Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, przedmiotem sprzedaży jest prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym. Sprzedaż ta korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ od pierwszego zasiedlenia budynku do chwili sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata, a Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku. Sprzedaż gruntu, na którym znajduje się ten budynek, również będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy. Sprzedaż nieruchomości nie będzie natomiast stanowić zbycia przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, co oznacza, że nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania VAT przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyINTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2019 r. (data wpływu 21 października 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 grudnia 2019 r. (data wpływu 17 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
niepodlegania wyłączeniu z opodatkowania transakcji sprzedaży składników majątkowych na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki A,
jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 21 października 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
niepodlegania wyłączeniu z opodatkowania transakcji sprzedaży składników majątkowych na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości stanowiącej działki A i B.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 grudnia 2019 r. (data wpływu 17 grudnia 2019 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz uiszczenia dodatkowej opłaty.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
W dniu 25 kwietnia 2018 Sąd Rejonowy dla … we …, VIII Wydział Gospodarczy ds. upadłościowych i restrukturyzacyjnych ogłosił sp. z o.o. w likwidacji w upadłości (sygn. akt …).
Majątek masy upadłości obejmuje nieruchomość gruntową zabudowaną (KW …) położoną w granicach działek nr B (działka oznaczona jako droga), A (działka oznaczona jako inne tereny zabudowane), AM-5, obręb nr …, nr jedn. rej.: g…, o powierzchni 0,1978 ha, położonej w … przy ul. … o wartości …,- zł netto (wycena rzeczoznawcy majątkowego z dnia 22.05.2018).
Nieruchomość wyżej opisana zabudowana jest budynkiem pawilonu handlowego z przeznaczeniem na działalność usługową.
Tekst jednolity umowy spółki spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z dnia 02 maja 2012. W par. 9 precyzuje, iż przedmiotowa nieruchomość została wniesiona do tejże spółki przez … (wspólnika) jako wkład niepieniężny o wartości …,- zł, z czego kwota …,- zł stanowiła kapitał zakładowy wniesiony przez wspólnika, a nadwyżka wartości aportu w kwocie …,- zł została przelana do kapitału zapasowego spółki.
Spółka na potrzeby modernizacji i rozbudowy budynku oraz przyległego terenu, celem zwiększenia powierzchni użytkowej zaciągnęła pożyczki od Fundacji z siedzibą w …przy ul. …, … (KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) …).
Aktem notarialnym rep. A nr … z dnia 29 maja 2012 r. ustanowiona została hipoteka umowna na rzecz Fundacji z siedzibą w … (KRS …) tytułem udzielonej pożyczki w kwocie …,-zł (umowa pożyczki z dnia 28.05.2012 nr …), pożyczki w kwocie .,- zł (umowa pożyczki z dnia 28.05.2012 nr …) oraz umowy pożyczki z dnia 12.11.2012 nr … na kwotę …,- zł
Spółka uzyskała pozwolenie na budowę - decyzja nr … z dnia 27.11.2012. Prace remontowe i modernizacyjne zakończono w roku 2013. Wykonane prace dotyczyły:
remontu dachu- ocieplenie i wymiany pokrycia oraz remontu świetlika dachowego doświetlającego przestrzeń wewnętrzną;
wymiany kotła grzewczego wraz z wymianą instalacji grzewczej;
wymiany okien na energooszczędne okna pcv;
ocieplenia ścian wewnętrznych z malowaniem elewacji.
W oparciu o przejęte od spółki dokumenty księgowe, syndyk nie ma możliwości określenia jaka kwota zaciągniętych pożyczek została wykorzystana na modernizację, a jaka na remont budynku. Przyjmując hipotetycznie, iż gdyby cała kwota zaciągniętych pożyczek została przeznaczona tylko na modernizację, to poniesione wydatki byłyby i tak niższe niż 30% wartości początkowej obiektu (art. 43 ust. 1 pkt 10a) lit. b ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 z jej późniejszymi zmianami).
Nieruchomość przed ogłoszeniem upadłości stanowiła przedmiot najmu. Syndyk po ogłoszeniu upadłości spółki do czasu sprzedaży nieruchomości, z przyczyn ekonomicznie uzasadnionych dla prowadzonego postępowania upadłościowego, kontynuuje zawarte umowy najmu.
Dostawa nie będzie zatem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim (nie jest spełniona przesłanka w art. 43 ust. 1 pkt 10) lit. a) cytowanej ustawy).
Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata (nie jest spełniona przesłanka w art. 43 ust. 1 pkt 10) lit. b) cytowanej ustawy).
