0114-KDIP4.4012.676.2019.2.MP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn.zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2019 r. (data wpływu 7 października 2019 r.), uzupełnionym w dniu 6 listopada 2019 r. (data wpływu 6 listopada 2019 r.) na wezwanie Organu z dnia 30 października 2019 r. (doręczone 30 października 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę infrastruktury wodno – kanalizacyjnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 października 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę infrastruktury wodno – kanalizacyjnej.

Wniosek uzupełniono w dniu 6 listopada 2019 r. (data wpływu 6 listopada 2019 r.) na wezwanie Organu z dnia 30 października 2019 r. (doręczone 30 października 2019 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia 2017 roku Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług, zwanego dalej podatkiem VAT (podatek od towarów i usług), z podległymi jednostkami budżetowymi.

Gmina, jako jednostka budżetowa prowadzi sprzedaż opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Sprzedaż prowadzona jest przez Urząd Gminy - jednostkę budżetową. Zakres działalności gospodarczej to między innymi: najem lokali mieszkalnych, budynków, dzierżawy gruntów, zaopatrzenie mieszkańców w wodę pitną i usługi odprowadzania ścieków. Gmina, w celu realizacji swoich zadań w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, określonych w ustawie o samorządzie gminnym w tym m.in. w zakresie zaopatrzenia w wodę i odprowadzenia ścieków, buduje sieci wodociągowe oraz kanalizacyjne.

Sprzedaż dokumentowana jest fakturami VAT w przypadku sprzedaży na rzecz gospodarstw domowych i pozostałych odbiorców niezaliczanych do gospodarstw domowych i notami księgowymi w przypadku sprzedaży świadczonej na rzecz własnych jednostek budżetowych Gminy, które są jednostkami organizacyjnymi Gminy.

Od 1 stycznia 2017 r. w związku z centralizacją sprzedaż wewnętrzna – dla jednostek organizacyjnych Gminy dokumentowana jest na podstawie not księgowych w wartości netto, tj. bez naliczania podatku VAT.

Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, między innymi w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach zaopatrzenia w wodę i odprowadzenia ścieków, Gmina realizuje i zamierza realizować zadania inwestycyjne:

1. Budowa sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowościach (`(...)`):
   1. etap I planowane wykonanie 2020 rok - budowa sieci kanalizacyjnej (`(...)`)
   2. etap II planowane wykonanie 2021 rok - budowa sieci kanalizacyjnej (`(...)`)Wyżej wymieniona inwestycja realizowana będzie ze środków własnych Gminy.
2. Budowa sieci kanalizacji sanitarnej oraz rozbudowa sieci wodociągowej w miejscowości (`(...)`)

Planowana Inwestycja będzie realizowana ze środków własnych Gminy.

Ponadto Gmina ubiega się obecnie o dofinansowanie w ramach Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (PROW 2014-2020). Podatek od towarów i usług ma być wydatkiem niekwalifikowanym.

Inwestycja wymieniona w pkt 1 całkowicie służyć będzie sprzedaży opodatkowanej na rzecz gospodarstw domowych i pozostałych odbiorców niezaliczanych do gospodarstw domowych. Z użytkownikami sieci kanalizacyjnej po zakończeniu budowy będą zawarte umowy na odbiór ścieków, za odbiór których będą wystawiane faktury VAT.

Inwestycja wykazana w pkt 2:

1. budowa sieci kanalizacyjnej służyć będzie sprzedaży opodatkowanej na rzecz gospodarstw domowych i pozostałych odbiorców niezaliczanych do gospodarstw domowych. Po zawarciu umów z użytkownikami za usługi odbioru ścieków będą wystawiane faktury VAT.
2. rozbudowany wodociąg służyć będzie mieszkańcom wsi (`(...)`), z którymi zostaną zawarte umowy na dostarczanie wody pitnej opodatkowanej. Faktury za dostarczanie wody będą wystawiane na podstawie odczytu liczników poboru. Na budowanym odcinku umieszczony zostanie jeden hydrant celem utrzymania właściwej jakości wody.

