0111-KDIB3-2.4012.899.2019.1.DK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 listopada 2019 r. (data wpływu 19 grudnia 2019 r.) uzupełnione pismem z dnia 27 stycznia 2020 r. (data wpływu 4 lutego 2020 r.) oraz pismem z dnia 4 lutego 2020 r. (data wpływu 6 lutego 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT (podatek od towarów i usług) z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu pn. „(…)” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu pn. „(…)”.

Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 27 stycznia 2020 r. oraz z dnia 4 lutego 2020 r.

W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na projekt pn. „(…)”, który jest zgodny z celem II LSR, ponieważ realizacja działań promujących walory turystyczne oraz dziedzictwo historyczne i kulturowe obszaru objętego LSR Stowarzyszenia wpłynie pozytywnie na wzrost aktywności jej mieszkańców tj. Gminy.

Projekt obejmuje trzy przedsięwzięcia służące aktywizacji, integracji mieszkańców, promujących walory regionu:

1. „`(...)`” - organizacja wydarzeń kulturalnych. Celem inicjatywy jest wieloaspektowa prezentacja historii, kultury i tradycji regionu K.

Beneficjent zrealizuje następujące działania:

1/ „`(...)`”: w ramach działania odbędzie się spotkanie z wykładowcą nt. gwary k. , występ lokalnego teatru obrzędowego, który zaprezentuje przedstawienie w gwarze k. Wydarzeniu będzie towarzyszyła wystawa strojów ludowych K.

2 „`(...)`”: w ramach działania zorganizowany zostanie widowiskowy quiz/turniej wiedzy o historii K. K. Konkurs odbędzie się przy udziale widowni.

3/ „`(...)`”: Gzub w gwarze oznacza dziecko. W ramach działania zaplanowano wydarzenie kulturalne dla mieszkańców i turystów, które pozwoli zaprezentować tradycje regionu K. Zaplanowano gry i zabawy dla najmłodszych, podczas których dowiedzą się jak w dzieciństwie „na dworze” bawili się ich rodzice i dziadkowie.

Przeprowadzony zostanie pokaz kulinarny (z degustacją) prezentujący tradycyjne potrawy („smaki dzieciństwa”).

2. Cyfrowa Izba Historyczno-Regionalna w K. K.

Inicjatywa obejmuje cyfryzację zasobów zgromadzonych w Izbie Historyczno-Regionalnej w K. K., która znajduje się w budynku Miejsko-Gminnej Biblioteki Publicznej w K. K. Izba Historyczno-Regionalna w K. K. urządzona została dla uczczenia 650-lecia nadania praw miejskich miastu K. K.Zbiory izby są zbiorami oryginalnych pamiątek, dokumentów i innych świadectw historii regionu K. Chcąc ocalić od zapomnienia materialne zabytki naszej przeszłości mieszkańcy miasta i gminy udostępnili posiadane eksponaty z różnych dziedzin i okresów historycznych

3. Interaktywna wizytówka miasta K. K.

W ramach przedsięwzięcia przygotowana zostanie strona internetowa z serią panoram i filmów 360, które będą elementem wirtualnego spaceru po mieście K. K. (zdjęcia i filmy w ujęciach „z ziemi” i „z powietrza”). Przedstawiony zostanie 5 najciekawszych miejsc w mieście.

Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca może odzyskać podatek VAT z tego przedsięwzięcia (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług), jako koszt kwalifikowalny można uznać wyłącznie wartość netto przedsięwzięcia, które w tej części będzie podlegać refundacji w ramach wniosku o płatność. Z tytułu realizacji projektu Gmina (przyszły beneficjent /inwestor/nabywca towarów i usług) będzie ponosić wydatki, które udokumentowane będą fakturami VAT wystawionymi przez firmy. Czas realizacji operacji powyżej 6 miesięcy do 12 miesięcy od dnia podpisania umowy o przyznaniu pomocy. Brak interpretacji indywidualnej właściwego Dyrektora Izby Skarbowej w przedmiotowej sprawie uniemożliwi ubieganie się o zwrot płatności.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że Gmina nie może odzyskać podatku VAT z przedsięwzięcia pn.: „(…)”, którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Jako koszt kwalifikowalny można uznać wartość brutto przedsięwzięcia, które w tej części będą podlegać refundacji w ramach wniosku o płatność.

Efekty powstałe w wyniku realizacji przedmiotu projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Gmina będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT z faktur VAT dokumentujących wydatki z realizacji projektu pn. „(…)”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem wnioskodawcy: Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki z projektu Promowanie dziedzictwa historycznego, kulturalnego i walorów turystycznych miasta i gminy K. K.

