0114-KDIP4.4012.726.2019.2.AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2019 r. (data wpływu 21 października 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 grudnia 2019 r. (data wpływu 18 grudnia 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 11 grudnia 2019 r. znak 0114-KDIP4.4012.726.2019.1.AK (skutecznie doręczone dnia 11 grudnia 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją zadania inwestycyjnego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją zadania inwestycyjnego. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 13 grudnia 2019 r., złożonym w dniu 16 grudnia 2019 r. (data wpływu 18 grudnia 2019 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 11 grudnia 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Na podstawie art. 15 ust. 1, 2, 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2018.2174 z późn. zm.) Gmina (`(...)`) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina (`(...)`) w latach 2020-2022 planuje realizację inwestycji polegającej na budowie kanalizacji sanitarnej w miejscowości (`(...)`), przebudowie istniejącej sieci wodociągowej w miejscowości (`(...)`) oraz przebudowie stacji uzdatniania wody w miejscowości (…). Wszystkie ww. miejscowości położone są w gminie (`(...)`). Nakłady inwestycyjne sfinansowane zostaną ze środków własnych Gminy. Nakłady zostaną zrefundowane w wysokości do 63,63% ze środków unijnych w ramach PROW 2014-2020, operacja typu "Gospodarka wodno-ściekowa". Interpretacja indywidualna stanowi obligatoryjny załącznik do wniosku o dofinansowanie ww. operacji (zadania inwestycyjnego) składanego do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (`(...)`). Zdaniem Gminy, podatek naliczony VAT (podatek od towarów i usług) związany z realizacją przedmiotowej inwestycji nie jest kosztem kwalifikowalnym. Gmina (`(...)`) ma możliwość pełnego odzyskania podatku VAT z faktur, które dokumentować będą poniesione wydatki inwestycyjne. Faktury wystawiane będą na Gminę (`(...)`).

Po zakończeniu inwestycji, pozostałe środki trwałe i wyposażenie zostaną przyjęte na majątek Gminy i wykorzystywane będą do dostarczania wody i do odprowadzania ścieków na terenie Gminy (`(...)`). Dostawa wody jak i odbiór ścieków nie będą służyły jednostkom budżetowym Gminy. Dostawa wody i odbiór ścieków od mieszkańców Gminy odbywać się będzie na podstawie umów cywilno-prawnych zawartych pomiędzy gminą a właścicielami posesji. Umowy na dostawę wody są już zawarte. Planowana inwestycja dotyczy przebudowy sieci wodociągowej i przebudowy stacji uzdatniania wody. Gmina prowadzi już sprzedaż wody z istniejącej sieci wodociągowej, a która podlegać będzie przebudowie. Natomiast umowy na odbiór ścieków zawarte zostaną z właścicielami posesji po zakończeniu inwestycji. Czynności związane ze sprzedażą wody i odprowadzaniem ścieków wykonują pracownicy referatu gospodarki komunalnej Urzędu Miasta i Gminy (`(...)`) (czyli Gmina).

Sprzedaż usług w zakresie dostarczania wody (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 36.00.20.0) i odprowadzania ścieków (PKWiU 37.00.11.0), opodatkowana jest podatkiem VAT wg stawki 8%. Gmina wykazuje wartość zafakturowanej sprzedaży z tytułu dostarczania wody w deklaracji miesięcznej podatku od towarów i usług VAT-7. Tak samo będzie po zakończeniu planowanej inwestycji, tzn. zafakturowana sprzedaż z tytułu odbioru ścieków będzie wykazywana w deklaracji podatku VAT.

W piśmie z dnia 13 grudnia 2019 r. (data wpływu 18 grudnia 2019 r.), stanowiącym uzupełnienie złożonego wniosku, Gmina wskazała, że realizacja inwestycji polegającej na budowie kanalizacji sanitarnej w miejscowości (`(...)`), przebudowie istniejącej sieci wodociągowej w miejscowości (`(...)`) oraz przebudowie stacji uzdatniania wody w miejscowości (…) będzie wykonana w ramach jednego projektu (jednego wniosku o dofinansowanie).

