0111-KDIB3-3.4012.423.2019.1.AMS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 października 2019 r. (data wpływu – 22 października 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku ze zrealizowanym projektem pn. „(…)” - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku ze zrealizowanym projektem pn. „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia Mieszkaniowa „(…)” w (…) działa na podstawie przepisów :

1. ustawy z dnia 15.12.2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jednolity Dz. U. z 2013 roku poz. 1222 z późniejszymi zmianami),
2. ustawy z dnia 16.09.1982 roku - Prawo spółdzielcze (tekst jednolity Dz.U. z 2017 roku, poz. 1560 z późniejszymi zmianami),
3. innych ustaw mających związek z działalnością Spółdzielni,
4. postanowień Statutu Spółdzielni Mieszkaniowej „(…)”.

Celem działania Spółdzielni jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych członków oraz ich rodzin przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych, a także lokali o innym przeznaczeniu oraz zaspakajanie potrzeb gospodarczych, społecznych, oświatowych i kulturalnych osób zamieszkujących w nieruchomościach zarządzanych przez Spółdzielnię.

Działalność Spółdzielni w zakresie kulturalnym, społeczno-edukacyjnym i wychowawczym prowadzona jest w budynku Osiedlowego (…) ((…)) „(…)” przy ul. (…). Organizowane są zajęcia stacjonarne: plastyczne, taneczne, modelarskie, kącik gier telewizyjnych. klub seniora, itp. Na przychody (…) składają się wpływy z wymiaru opłat wnoszonych przez członków Spółdzielni (lokale mieszkalne) i pozostałe wpływy (np. wynajem sali na imprezy okolicznościowe).

Spółdzielnia jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług) i prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT (m.in. w zakresie wynajmu lokali użytkowych w pawilonach handlowo-usługowych) oraz działalność zwolnioną z podatku VAT w zakresie dokonywania czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10-11 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 4 ust. 1-2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, zwolnienie dotyczy opłat od lokali mieszkalnych m.in. z tytułu: eksploatacji i utrzymania lokali, eksploatacji i utrzymania nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni lub nieruchomości wspólnych, funduszu remontowego.

W dniu (…) roku Spółdzielnia Mieszkaniowa „(…)” w (…) (Beneficjent) zawarła umowę z Województwem (…)z siedzibą w (…) jako Instytucją Zarządzającą o dofinansowanie projektu w ramach Osi Priorytetowej (…) – „(…)” Działalnie (…). - „(…)” Poddziałanie (…) - „(…)” Regionalnego Programu Operacyjnego (…) na lata (…). Realizowany Projekt „(…)” dotyczy zagospodarowania przestrzeni wewnątrzosiedlowej (budowa placu zabaw i modernizacja otoczenia (…)) oraz remontu i doposażenia pomieszczeń Osiedlowego (…)

Zakres rzeczowy projektu obejmował:

1. budowę placu zabaw, na który składają się zestawy zabawowe, piaskownica, karuzela, bujaki, huśtawki, stojaki parkingowe dla rowerów, ścianka wspinaczkowa, ogrodzenie, ławki, śmietniki,
2. modernizację otoczenia (…) w związku z budową placu zabaw i potrzebą podniesienia dostępności i estetyki otoczenia - wykonanie dojść do placu zabaw i budynku (…), placu gier sprawnościowych, zakup i posadzenie nowych drzew i krzewów ozdobnych, wykonanie trawników,
3. modernizację pomieszczeń Osiedlowego (…) „(…)”, w tym: remont sali tanecznej, sali plastycznej, wymiana drzwi wewnętrznych, malowanie holu głównego, remont toalet,
4. zakup wyposażenia w celu wzbogacenia oferty kulturalnej, w tym: dla pracowni plastycznej - zakup elektrycznego koła garncarskiego, pieca ceramicznego, zestawu narzędzi do ceramiki, wyposażenie 4 stanowisk grafiki komputerowej (komputery, drukarki, ploter tnący i oprogramowanie), dla sekcji sportowej - zakup stołu bilardowego i do cymbergaja.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu wystawione są na Spółdzielnię Mieszkaniową „(…)” w (…) ul. (…).

