0112-KDIL1-3.4012.551.2019.1.TK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2019 r. (data wpływu 11 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji, w ramach projektu pn. „(…)”, prac dotyczących utworzenia części kulturalnej Obiektu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji, w ramach projektu pn. „(…)”, prac dotyczących utworzenia części kulturalnej Obiektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Gmina realizuje projekt pn. „(…)” (dalej: „Projekt” lub „Zadanie”).

Zakres rzeczowy Zadania obejmuje rozbudowę i przebudowę (modernizację) istniejącego budynku remizy strażackiej (dalej: „Obiekt” lub „Budynek”). W ramach realizacji Zadania przewiduje się wydzielenie w funkcji Obiektu części przeznaczonej wyłącznie na prowadzenie działalności kulturalnej w ramach świetlicy wiejskiej i pozostałej części przeznaczonej wyłącznie na działalność statutową Ochotniczej Straży Pożarnej (dalej: „OSP”), z zachowaniem połączeń komunikacyjnych i funkcjonalnych.

W związku z realizacją Zadania Gmina otrzymuje faktury VAT wystawiane na Gminę (z podaniem NIP Gminy), dokumentujące zakup towarów i usług, w tym w szczególności, zakup robót budowlanych, wyposażenia Obiektu oraz usług nadzoru inwestorskiego.

Projekt jest realizowany przez Gminę zarówno ze środków własnych, jak również ze środków zewnętrznych. W tym zakresie Gmina zawarła z Samorządem Województwa umowę na dofinansowanie realizacji ww. Zadania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (dalej jako: „Umowa o dofinansowanie”). Gmina zaznaczyła, że dofinansowanie obejmuje wyłącznie tę część Zadania, która dotyczy części Obiektu przeznaczonej na działalność kulturalną (świetlica wiejska). W konsekwencji w ramach złożonego wniosku Gmina zwraca się o potwierdzenie jej stanowiska wyłącznie w odniesieniu do wydatków związanych z częścią Obiektu przeznaczoną na działalność kulturalną. Tym samym objęta Zadaniem część Obiektu przeznaczona na działalność OSP nie stanowi przedmiotu złożonego wniosku o interpretację.

Głównymi celami Projektu są:

• rozszerzenie oferty kulturalnej Gminy na nieodpłatne oferty: muzyczne (organizowanie występów lokalnych zespołów), teatralne (warsztaty teatralne), filmowe (organizowanie pokazów filmowych dla mieszkańców i turystów), wystawowe (ekspozycje, wystawy rękodzieła);
• poprawa oferty turystycznej na terenie Gminy;
• udostępnienie nowej przestrzeni pod kulturę dzięki dostosowaniu Obiektu do pełnienia nowych funkcji kulturalnych;
• kreowanie udziału mieszkańców w życiu kulturalnym, kształtowanie ich tożsamości z regionem;
• wzrost liczby imprez i wydarzeń kulturalnych;
• poprawa dostępności kultury dla osób niepełnosprawnych.

W wyniku osiągnięcia wskazanych powyżej celów, zwiększy się liczba osób korzystających z oferty kulturalnej Gminy budującej tożsamość regionalną w województwie i zwiększy się atrakcyjność turystyczna zasobów dziedzictwa naturalnego regionu. Oferta kulturalna Gminy jest/będzie przy tym kierowana do mieszkańców Gminy, turystów, a także osób odwiedzających Gminę.

Na marginesie Gmina pragnie zauważyć, iż realizacja pełnej oferty kulturalnej Gminy będzie możliwa m.in. dzięki zaangażowaniu lokalnych przedsiębiorców, w tym ich zaangażowaniu finansowym (darowizny). Równocześnie ww. przedsiębiorcy nie będą otrzymywać z tytułu zaangażowania finansowego żadnych świadczeń wzajemnych (np. reklamy).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 506 ze zm.) do zadań własnych Gminy należą w szczególności sprawy dotyczące kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres zadań Gminy oraz zakres przedmiotowy Projektu objęty złożonym wnioskiem o interpretację (tj. utworzenie części Obiektu przeznaczonej wyłącznie na działalność kulturalną (świetlica wiejska)), należy w konsekwencji wskazać, iż realizacja Projektu w ww. zakresie stanowi/stanowiła będzie realizację zadań własnych Gminy w rozumieniu ww. ustawy.

Efekty realizowanych prac będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (nie będą one przedmiotem np. dzierżawy czy też najmu, ani innych czynności podlegających opodatkowaniu VAT), mają służyć mieszkańcom Gminy oraz osobom odwiedzającym Gminę zgodnie z celem, w którym są wykonywane. Gmina nie ma zamiaru i nie będzie pobierała jakiejkolwiek odpłatności w związku z wykorzystaniem efektów realizowanych prac.

Końcowo Gmina pragnie również zauważyć, iż pomimo, że jak wskazała uprzednio część Obiektu przeznaczona pod działalność OSP nie jest przedmiotem złożonego wniosku o interpretację, to gdyby Organ uznał, że sposób wykorzystania tej części Obiektu jest niezbędny do rozstrzygnięcia sprawy Gminy, Gmina zauważa, iż ww. część Obiektu przekazana jest/będzie na rzecz OSP na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji w ramach Projektu prac dotyczących utworzenia części kulturalnej Obiektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje/nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji w ramach Projektu prac dotyczących utworzenia części kulturalnej Obiektu.