Poniżej wykaz zawartych umów najmu i użyczenia powierzchni:
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał:
Ad.1, Ad. 2 - Przedmiotem sprzedaży będzie prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej w granicach działek nr B, A (AM-5, obręb nr …, nr jedn. rej.: …) o pow. 0,1978, położonej w … przy ul. …, dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w …KW nr …, zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym o pow. użytkowej 1.036,85m2.
Ad.3 - Przedmiot transakcji nie będzie obejmować: nazwy przedsiębiorstwa, wierzytelności, praw z papierów wartościowych, środków pieniężnych, koncesji, licencji, zezwoleń, patentów, innych praw własności przemysłowej, majątkowych praw autorskich, majątkowych praw pokrewnych, tajemnic przedsiębiorstwa, ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Przedmiot transakcji będzie obejmować sprzedaż prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym. W wyniku sprzedaży na nabywcę z mocy prawa przejdą stosunki najmu (art. 678 Kodeksu cywilnego), nie przejdą umowy na dostawę mediów.
Ad.4 - Przedmiot transakcji na dzień zbycia nie będzie wyodrębniony organizacyjnie na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Powyższe wynika z faktu, iż przedmiotem sprzedaży nie będzie sprzedaż przedsiębiorstwa upadłej spółki w całości lub w zorganizowanej części, tylko sprzedaż prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym.
Na dzień zbycia nie będzie możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższe wynika z faktu, iż przedmiotem sprzedaży nie będzie sprzedaż przedsiębiorstwa upadłej spółki w całości lub w zorganizowanej części, tylko sprzedaż prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym.
Przedmiot transakcji na dzień zbycia nie będzie stanowił wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Powyższe wynika z faktu, iż przedmiotem sprzedaży nie będzie sprzedaż przedsiębiorstwa upadłej spółki w całości lub w zorganizowanej części, tylko sprzedaż prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym.
Ad. 5 – Przedmiotem transakcji na dzień sprzedaży nie będzie zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.
Ad. 6 - Nabywca oświadczył, iż w oparciu o przedmiot transakcji będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na m.in. długoterminowym wynajmie lokali handlowo-usługowych oraz krótkoterminowym wynajmie lokali zakwaterowania turystycznego znajdujących się w obiekcie.
Ad. 7 - Nabywca przejmie obowiązujące na dzień sprzedaży umowy najmu (3 umowy najmu), Nabywca oświadczył, iż ma zamiar kontynuować działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni obiektu. Zamierza też skomercjalizować (znaleźć najemców i wynająć) pozostałą część obiektu. Aktualnie wynajęte jest ok. 10% powierzchni obiektu.
Ad. 8 - Nabywca oświadczył, iż przejmie umowy najmu pozostające w mocy na dzień sprzedaży obiektu. Umów tych nie zamierza wypowiadać. Zamierza też podpisać umowy na dostawy mediów, które z mocy prawa nie przechodzą na nabywcę. Umowy te są niezbędne dla prowadzenia działalności w takim zakresie w jakim była prowadzona przez zbywcę. Nabywca zamierza również znaleźć najemców dla powierzchni, która nie jest wynajęta na dzień podpisania umowy i podpisać z nimi nowe umowy najmu.
Ad. 9 - Na nabywcę przejdą wyłącznie trzy obowiązujące na dzień sprzedaży umowy najmu zawarte z: … (NIP…), … (NIP …), Sklep „…” `(...)` Pozostałe umowy zostały rozwiązane przez najemców przed ogłoszeniem upadłości Spółki. Na nabywcę nie przejdą umowy na dostawę mediów.
Ad. 10 - W wyniku sprzedaży nie zostaną przekazane takie umowy jak: prawa i obowiązki wynikające z umowy o Zarządzenie Nieruchomością, prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie aktywami, prawa i obowiązki wynikające z umów na pośrednictwo w zawieraniu umów najmu.
Ad. 11 - Nabywca oświadczył, iż zamiar kontynuowania przez niego działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę potwierdził pisemnym oświadczeniem z dnia 10 października 2019 r. skierowanym do Pana …, syndyka masy upadłości sp. z o.o. w likwidacji w upadłości.
Ad. 12 - Wnioskodawca oświadcza, że dokonywał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budynek pawilonu usługowo-handlowego.
Ad. 13 - Numery działek będących przedmiotem sprzedaży to: działka nr B, działka nr A.
Ad. 14 - Budynek pawilonu handlowo-usługowego znajduje się na działce nr A.
Ad. 15 - Nie każda działka będąca przedmiotem sprzedaży stanowi działkę zabudowaną - działka nr B oznaczona jest jako droga.