Na obszarze budowy kanalizacji i sieci wodociągu Gmina nie posiada własnych obiektów, korzystających z tej infrastruktury.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 30 października 2019 roku nr 0114-KDIP4.4012.676.2019.1.MP Gmina wyjaśniła:

1. Planowane inwestycje związane z budową kanalizacji i wodociągu będą wykorzystywane wyłącznie do dostarczania wody i odbioru ścieków dla odbiorców zewnętrznych. Gmina nie posiada w miejscowościach w których budowana będzie infrastruktura wodna i kanalizacyjna własnych nieruchomości które byłyby do niej podłączone. Sprzedaż w całości będzie opodatkowana. Jeśli chodzi o hydrant który ma być zainstalowany na wodociągu będzie on służył głównie do utrzymania prawidłowej jakości wody poprzez odpowietrzanie i płukanie końcowego odcinka wodociągu. Hydrant ten będzie również wykorzystywany w okresowych czyszczeniach wodociągu jak również po awariach na sieci. Zarządzeniem Wójta Nr `(...)` z dnia 20 marca 2018 r. w sprawie wyznaczenia punktów poboru wody do celów przeciwpożarowych w miejscowościach: (`(...)`) zostały wyznaczone punkty poboru wody mające na celu ochronę życia, zdrowia, mienia i środowiska przed pożarem. Są to dwa zbiorniki wodne zlokalizowane w (`(...)`) i w (`(...)`). Hydranty w bardzo małej mierze są wykorzystywane na takie cele gdyż zatankowanie zbiornika wodnego samochodu ppoż pochłania dużo czasu i następuje nagły spadek ciśnienia na wodociągu publicznym. Jednak w przypadku konieczności wykorzystania tego hydrantu do celów własnych Gmina dokona korekty /10 letnia korekta - środek trwały/ podatku VAT odliczonego, gdyż podatek VAT nalicza się od faktycznej sprzedaży, a nie planowanej.
2. Hydrant umieszczony na końcówce budowanego wodociągu służyć będzie do odpowietrzania i płukania końcowego odcinka wodociągu. Hydrant ten będzie również wykorzystywany w okresowych czyszczeniach wodociągu jak również po awariach na sieci.
3. Gmina jest w stanie wyodrębnić wydatki na inwestycje na te związane z powstaniem i wykorzystywaniem każdej z inwestycji do świadczenia odpłatnego usług dostarczania wody na rzecz odbiorców zewnętrznych od tych związanych z powstaniem i wykorzystywaniem hydrantu.
4. Po zakończeniu inwestycji zostanie ona przekazana na środki trwałe jako sieć kanalizacyjna w miejscowości (`(...)`) oraz sieć wodociągowa w miejscowości (`(...)`), które wykorzystywane będą wyłączne do sprzedaży wody i odbioru ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych, nie będą wykorzystywane na potrzeby własne Gminy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina będzie miała prawo do 100% odliczenia naliczonego podatku VAT od wydatków poniesionych na budowę ww. infrastruktury ?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy:

• Realizowane przez Gminę (za pośrednictwem Urzędu Gminy) odpłatne czynności polegające na zaopatrzeniu w wodę oraz odprowadzaniu ścieków wykonywane na rzecz podmiotów trzecich (na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych) będą stanowiły usługi podlegające opodatkowaniu VAT.

• W miejscowościach, w których będzie budowana sieć wodno - kanalizacyjna Gmina nie będzie wykorzystywała w/w infrastruktury na potrzeby własne.

• Gmina będzie miała prawo do całkowitego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji, ponieważ zrealizowane inwestycje wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Uzasadnienie.

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, Gmina ma prawo do całkowitego odliczenia podatku VAT od prowadzonej inwestycji.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W konsekwencji, mając na uwadze, że odpłatne czynności polegające na dostarczaniu wody za pośrednictwem sieci wodociągowej oraz odprowadzaniu ścieków przy pomocy sieci kanalizacyjnej nie stanowią dostawy towarów, zdaniem Gminy stanowią one odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Świadczy o tym również treść załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zgodnie z którym 8% stawkę VAT stosuje się m.in. do usług wskazanych w pozycji 140 i 142, tj. odpowiednio usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Na podstawie art. 86 ust. 1 podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle powyższego mając na uwadze, że Urząd Gminy będzie dokonywać odpłatnego dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz podmiotów trzecich na podstawie zawieranych z nimi umów cywilnoprawnych, w opinii Gminy wykonywanie tych czynności oznaczać będzie działanie Gminy w charakterze podatnika VAT.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami Ustawy centralizacyjnej z dniem 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek budżetowych. W związku z tym, Urząd Gminy nie jest odrębnym od Gminy podatnikiem VAT. W konsekwencji z punktu widzenia przepisów o VAT sprzedaż dokonywana przez Urząd Gminy jest de facto sprzedażą Gminy (wyłącznie technicznie wykonywaną przez Urząd Gminy).