Spółdzielnia otrzymała faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu w następujących latach:

• w roku (…) na kwotę (…)zł,
• w roku (…) na kwotę (…)zł,
• w roku (…) na kwotę (…)zł,
• w roku (…) na kwotę (…)zł.

Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu dotyczącego placu zabaw oraz przygotowania terenu związanego z jego budową wykorzystywane jest do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT w związku z czym Spółdzielnia nie odliczyła podatku naliczonego.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 11 zwolnieniu podlegają czynności wykonywane na rzecz członków Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków Spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami Spółdzielni, za które pobierane są opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 3, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych, w odniesieniu do zakupów związanych z lokalami mieszkalnymi Spółdzielni nie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego.

Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu dotyczącego modernizacji pomieszczeń Osiedlowego (…) oraz zakupu wyposażenia pracowni plastycznej oraz sekcji sportowej wykorzystane jest do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Spółdzielnia nie miała obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Spółdzielnia dokonała częściowego odliczenia podatku VAT z uwzględnieniem proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2 i art. 90 ust. 3 ustawy o podatku VAT.

Na podstawie przepisu art. 90 ust. 3 ustawy o podatku VAT Spółdzielnia ustaliła proporcję udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi Spółdzielni nie przysługuje takie prawo. Proporcję taką na rok (…) i (…) Spółdzielnia określiła procentowo w wysokości 4% na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego ustalona była proporcja, zaokrąglając w górę do najbliższej liczby całkowitej, zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o podatku VAT.

W czasie trwania projektu Spółdzielnia zobowiązana była do przedłożenia Instytucji Zarządzającej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Na wniosek Spółdzielni złożony w dniu (…) r. otrzymała w dniu (…) r. interpretację indywidualną (…) potwierdzającą stanowisko Spółdzielni.

Realizacja projektu została zakończona w dniu (…) roku. Zgodnie z Umową o dofinansowanie projektu pn. „(…)” Spółdzielnia zobowiązana była ponownie do przedłożenia na koniec okresu trwałości ww. projektu (5 lat) pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Na wniosek Spółdzielni złożony w dniu (…) r. otrzymała Interpretację indywidualną (…) z dnia (…) r., którą przesłała do Urzędu Marszałkowskiego w (…) . Pismem z dnia (…) r. Urząd zobowiązał Spółdzielnię do przedłożenia interpretacji podatkowej potwierdzającej możliwość odzyskania VAT-u w wysokości 4% za (…) rok od wydatków poniesionych na modernizację i wyposażenie (…).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1. Czy Spółdzielnia miała prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy oraz wykonanie usług realizowanych w ramach projektu związanych z czynnościami zwolnionymi, tj. dotyczących budowy placu zabaw oraz przygotowania terenu związanego z jego budową?
2. Czy Spółdzielnia miała prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 4% naliczonego z faktur dotyczących zakupów realizowanych w ramach projektu związanych z modernizacją pomieszczeń Osiedlowego (…) oraz zakupem wyposażenia pracowni plastycznej oraz sekcji sportowej?

Stanowisko Wnioskodawcy:

1. Zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących budowę placu zabaw oraz zagospodarowania przyległego terenu, gdyż realizacja tej części projektu nie generuje przychodów związanych z podatkiem VAT, a zakupy oraz wykonanie usług z faktur wystawionych na Wnioskodawcę nie były związane z czynnościami opodatkowanymi.
2. Zdaniem Wnioskodawcy Spółdzielnia świadczy usługi zarówno zwolnione jak i opodatkowane, w związku z czym przysługuje jej tylko częściowe odliczenie podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wykonanie modernizacji pomieszczeń Osiedlowego (…)oraz zakup wyposażenia poszczególnych pracowni, z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, która w latach (…) i (…) wynosiła 4%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1. nabycia towarów i usług,
2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują przepisy art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to w myśl art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Na podstawie art. 90 ust. 5 ustawy – do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