UZASADNIENIE

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a także gdy towary i usługi, z których nabyciem został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego efekty działań (tutaj utworzenie w ramach Obiektu części przeznaczonej wyłącznie do prowadzenia działalności kulturalnej (świetlica wiejska)) będą wykorzystywane do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców w sprawach dotyczących m.in. kultury, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ma ona ogólnodostępny i niekomercyjny (publiczny) charakter.

W związku z powyższym, Gmina nie będzie uzyskiwała żadnych przychodów z tytułu prowadzenia działalności kulturalnej w ramach świetlicy wiejskiej utworzonej w ramach Obiektu, w tym nie będzie jej wykorzystywała do wykonywania czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawa czy też najem).

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy zdaniem Gminy nie przysługuje jej/nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji w ramach Zadania prac dotyczących utworzenia części kulturalnej Obiektu z tego względu, iż wydatki poniesione w tym zakresie nie będą związane z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT.

Powyższe potwierdza także stanowisko prezentowane przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, przytoczyć można interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2019 r. o sygnaturze 0113-KDIPT1-1.4012.312.2019.1.AK.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w ww. interpretacji, „(`(...)`) należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej VAT towarów i usług związanych ze zrealizowaną inwestycją. Zrealizowana operacja przyczyni się do lepszego zaspokajania potrzeb społecznych, rekreacyjnych i kulturalnych lokalnej społeczności, wzrostu jej integracji i aktywizacji, poprzez nieodpłatne udostępnienie mieszkańcom wyremontowanej świetlicy, w której będą mogli organizować spotkania. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego projektu”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1. nabycia towarów i usług,
2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynność o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na mocy art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (pkt 9).

Na podstawie art. 9 ust. 1 powołanej ustawy, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina realizuje projekt pn. „(…)”.

Zakres rzeczowy Zadania obejmuje rozbudowę i przebudowę (modernizację) istniejącego budynku remizy strażackiej. W ramach realizacji Zadania przewiduje się wydzielenie w funkcji Obiektu części przeznaczonej wyłącznie na prowadzenie działalności kulturalnej w ramach świetlicy wiejskiej i pozostałej części przeznaczonej wyłącznie na działalność statutową Ochotniczej Straży Pożarnej, z zachowaniem połączeń komunikacyjnych i funkcjonalnych.

W związku z realizacją Zadania Gmina otrzymuje faktury VAT wystawiane na Gminę, dokumentujące zakup towarów i usług, w tym w szczególności, zakup robót budowlanych, wyposażenia Obiektu oraz usług nadzoru inwestorskiego.

Projekt jest realizowany przez Gminę zarówno ze środków własnych, jak również ze środków zewnętrznych. Gmina zawarła z Samorządem Województwa umowę na dofinansowanie realizacji ww. Zadania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Na lata 2014-2020. Gmina zaznaczyła, że dofinansowanie obejmuje wyłącznie tę część Zadania, która dotyczy części Obiektu przeznaczonej na działalność kulturalną (świetlica wiejska). Gmina zwraca się o potwierdzenie jej stanowiska wyłącznie w odniesieniu do wydatków związanych z częścią Obiektu przeznaczoną na działalność kulturalną. Objęta Zadaniem część Obiektu przeznaczona na działalność OSP nie stanowi przedmiotu złożonego wniosku o interpretację.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należą w szczególności sprawy dotyczące kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres zadań Gminy oraz zakres przedmiotowy Projektu objęty złożonym wnioskiem o interpretację (tj. utworzenie części Obiektu przeznaczonej wyłącznie na działalność kulturalną (świetlica wiejska)), należy wskazać, iż realizacja Projektu w ww. zakresie stanowi/stanowiła będzie realizację zadań własnych Gminy w rozumieniu ww. ustawy.

Efekty realizowanych prac będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (nie będą one przedmiotem np. dzierżawy czy też najmu, ani innych czynności podlegających opodatkowaniu VAT), mają służyć mieszkańcom Gminy oraz osobom odwiedzającym Gminę zgodnie z celem, w którym są wykonywane. Gmina nie ma zamiaru i nie będzie pobierała jakiejkolwiek odpłatności w związku z wykorzystaniem efektów realizowanych prac.

Wątpliwości Gminy dotyczą tego, czy przysługuje/będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji w ramach Projektu prac dotyczących utworzenia części kulturalnej Obiektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że efekty realizowanych prac będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (nie będą one przedmiotem np. dzierżawy czy też najmu, ani innych czynności podlegających opodatkowaniu VAT), mają służyć mieszkańcom Gminy oraz osobom odwiedzającym Gminę. Gmina nie zamierza i nie będzie pobierała jakiejkolwiek odpłatności w związku z wykorzystaniem efektów realizowanych prac.

Zatem w analizowanej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie jest/nie będzie spełniony. Tym samym Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją w ramach Projektu prac dotyczących utworzenia części kulturalnej Obiektu.

W związku z powyższym, Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji w ramach Projektu prac dotyczących utworzenia części kulturalnej Obiektu.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej – składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy:

• zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
• zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.