📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 grudnia 2019 r. ( data wpływu 16 grudnia 2019 r.), uzupełnionego w dniu 13 lutego 2020 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: towar – „(…)”.
Opis: – „(…)” to nawóz granulowany. Podstawą do jego wytworzenia jest wydobywana przez Wnioskodawcę z naturalnych złóż kreda. Nie ma ona nigdy postaci czystej, zawsze występują w niej pewne zanieczyszczenia. W zależności od warstwy złoża skład chemiczny wydobywanej kredy może ulegać pewnym niewielkim wahaniom. W trakcie procesu wydobycia ze złoża kreda podlega wstępnemu procesowi kruszenia. Po przetransportowaniu kredy do zakładu przeróbczego jest ona dodatkowo mielona i suszona oraz dodawana jest do niej niewielka ilość substancji wiążącej. Tak powstałą mieszankę poddaje się procesowi granulacji przy udziale wody. Powstały produkt jest poddawany procesom przesiewania i suszenia w celu uzyskania żądanej frakcji 1-6 mm. Na koniec produkt pokrywa się gliceryną w celu zredukowania pylenia. Proces granulacji jest procesem nietrwałym, granulki w wyniku kontaktu z wodą ulegają rozpadowi.
Stawka podatku od towarów i usług: 8%
Podstawa prawna: art. 41 ust. 2, w związku z art. 146aa ust.1 pkt 2 oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.
Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.
UZASADNIENIE
W dniu 16 grudnia 2019 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 13 lutego 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca produkuje oraz sprzedaje m.in. nawóz granulowany o nazwie handlowej „(…)”, zwany dalej „Produktem”.
Podstawą do wytworzenia Produktu jest wydobywana przez Wnioskodawcę z naturalnych złóż kreda. Nie ma ona nigdy postaci czystej, zawsze występują w niej pewne zanieczyszczenia. W zależności od warstwy złoża skład chemiczny wydobywanej kredy może ulegać pewnym niewielkim wahaniom.
W trakcie procesu wydobycia ze złoża kreda podlega wstępnemu procesowi kruszenia. Po przetransportowaniu kredy do zakładu przeróbczego jest ona dodatkowo mielona i suszona oraz dodawana jest do niej niewielka ilość substancji wiążącej. Tak powstałą mieszankę poddaje się procesowi granulacji przy udziale wody. Powstały produkt jest poddawany procesom przesiewania i suszenia w celu uzyskania żądanej frakcji 1-6 mm. Na koniec produkt pokrywa się gliceryną w celu zredukowania pylenia. Proces granulacji jest procesem nietrwałym, granulki w wyniku kontaktu z wodą ulegają rozpadowi.
Granulacja ma na celu ułatwienie dozowania kredy do gleby jako nawozu, zapobiega pyleniu i zapewnia bardziej równomierne jego rozsiewanie, a także ułatwia pakowanie i transport Produktu.
Wnioskodawca uzyskał certyfikat potwierdzający, że Produkt jest nawozem (…). Certyfikat ten, będący podstawą do wprowadzania nawozu „(…)” na rynek europejski, potwierdza zgodność wymagań jakościowych tego nawozu i pozwala na jego oznaczenie znakiem „Nawóz WE- środek wapnujący”. Certyfikat ten stwierdza na podstawie badania próbki Produktu, że „(…)” spełnia wymagania zawarte w Rozporządzeniu (WE) nr 20003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady w sprawie nawozów. Zastosowanie nawozowe Produktu jest także deklarowane przez Wnioskodawcę w „Informacji o Produkcie”, również załączonej do niniejszego wniosku i udostępnianej nabywcom produktu.
Ponadto, zgodnie z treścią Informacji o Produkcie, będącej dokumentem stworzonym przez Wnioskodawcę i udostępnianym nabywcom Produktu, „(…)” przeznaczony jest do odkwaszania i nawożenia wszystkich rodzajów upraw polowych, ogrodniczych, sadowniczych oraz użytków zielonych. (…)
(…)
Klasyfikacja towaru
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zatem w przypadku, gdy stawka podatku VAT (podatek od towarów i usług) nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.
Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 wskazano bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystywania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.
W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „zwykle przeznaczone do wykorzystywania w produkcji rolnej”. Wskazać należy, że zgodnie z wyrokiem TSUE z dnia 3 marca 2011 r. sprawa nr C-41/09, który opiera się na dyrektywie Rady z dnia 28 listopada 2006 r. nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 347, s. 1) pojęcie „zwykle” oznacza, że obniżona stawka podatku VAT jest stosowana automatycznie do każdego z produktów, których dotyczy ten przepis, gdy produkt ten jest zwyczajowo i w sposób ogólny przeznaczony do wykorzystywania w produkcji rolnej.
Zatem w tym pojęciu będą się również mieściły nawozy do upraw polowych, ogrodniczych, sadowniczych oraz użytków zielonych.
Natomiast stosując wykładnię literalną, wskazać należy, że zgodnie definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005) słowo „zwykle” oznacza „najczęściej, przeważnie”.
Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2018 r., poz. 1259 ze zm.) nawozami są produkty przeznaczone do dostarczania roślinom składników pokarmowych lub zwiększania żyzności gleb albo zwiększania żyzności stawów rybnych, którymi są nawozy mineralne, nawozy naturalne, nawozy organiczne i nawozy organiczno-mineralne.
Na podstawie art. 2 pkt a rozporządzenia (WE) nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. w sprawie nawozów (dalej nazwane rozporządzeniem WE) (Dz. Urz. UE. L. 304 z dnia 21 listopada 2003 r. ze zm.), „nawóz” oznacza substancję, której główną funkcją jest dostarczanie składników pokarmowych roślinom.
Z kolei „podstawowy składnik pokarmowy” oznacza tylko pierwiastki: azot, fosfor i potas (art. 2 pkt c ww. rozporządzenia WE).
Natomiast „drugorzędny składnik pokarmowy” oznacza pierwiastki: wapń, magnez, sód i siarka (art. 2 pkt c ww. rozporządzenia WE).
Ww. rozporządzenie WE określa tryb wprowadzania do obrotu nawozów mineralnych oznaczonych jako „Nawóz-WE”. Zgodnie z ww. rozporządzeniem WE „Nawozy-WE” wprowadzane są do obrotu bez konieczności uzyskania jakichkolwiek pozwoleń, czy certyfikatów pod warunkiem spełnienia kryteriów jakościowych określonych dla poszczególnych typów nawozów zawartych w załączniku nr I do rozporządzenia WE.
I tak, w zał. nr I, sekcji G1.5b rozporządzenia WE wymieniono – wapień naturalny – środki wapnujące typu: „Kreda rozdrobniona – produkt zawierający węglan wapnia jako główny składnik, uzyskiwany przez rozdrabnianie (kruszenie, mielenie) naturalnych złóż kredy”.
Biorąc pod uwagę powyższe, a także opis towaru przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, że przedmiotowy towar spełnia kryteria zawarte w ww. definicjach i przepisach dotyczących nawozów.
Zatem, należy stwierdzić, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru o nazwie „(…)”, podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ww. ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43-81 i art. 113 ustawy albo w przepisach wydanych na podstawie art. 82 ustawy (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania albo zastosowania zwolnienia od podatku Wnioskodawca może zwrócić się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 31 marca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz. 1751 ze zm.).
Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.
Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).