W myśl art. 90 ust. 6 ustawy – do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:

1. pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;
2. usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Dokonując analizy cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Należy nadmienić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą zatem czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Tym samym jak wynika z konstrukcji cyt. wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Natomiast zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do zakupów kwalifikowanych jako „zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną”.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – czynny i zarejestrowany podatnik podatku VAT zrealizował projekt pn. „(…)”. Projekt dotyczył zagospodarowania przestrzeni wewnątrzosiedlowej (budowa placu zabaw i modernizacja otoczenia O(…)) oraz remontu i doposażenia pomieszczeń Osiedlowego (…). Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu wystawione są na Wnioskodawcę. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu dotyczącego placu zabaw oraz przygotowania terenu związanego z jego budową wykorzystywane jest przez Wnioskodawcę do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT w związku z czym Spółdzielnia nie odliczyła podatku naliczonego. Z kolei mienie powstałe w wyniku realizacji projektu dotyczącego modernizacji pomieszczeń Osiedlowego (…) oraz zakupu wyposażenia pracowni plastycznej oraz sekcji sportowej wykorzystane jest do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Spółdzielnia nie miała obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, w związku z powyższym dokonała częściowego odliczenia podatku VAT z uwzględnieniem proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2 i art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o podatku VAT Spółdzielnia ustaliła proporcję udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi Spółdzielni nie przysługuje takie prawo na rok (…) i (…) w wysokości 4% na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego ustalona była proporcja, zaokrąglając w górę do najbliższej liczby całkowitej, zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o podatku VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy oraz wykonanie usług realizowanych w ramach projektu pn. „(…)” związanych z czynnościami zwolnionymi, tj. dotyczących budowy placu zabaw oraz przygotowania terenu związanego z jego budową, jak również prawa do odliczenia podatku VAT w wysokości 4% naliczonego z faktur dotyczących zakupów realizowanych w ramach ww. projektu związanych z modernizacją pomieszczeń Osiedlowego (…) oraz zakupem wyposażenia pracowni plastycznej oraz sekcji sportowej.

Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy, należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie w przypadku wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu, dotyczących placu zabaw oraz przygotowania terenu związanego z jego budową warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ efekty projektu w tym zakresie są wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Wobec powyższego, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dotyczące placu zabaw oraz przygotowania terenu związanego z jego budową.

Natomiast, w odniesieniu do wydatków ponoszonych na mienie, które jest wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych, tj. wydatków związanych z modernizacją pomieszczeń Osiedlowego (…) oraz zakupem wyposażenia pracowni plastycznej oraz sekcji sportowej, Wnioskodawca wskazał, że ze względu na brak obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, dokonał częściowego odliczenia podatku VAT z uwzględnieniem proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2 i art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca ustalił, że proporcja na rok (…) i (…)wynosiła 4%.

W związku z powyższym Spółdzielnia w odniesieniu do wydatków poniesionych w latach (…) i (…) ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji określonej zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne ustawy.

Tym samym całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości wyliczenia proporcji w wysokości 4%, która jako kwestia techniczna nie była przedmiotem oceny. Wynika to z faktu, że przepis art. 14b Ordynacji podatkowej nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Na podstawie ww. art. 14b Ordynacji podatkowej organ interpretacyjny nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Funkcją indywidualnej interpretacji nie jest potwierdzanie zawartych we wniosku kwot i wyliczeń dotyczących przysługujących Wnioskodawcy ulg lub zobowiązań podatkowych, a wyjaśnianie wątpliwości w zakresie znaczenia przepisów prawa podatkowego. Zatem fakt ten podany przez Wnioskodawcę przyjęto jako element przedstawionego stanu faktycznego.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.