Ad. 16 – W odpowiedzi na pytanie: „Jakie budynki, budowle lub ich części znajdują się na danej działce? Należy wymienić wszystkie obiekty znajdujące się na danej działce oraz wskazać w odniesieniu do każdego z nich, czy stanowią one budynki, budowle – w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 oraz pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.) – lub ich części? (…), Wnioskodawca wskazał, że na działce nr A znajduje się budynek usługowo-handlowy, który jest na trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocy przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Na działce nr B znajdują się urządzenia budowlane, tj. droga dojazdowa do budynku, przyłącza. Budynek usługowo-handlowy podłączony jest do sieci miejskiej dostarczania mediów i odprowadzania ścieków. Budynek usługowo-handlowy nie jest ogrodzony, nie posiada przynależnych miejsc postojowych.
Ad. 17 - Budynek usługowo-handlowy jest trwale związany z gruntem.
Ad. 18 - Wnioskodawca przejął prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej w granicach działek nr B, A, zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym w dniu otwarcia postępowania upadłościowego Spółki jako składnik majątku, podlegający sprzedaży w prowadzonym postępowaniu upadłościowym (Postanowienie z dnia 25 kwietnia 2018 r., sygn. akt …). Z dokumentów księgowych przejętych od upadłej Spółki wynika, iż Spółka dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ad. 19 - Z dokumentów księgowych przejętych od upadłej Spółki wynika, iż powierzchnia użytkowa w budynku była przedmiotem umów najmu.
Ad. 20 - Z dokumentów księgowych przejętych od upadłej Spółki wynika, iż budynki/budowle nie były wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Ad. 21 - Nieruchomość przed ogłoszeniem upadłości stanowiła przedmiot najmu. Z dokumentów księgowych przejętych od upadłej Spółki wynika, iż nieruchomość wniesiona została do Spółki przez Wspólnika jako aport niepieniężny o wartości …,- zł (Tekst jednolity umowy spółki Sp. z o.o. z dnia 2 maja 2012 r.). Przejęta wówczas została Umowa najmu z dnia 12 czerwca 2003 r. z „…” Sp. z o.o., a następnie Spółka zawierała kolejne umowy na najem powierzchni. Syndyk masy upadłości po ogłoszeniu upadłości do czasu sprzedaży nieruchomości, z przyczyn ekonomicznie uzasadnionych dla prowadzonego postępowania upadłościowego, kontynuuje zawarte umowy najmu. Dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż dwa lata.
Ad. 22 - Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Upadła Spółka prace remontowe i modernizacyjne zakończyła w roku 2013. Wnioskodawca opisał ten fakt we wniosku z dnia 10 października 2019 r.
Ad. 23 - Przedmiotem sprzedaży nie będą działki niezabudowane.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
Przedmiotowa sprzedaż dokonywana jest w postępowaniu upadłościowym. Sędzia-komisarz postanowieniem z dnia 25 lipca 2018 (sygn. akt …) odstąpił od sprzedaży przedsiębiorstwa upadłej spółki w całości lub w zorganizowanej części i zezwolił na sprzedaż nieruchomości. W wyniku sprzedaży na nabywcę z mocy prawa przechodzą stosunki najmu (art. 678 kodeksu cywilnego), a nie przechodzą umowy na dostawy mediów. Nabywca złożył oświadczenie, iż po nabyciu nieruchomości będzie on kontynuował zawarte umowy najmu oraz dokona komercjalizacji pozostałej powierzchni.