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów usług. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną i obowiązaną do realizowania zadań nałożonych przez ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, czyli tzw. zadań własnych Gminy, w zakresie których Gmina nie jest uznawana za podatnika VAT oraz inne czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - w zakresie których Gmina jest podatnikiem podatku VAT.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Gmina K. K. nie będzie wykorzystywała nabywanych towarów i usług niezbędnych do zrealizowania tej inwestycji do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowanej podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - Gminie nie będzie zatem przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego - zarówno w trakcie ponoszenia kosztów za projekt, jak i po jego zakończeniu. Gmina nie będzie również miała prawa do zwrotu kwoty różnicy tego podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Nie zostanie bowiem spełniony warunek uprawniający do odliczenia lub zwrotu podatku VAT, tj. wykorzystywanie towarów i usług nabywanych w związku z realizowaną inwestycją do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że JST (jednostka samorządu terytorialnego) jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przepis art. 87 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ww. ustawy.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ww. ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Tak skonstruowana zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Kolejnym warunkiem jaki należy spełnić, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, jest uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (D.U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto w myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (D. U. z 2019 r. poz. 506 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ww. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina będzie realizować przedmiotowy projekt. Projekt obejmuje trzy przedsięwzięcia służące aktywizacji, integracji mieszkańców, promujących walory regionu:

1. „`(...)`?” - organizacja wydarzeń kulturalnych. Celem inicjatywy jest wieloaspektowa prezentacja historii, kultury i tradycji regionu K. Beneficjent zrealizuje następujące działania:

1/ „`(...)`”: w ramach działania odbędzie się spotkanie z wykładowcą nt. gwary, występ lokalnego teatru obrzędowego, który zaprezentuje przedstawienie w gwarze kraje. Wydarzeniu będzie towarzyszyła wystawa strojów ludowych K.

2/ „`(...)`”: w ramach działania zorganizowany zostanie widowiskowy quiz/turniej wiedzy o historii K. K. Konkurs odbędzie się przy udziale widowni.

3/ „`(...)`”: Gzub w gwarze oznacza dziecko. W ramach działania zaplanowano wydarzenie kulturalne dla mieszkańców i turystów, które pozwoli zaprezentować tradycje regionu K. Zaplanowano gry i zabawy dla najmłodszych, podczas których dowiedzą się jak w dzieciństwie „na dworze” bawili się ich rodzice i dziadkowie.

Przeprowadzony zostanie pokaz kulinarny (z degustacją) prezentujący tradycyjne potrawy („smaki dzieciństwa”).

2. Cyfrowa Izba Historyczno-Regionalna w K. K.

Inicjatywa obejmuje cyfryzację zasobów zgromadzonych w Izbie Historyczno-Regionalnej w K. K., która znajduje się w budynku Miejsko-Gminnej Biblioteki Publicznej w K. K. Izba Historyczno-Regionalna w K. K. urządzona została dla uczczenia 650-lecia nadania praw miejskich miastu K. K.Zbiory izby są zbiorami oryginalnych pamiątek, dokumentów i innych świadectw historii regionu K. Chcąc ocalić od zapomnienia materialne zabytki naszej przeszłości mieszkańcy miasta i gminy udostępnili posiadane eksponaty z różnych dziedzin i okresów historycznych

3. Interaktywna wizytówka miasta K. K.

W ramach przedsięwzięcia przygotowana zostanie strona internetowa z serią panoram i filmów 360, które będą elementem wirtualnego spaceru po mieście K. K. (zdjęcia i filmy w ujęciach „z ziemi” i „z powietrza”). Przedstawiony zostanie 5 najciekawszych miejsc w mieście.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „`(...)`”.

Jak wynika z treści wniosku, realizacja projektu będzie służyć aktywizacji, integracji mieszkańców oraz promocji Gminy, w szczególności efekty powstałe w wyniku realizacji przedmiotu projektu nie będą wykorzystywane przez gminę do czynności opodatkowanych.

Zatem zgodnie z art. 15 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ realizacja przedmiotowej projektu służy zaspokajaniu potrzeb wspólnoty – co jest zadaniem własnym Gminy w tym zakresie gminy nie uznaje się za podatnika.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odzyskanie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 oraz art. 87 ww. ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że w analizowanej sprawie nie wystąpi związek zakupów dokonanych w ramach projektu z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, a zatem mając na względzie powyższe nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka umożliwiająca odliczenie podatku naliczonego.

Jak wskazał bowiem Wnioskodawca realizacja projektu pn. „(…)” służyć będzie aktywizacji i integracji mieszkańców oraz promocji walorów regionu, a efekt projektu nie jest i nie będzie wykorzystywany przez Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W konsekwencji mając na uwadze niniejsze okoliczności, Wnioskodawcy zarówno w trakcie ponoszenia kosztów jak i po zakończeniu projektu nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku VAT w rozumieniu art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym Gmina nie będzie miała również prawa do zwrotu różnicy podatku o którym mowa w art. 87 ww. ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Informuje się, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz stanowisku własnym, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2018 r., poz. 1307, z późn. zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzki Sąd Administracyjny w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.