Skoro, zatem Gmina za pośrednictwem Urzędu Gminy będzie wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu VAT, tj. świadczenie odpłatnych usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz podmiotów trzecich i Gmina będzie wykonywać te czynności działając w charakterze podatnika VAT, przedmiotowe czynności będą podlegać opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy, czynności te nie będą zwolnione od VAT, gdyż ani ustawa o VAT ani też rozporządzenia wykonawcze, nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku. W konsekwencji Gmina będzie zobowiązana do rozliczenia VAT należnego wynikającego z przedmiotowych usług.

Jak wykazano powyżej Gmina w miejscowościach, w których budowana będzie sieć kanalizacyjna i wodociągowa nie posiada własnych obiektów. Nie będzie jej wykorzystywała na potrzeby własne jak i zcentralizowanych jednostek. Zatem po wykonaniu ww. inwestycji sprzedaż z tytułu świadczenia usług w całości będzie opodatkowana podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1. nabycia towarów i usług,
2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 powołanej ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506 z późn.zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

W analizowanej sprawie Gmina realizuje i zamierza realizować zadania inwestycyjne:

1. Budowa sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowościach (`(...)`):
   1. etap I planowane wykonanie 2020 rok - budowa sieci kanalizacyjnej (`(...)`)
   2. etap II planowane wykonanie 2021 rok - budowa sieci kanalizacyjnej (`(...)`) Wyżej wymieniona inwestycja realizowana będzie ze środków własnych Gminy.
2. Budowa sieci kanalizacji sanitarnej oraz rozbudowa sieci wodociągowej w miejscowości (`(...)`).

Planowana Inwestycja będzie realizowana ze środków własnych Gminy.

Inwestycja wymieniona w pkt 1 całkowicie służyć będzie sprzedaży opodatkowanej na rzecz gospodarstw domowych i pozostałych odbiorców niezaliczanych do gospodarstw domowych. Z użytkownikami sieci kanalizacyjnej po zakończeniu budowy będą zawarte umowy na odbiór ścieków, za odbiór których będą wystawiane faktury VAT.

Inwestycja wykazana w pkt 2:

1. budowa sieci kanalizacyjnej służyć będzie sprzedaży opodatkowanej na rzecz gospodarstw domowych i pozostałych odbiorców niezaliczanych do gospodarstw domowych. Po zawarciu umów z użytkownikami za usługi odbioru ścieków będą wystawiane faktury VAT.
2. rozbudowany wodociąg służyć będzie mieszkańcom wsi (`(...)`), z którymi zostaną zawarte umowy na dostarczanie wody pitnej opodatkowanej. Faktury za dostarczanie wody będą wystawiane na podstawie odczytu liczników poboru. Na budowanym odcinku umieszczony zostanie jeden hydrant celem utrzymania właściwej jakości wody poprzez odpowietrzanie i płukanie końcowego odcinka wodociągu. Hydrant ten będzie również wykorzystywany w okresowych czyszczeniach wodociągu jak i po awariach na sieci.

Na obszarze budowy kanalizacji i sieci wodociągu Gmina nie posiada własnych obiektów, korzystających z tej infrastruktury.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest więc związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna objęta zakresem postawionego pytania będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych ( na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych) tj. na potrzeby działalności opodatkowanej VAT i nie będzie wykorzystywana w celu dostarczania wody i odbioru nieczystości od jednostek organizacyjnych Gminy.

W związku z powyższym, Gmina – będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT – będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na budowę ww. infrastruktury. Przy czym, powyższe prawo będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Należy jednak zastrzec, że w sytuacji, gdy hydrant znajdujący się na sieci zostanie wykorzystany przez Gminę lub jej jednostki do celów przeciwpożarowych (czynności niepodlegające opodatkowaniu), w zakresie tej części sieci nastąpi zmiana przeznaczenia. W konsekwencji konieczna będzie stosowna korekta odliczonego uprzednio podatku naliczonego – na zasadach określonych w art. 91 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania Wnioskodawcy). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn.zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.