 ustawy. Oznacza to, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie w tym zakresie, w jakim podatek związany jest z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (opodatkowanymi). Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami opodatkowanymi, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, należy stosować art. 90 ust. 2-10 ustawy.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT a nabywane dla realizacji opisanego projektu towary i usługi będą wykorzystywane do jego opodatkowanej działalności gospodarczej oraz zwolnionej od podatku, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, zamierza on wykorzystywać rezultaty projektu wyłącznie do uzyskiwania przychodów z realizacji prac, których wyniki będą przedmiotem sprzedaży z odpłatnego świadczenia usług oraz z działalności dydaktycznej, do której zastosowanie ma zwolnienie z VAT, a jednocześnie Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie przypisać w jakim stopniu podatek naliczony od nabywanych towarów i usług w projekcie dotyczy każdego z wymienionego wyżej rodzaju działalności, to Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług w związku z realizacją wskazanego projektu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jednakże z uwzględnieniem przepisów art. 90 ust. 2-10 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Należy wskazać, że zakres jakiego ma dotyczyć interpretacja, wyznacza wnioskodawca w formułowanym we wniosku pytaniu. Z uwagi na powyższe niniejsza interpretacja została wydana na podstawie opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku i ściśle w zakresie wyznaczonym pytaniem Wnioskodawcy tj. prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu. Interpretacja nie rozstrzyga w zakresie tych okoliczności faktycznych do których nie odnosi się pytanie Wnioskodawcy. Stąd też interpretacja nie rozstrzyga czy działalność Wnioskodawcy w związku z którą realizowany jest opisany projekt faktycznie podlega opodatkowaniu lub korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatku VAT, gdyż nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Informacje w powyższym zakresie potraktowano jako element przedstawionego we wniosku opisu sprawy, bez dokonywania oceny jego prawidłowości.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.