Stacja uzdatniania wody w (`(...)`) będzie wykorzystana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia z tego podatku - SUW w (`(...)`) będzie wykorzystana do zabezpieczenia zbiorowego zaopatrzenia w wodę mieszkańców gminy (`(...)`) poprzez pobór i uzdatnianie wody.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina (`(...)`) będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 Ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina występuje jako podatnik podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży wody i odbioru ścieków od mieszkańców Gminy, bowiem usługi te wykonywane są na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych. Z drugiej strony, działalność Gminy związana z budową kanalizacji sanitarnej i przebudową istniejącej sieci wodociągowej i stacji uzdatniania wody jest działaniem publicznym, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 Ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2019 r. poz. 506, z późn. zm.), co nie daje prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego. Jednakże Gmina dostarczając wodę i odbierając ścieki na podstawie umów cywilno-prawnych prowadzi działalność gospodarczą, zgodnie z definicją działalności gospodarczej zawartą w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT i występuje jako podatnik. Tak więc na podstawie art. 86 ust. 1 oraz ust. 2a Ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupów związanych z realizacją ww. inwestycji, ponieważ zakupy te służyć będą wyłącznie czynnościom związanym ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Biorąc pod uwagę ww. art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT, Gmina będzie miała możliwość przypisania w całości poniesionych wydatków inwestycyjnych do działalności opodatkowanej, tak więc brak jest podstaw do stosowania "proporcji" przy odliczaniu podatku naliczonego. Inwestycja w całości służyć będzie działalności gospodarczej Gminy. Gmina ma już podpisane umowy cywilno-prawne na dostawę wody. Natomiast w przypadku odbioru ścieków stosowne umowy zostaną podpisane po wybudowaniu kanalizacji sanitarnej. Istnieje więc bezpośredni związek zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Zgodnie z art. 86 ust. 2 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowić będą kwoty wynikające z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Natomiast podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z ww. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 cyt. ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast według art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ww. ustawy.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 cyt. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast z art. 15 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, wynika, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r., Nr 347 str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższych przepisów, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r. poz. 506 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Należy wskazać, że w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9 ust. 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym).

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, że Gmina (`(...)`) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina (`(...)`) w latach 2020-2022 planuje realizację inwestycji polegającej na budowie kanalizacji sanitarnej w miejscowości (`(...)`), przebudowie istniejącej sieci wodociągowej w miejscowości (`(...)`) oraz przebudowie stacji uzdatniania wody w miejscowości (…). Wszystkie ww. miejscowości położone są w gminie (`(...)`).

Po zakończeniu inwestycji, pozostałe środki trwałe i wyposażenie zostaną przyjęte na majątek Gminy i wykorzystywane będą do dostarczania wody i do odprowadzania ścieków na terenie Gminy (`(...)`). Dostawa wody jak i odbiór ścieków nie będą służyły jednostkom budżetowym Gminy. Dostawa wody i odbiór ścieków od mieszkańców Gminy odbywać się będzie na podstawie umów cywilno-prawnych zawartych pomiędzy gminą a właścicielami posesji. Umowy na dostawę wody są już zawarte. Planowana inwestycja dotyczy przebudowy sieci wodociągowej i przebudowy stacji uzdatniania wody. Gmina prowadzi już sprzedaż wody z istniejącej sieci wodociągowej, a która podlegać będzie przebudowie. Natomiast umowy na odbiór ścieków zawarte zostaną z właścicielami posesji po zakończeniu inwestycji. Czynności związane ze sprzedażą wody i odprowadzaniem ścieków wykonują pracownicy referatu gospodarki komunalnej Urzędu Miasta i Gminy (`(...)`) (czyli Gmina).

Sprzedaż usług w zakresie dostarczania wody (PKWiU 36.00.20.0) i odprowadzania ścieków (PKWiU 37.00.11.0), opodatkowana jest podatkiem VAT wg stawki 8%. Gmina wykazuje wartość zafakturowanej sprzedaży z tytułu dostarczania wody w deklaracji miesięcznej podatku od towarów i usług VAT-7. Tak samo będzie po zakończeniu planowanej inwestycji, tzn. zafakturowana sprzedaż z tytułu odbioru ścieków będzie wykazywana w deklaracji podatku VAT.

Stacja uzdatniania wody w (`(...)`) będzie wykorzystana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia z tego podatku - SUW w (`(...)`) będzie wykorzystana do zabezpieczenia zbiorowego zaopatrzenia w wodę mieszkańców gminy (`(...)`) poprzez pobór i uzdatnianie wody.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Gmina będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z realizacją inwestycji.

Mając na uwadze przedstawioną sytuację oraz powołane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że odpłatne dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków, na podstawie umów cywilno-prawnych zawartych z mieszkańcami Gminy, stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym podlega opodatkowaniu ww. podatkiem na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy.

W analizowanej sprawie Gmina będzie działać w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a zakupy towarów i usług będą przez Nią dokonywane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Z treści wniosku wynika, że kanalizacja sanitarna w miejscowości (`(...)`), która zostanie wybudowana oraz istniejąca sieć wodociągowa, która zostanie przebudowana będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Wnioskodawca wskazał również, że do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia z tego podatku będzie służyła SUW w (`(...)`), która będzie wykorzystana do zabezpieczenia zbiorowego zaopatrzenia w wodę mieszkańców gminy (`(...)`) poprzez pobór i uzdatnianie wody. Zatem w omawianej sprawie warunki wynikające z treści cyt. art. 86 ust. 1 ww. ustawy zostaną spełnione – Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, a zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. odpłatnego dostarczania wody i odprowadzania ścieków do/od mieszkańców.

W konsekwencji, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego wskazanego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji w Gminie (`(...)`).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.