W związku z powyższym syndyk masy upadłości prosi o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:
Zdaniem Wnioskodawcy:
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Z uwagi na spójność interpretacji w pierwszej kolejności tut. Organ udzielił odpowiedzi na pytanie dotyczące niepodlegania wyłączeniu z opodatkowania transakcji sprzedaży składników majątkowych na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a następnie na zagadnienia dotyczące zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki nr A.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Towarami stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przez sprzedaż – w myśl art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Jednocześnie ustawodawca przewidział możliwość wyłączenia stosowania przepisów ustawy. Jak wskazuje bowiem art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej w granicach działek nr B, A. Przedmiot transakcji nie będzie obejmować: nazwy przedsiębiorstwa, wierzytelności, praw z papierów wartościowych, środków pieniężnych, koncesji, licencji, zezwoleń, patentów, innych praw własności przemysłowej, majątkowych praw autorskich, majątkowych praw pokrewnych, tajemnic przedsiębiorstwa, ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Przedmiot transakcji będzie obejmować sprzedaż prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym. W wyniku sprzedaży na nabywcę z mocy prawa przejdą stosunki najmu (art. 678 Kodeksu cywilnego), nie przejdą umowy na dostawę mediów. Przedmiot transakcji na dzień zbycia nie będzie wyodrębniony organizacyjnie na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Na dzień zbycia nie będzie możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiot transakcji na dzień zbycia nie będzie stanowił wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Przedmiotem transakcji na dzień sprzedaży nie będzie zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Nabywca przejmie obowiązujące na dzień sprzedaży umowy najmu (3 umowy najmu), Nabywca oświadczył, iż ma zamiar kontynuować działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni obiektu. Zamierza też skomercjalizować (znaleźć najemców i wynająć) pozostałą część obiektu. Aktualnie wynajęte jest ok. 10% powierzchni obiektu. Nabywca zamierza też podpisać umowy na dostawy mediów, które z mocy prawa nie przechodzą na nabywcę. Umowy te są niezbędne dla prowadzenia działalności w takim zakresie w jakim była prowadzona przez zbywcę. W wyniku sprzedaży nie zostaną przekazane takie umowy jak: prawa i obowiązki wynikające z umowy o Zarządzenie Nieruchomością, prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie aktywami, prawa i obowiązki wynikające z umów na pośrednictwo w zawieraniu umów najmu.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości czy Transakcja podlega wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki nr A.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:
Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Natomiast art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Jednocześnie należy wskazać, że przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, czy też zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy istotny jest zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.
W świetle przywołanych przepisów prawa i okoliczności sprawy planowana transakcja nie będzie sprzedażą przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie dojdzie więc do zastosowania wyłączenia spod przedmiotowego zakresu opodatkowania przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy.
Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika, że przedmiot transakcji będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy, przedmiotu transakcji nie będą stanowiły składniki majątkowe, które będą wyodrębnione organizacyjnie i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie sprzedającego. Jak wskazano w opisie sprawy, przedmiot transakcji nie będzie obejmować: nazwy przedsiębiorstwa, wierzytelności, praw z papierów wartościowych, środków pieniężnych, koncesji, licencji, zezwoleń, patentów, innych praw własności przemysłowej, majątkowych praw autorskich, majątkowych praw pokrewnych, tajemnic przedsiębiorstwa, ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym. Na dzień zbycia nie będzie możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiot transakcji na dzień zbycia nie będzie wyodrębniony organizacyjnie na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze oraz nie będzie stanowił wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Przedmiotem transakcji na dzień sprzedaży nie będzie zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Nabywca przejmie umowy najmu pozostające w mocy na dzień sprzedaży obiektu. Umów tych nie zamierza wypowiadać. Zamierza też podpisać umowy na dostawy mediów, które z mocy prawa nie przechodzą na nabywcę. Umowy te są niezbędne dla prowadzenia działalności w takim zakresie w jakim była prowadzona przez zbywcę. Nabywca zamierza również znaleźć najemców dla powierzchni, która nie jest wynajęta na dzień podpisania umowy i podpisać z nimi nowe umowy najmu. W wyniku sprzedaży nie zostaną przekazane takie umowy jak: prawa i obowiązki wynikające z umowy o Zarządzenie Nieruchomością, prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie aktywami, prawa i obowiązki wynikające z umów na pośrednictwo w zawieraniu umów najmu.
W świetle powyższych okoliczności należy zatem stwierdzić, że przedmiot Transakcji nie będzie stanowił ani przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a tym samym przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Transakcja ta będzie stanowić odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie niepodlegania wyłączeniu z opodatkowania transakcji sprzedaży składników majątkowych na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.
Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Od zasady opodatkowania według stawki podstawowej przewidziano jednak pewne wyjątki. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały między innymi w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
W myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu/prawa wieczystego użytkowania, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186).
Z kolei w myśl art. 3 pkt 1, 2, 3, 3a i 9 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o:
obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;
budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego;
urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
W analizowanym z okoliczności sprawy wynika, że w odniesieniu do posadowionego na działce nr A budynku usługowo-handlowego doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynie okres przekraczający dwa lata. Jednocześnie Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Tym samym do sprzedaży ww. budynku znajdzie zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, z którym związany jest ww. budynek usługowo handlowy, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zatem sprzedaż działki nr A zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki nr A zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym, należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie, jak wskazano wyżej, ww. zwolnienie jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług dostawca nieruchomości może z niego zrezygnować. Wobec powyższego dostawa ww. działki nie jest obligatoryjnie opodatkowana według właściwej stawki.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Końcowo tut. Organ informuje, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie:
niepodlegania wyłączeniu z opodatkowania transakcji sprzedaży składników majątkowych na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki nr A.
Natomiast wniosek w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki nr B, został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej– rozpatrzone.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku
z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili