0114-KDIP1-1.4012.418.2018.2.RR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2018 r. (data wpływu 18 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 sierpnia 2018 r. (data wpływu 20 sierpnia 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie tutejszego Organu z dnia 31 lipca 2018 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.418.2018.1.RR o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) w całości lub części, w związku z realizacja projektu polegającego na wykonaniu badawczego odwiertu geotermalnego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub części, w związku z realizacja projektu polegającego na wykonaniu badawczego odwiertu geotermalnego. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 sierpnia 2018 r. (data wpływu 20 sierpnia 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie tutejszego Organu z dnia 31 lipca 2018 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.418.2018.1.RR (skutecznie doręczone w dniu 3 sierpnia 2018 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Miasto (dalej: „Miasto”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Miasto dokonało centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT od dnia 1 stycznia 2017 r. i od tego dnia prowadzi wspólne rozliczenie podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi. Zarówno wydatki bieżące, jak i inwestycyjne ponoszone przez Miasto i jej jednostki organizacyjne są dokumentowane fakturami wystawianymi na Miasto. Obecnie, Wnioskodawca składa deklaracje VAT-7 za miesięczne okresy rozliczeniowe.

Miasto stara się o dofinansowanie zadania w ramach realizacji Programu Priorytetowego „Geologia i górnictwo część 1) Poznanie budowy geologicznej kraju oraz gospodarka zasobami złóż kopalin i wód podziemnych”, finansowanego z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Celem Programu jest rozpoznanie budowy geologicznej kraju oraz racjonalna gospodarka zasobami złóż kopalin i wód podziemnych, poprzez wdrażanie długoterminowych polityk państwa i kierunków badań w zakresie geologii, implementację stosownych dyrektyw oraz realizację zadań ustawowych i innych, niezbędnych do poszerzenia bazy geologicznej, w zakresie badawczo-rozpoznawczym i dokumentacyjnym, a także badania środowiskowe związane z poszukiwaniem i rozpoznawaniem złóż wód termalnych oraz możliwościami pozyskiwania energii cieplnej suchych skał.

Otwór badawczy GT-1 zostanie wykonany do głębokości 2720 m. Otwór zostanie wykonany z zastosowaniem urządzenia wiertniczego metodą obrotową i płuczki wiertniczej. Otwór będzie głębiony za pomocą świdra-gryzera, natomiast w interwałach rdzeniowanych otwór będzie wykonywany koronką wiertniczą. W projekcie założono odwiercenie otworu jego zarurowanie rurami o średnicy 95/8” do głębokości 1420 m, do nawiercenia stropu otworów kredy dolnej. Następnie nastąpi odwiercenie otworu do głębokości 1600 m, do nawiercenia ok. 20 m utworów jury górnej wraz z pobraniem rdzenia wiertniczego i wykonaniem badań hydrogeologicznych w utworach kredy dolnej. Po wykonaniu badań hydrogeologicznych w utworach kredy dolnej nastąpi pogłębienie otworu do głębokości 2560,0 m, tj. do nawiercenia spągu utworów warstw ciechocińskich (toark dolny) jury dolnej i zarurowanie rurami 7”. W dalszym etapie nastąpi odwiercenie otworu do głębokości 2720 m do nawiercenia ok. 20 m utworów warstw ksawerowskich jury dolnej wraz z pobraniem rdzenia wiertniczego i wykonaniem badań hydrogeologicznych w utworach warstw sławęcińskich górnych (pliensbach górny) i warstw sławęcińskich głównych (synemur górny - pliensbach dolny) jury dolnej. Na podstawie uzyskanych wyników badań Inwestor podejmie decyzję, który horyzont wodonośny przeznaczyć do ujęcia. W przypadku ujęcia utworów jury dolnej nastąpi zafiltrowanie ujętego horyzontu wodonośnego filtrem, rurowo-prętowym o średnicy 5” - wariant I. W przypadku ujęcia utworów kredy dolnej nastąpi zafiltrowanie ujętego horyzontu wodonośnego filtrem Johnsona, rurowo-prętowym o średnicy 65/8” - wariant II. Konstrukcja otworu i zarurowanie zawarte są w zatwierdzonym projekcie. Końcowa głębokość otworu wynosi 2 720 m p.p.t. Po zakończeniu wiercenia i spełnieniu swej roli badawczej otwór GT-1, w zależności od wyników przeprowadzonych badań i dodatkowych analiz, może zostać w przyszłości zaadaptowany jako otwór eksploatacyjny wód termalnych. Celem bezpośrednim planowanego do wykonania otworu badawczo-eksploatacyjnego GT-1 jest rozpoznanie występowania i wykształcenia utworów wodonośnych, określenie parametrów hydrogeologicznych, perspektywicznych horyzontów wodonośnych oraz mineralizacji, wydajności i temperatury wód w utworach jury dolnej oraz kredy dolnej.

W wyniku realizacji robót geologicznych przewiduje się ustalenie zasobów eksploatacyjnych możliwych do ujęcia z utworów wodonośnych kredy dolnej lub jury dolnej. Na podstawie wyników przeprowadzonych badań Miasto podejmie decyzję o możliwości przyszłej eksploatacji otworu GT-1. W przyszłości wydobywane otworem GT-1 wody termalne będą mogły być wykorzystywane w ciepłownictwie, do zasilania sieci ciepłowniczej należącej do Miejskiej Spółki Komunalnej będącej w 100% własnością Miasta.

Z otworu GT-1 wstępnie zakłada się uzyskanie wody termalnej o temperaturze w złożu 40-45 st. C - średnio 42 st. C i wydajności 100-150, średnio 125 ms/h z utworów kredy dolnej lub wody termalnej o temperaturze w złożu 65-75 st- C - średnio 70 st. C i wydajności 125-175, średnio 150 ms/h z utworów jury dolnej.

Przy takich parametrach wody termalnej i założeniu schłodzenia wody do temperatury 20°C można uzyskać moc cieplną wynoszącą 8,71 MW z utworów jury dolnej.

Z utworów kredy dolnej przy podanych parametrach wody termalnej i założeniu schłodzenia wody do temperatury 20°C można uzyskać moc cieplną wynoszącą 3,19 MW.

Wykorzystanie wody termalnej pochodzącej z utworów kredy dolnej będzie odbywało się w systemie jednootworowym (wyłącznie otwór wydobywczy). W przypadku wody termalnej pochodzącej z utworów wodonośnych kredy dolnej możliwy będzie jej zrzut w dużych ilości do cieków powierzchniowych lub dalsze wykorzystanie po przejściu przez układ ciepłowniczy ze względu na niską mineralizację (prognozowana mineralizacja będzie wynosiła <1 g/dm3). Wykorzystanie wody termalnej pochodzącej z utworów jury dolnej będzie odbywało się w systemie dwuotworowym tzw. dublecie geotermalnym (otwór wydobywczy i otwór chłonny). W przypadku wody termalnej pochodzącej z utworów wodonośnych jury dolnej niemożliwy będzie jej zrzut w dużych ilości do cieków powierzchniowych ze względu na zbyt wysoką mineralizację (prognozowana mineralizacja będzie wynosiła ok. 110 g/dm3). Do wód powierzchniowych zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Środowiska z dnia 24 lipca 2006 r. (Dz. U. Nr 137, poz.984) można odprowadzać wody o temperaturze do 35°C i mineralizacji do 1 g/dm3.

Po wykonaniu analizowanego przedsięwzięcia oraz uzyskaniu zadowalających wyników badań, w przypadku dalszego wykorzystania źródła geotermalnego do celów ciepłowniczych, niezbędna będzie budowa ciepłowni geotermalnej eksploatującej wody termalne w bezpośrednim sąsiedztwie projektowanego otworu GT-1. Ciepło wyprodukowane przez ciepłownię mogłoby być wykorzystywane do zasilania w ciepło miejskiej sieci ciepłowniczej należącej do Miejskiej Spółki Komunalnej będącej w 100% własnością Miasta.

Specyfika uwarunkowań wykorzystania energii geotermalnej jako źródła ciepła sprawia, że wskazana możliwa do uzyskania moc cieplna i możliwe do wykorzystania ciepło geotermalne z otworu GT-1 opierają się na teoretycznych założeniach dotyczących parametrów wody termalnej. Na tym etapie inwestycji nie istnieje możliwość określenia faktycznej ilości możliwego do uzyskania ciepła oraz wskazania czy jego ilość pozwoli na zasilanie miejskiej sieci ciepłowniczej. Ze względu na nieprzewidywalność i zmienność warunków geologicznych istnieje ryzyko, że po odwierceniu otworu GT-1 i wykonaniu badań hydrogeologicznych okaże się, że parametry wody termalnej są zbyt niskie, aby móc efektywnie wykorzystać ją w ciepłownictwie. Dokładne parametry wody termalnej wydobywanej otworem GT-1 oraz ich możliwości wykorzystania w ciepłownictwie zostaną określone ostatecznie dopiero po wykonaniu i zbadaniu otworu.

Realizowana inwestycja, o której mowa we wniosku służy do realizowania zadań publicznoprawnych Gminy, wynikających z Ustawy o samorządzie gminnym art. 7 ust 1. pkt 3 (`(...)`) zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Celem realizacji inwestycji, o której mowa we wniosku nie jest zamiar wykorzystywania będącego jej efektem mienia dla celów działalności gospodarczej, lecz zapewnienie zapotrzebowania na ciepło dla obiektów położonych na terenie Miasta. Miasto jako organ realizujący przedmiotową inwestycję wykonuje zadania własne w zakresie zapewnienia zapotrzebowania w ciepło.

Prace, które zostały opisane powyżej mają być wykonane na działce o nr ewidencyjnym 8199/2, na której znajduje się ciepłownia miejska. Użytkownikiem wieczystym tego terenu jest Miejska Spółka Komunalna (dalej: „PEC”). PEC jest właścicielem systemu ciepłowniczego zaopatrującego w ciepło Miasto. Na wskazanej nieruchomości znajduje się:

1. Ciepłownia Miejska wraz z budynkami pomocniczymi
2. Plac węglowy i żużlowy
3. Komin o wysokości 80 m
4. Infrastruktura techniczna niezbędna do pracy Ciepłowni.

Przedmiotem działalności PEC jest eksploatacja systemu ciepłowniczego, a tym samym zaopatrzenie odbiorców w energię cieplną.

W dniu 18 maja 2018 r. pomiędzy Gminą Miastem a Miejską Spółką Komunalną będącą w 100% własnością Miasta został podpisany list intencyjny. Z treści ww. listu wynika iż strony deklarują podjęcie wspólnych działań, których celem będzie opracowanie i wdrożenie rozwiązania polegającego na skojarzeniu źródła geotermalnego z siecią ciepłowniczą PEC. Celem tych działań ma być zagospodarowanie ciepła uzyskiwanego ze źródła geotermalnego w systemie ciepłowniczym PEC w trakcie i poza okresem grzewczym. Wspólnym celem nadrzędnym, warunkującym podjęcie dalszych działań będzie osiągnięcie korzystnego efektu dla każdej ze Stron, rozumianego jako możliwość poprawienia sprawności wytwarzania i dystrybucji ciepła oraz uzyskanie efektu ekologicznego polegającego na zmniejszeniu emisji gazów cieplarnianych. Współpraca Stron w zakresie źródła geotermalnego będzie elementem kompleksowego rozwiązania, obejmującego źródło geotermalne Miasta oraz system ciepłowniczy PEC. PEC deklaruje gotowość współpracy, w tym finansowej, przy realizacji źródła geotermalnego, natomiast „Miasto” deklaruje gotowość korzystania ze specjalistycznej pomocy PEC przy realizacji tego źródła, w tym przy jego włączeniu w system zaopatrzenia ciepła Miasta. Ponadto Miasto deklaruje gotowość do współpracy źródła geotermalnego z systemem ciepłowniczym PEC. Dla optymalizacji pracy sieci ciepłowniczej i źródła geotermalnego oraz osiągnięcia przez Strony maksymalnych korzyści ze współpracy, PEC deklaruje gotowość do przejęcia odpowiedzialności za prowadzenie eksploatacji źródła geotermalnego, natomiast Miasto deklaruje gotowość do przekazania PEC tej odpowiedzialności. Strony ustaliły również iż ostateczne techniczne, ekonomiczne i organizacyjne warunki współpracy zostaną określone po wykonaniu źródła geotermalnego i określeniu jego parametrów eksploatacyjnych.

W dniu 24 maja 2018 r. pomiędzy Miejską Spółką Komunalną będącą w 100% własnością Miasta będącą użytkownikiem wieczystym działki na której będzie wykonany odwiert geotermalny a Miastem będącym inwestorem podpisano umowę użyczenia. Na mocy ww. umowy PEC oddaje do użytkowania Inwestorowi część nieruchomości tj. grunt o powierzchni 10.000 m2 w celu wykonania robót budowlanych związanych z realizacją wyżej opisanego projektu oraz upoważnia go do uzyskania wszelkich niezbędnych decyzji administracyjnych, w tym pozwolenia na budowę w opisanym zakresie. Umowa użyczenia zawiera również zapis iż po zrealizowaniu przedmiotowej inwestycji oraz po rozliczeniu otrzymanej dotacji i uzyskaniu kompletu dokumentów na rozpoczęcie eksploatacji wód geotermalnych Strony zobowiązują się do zawarcia odrębnej umowy regulującej zasady użytkowania wykonanego odwiertu/odwiertów, oraz czerpania pożytku z gruntu, na którym będzie realizowana przedmiotowa inwestycja.

Warunki naboru określone przez NFOŚiGW nakazują przedłożenie przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej co do możliwości odliczenia podatku VAT przez Miasto. Jak już wspomniano PEC zaopatruje w ciepło mieszkańców Miasta. Zasobem lokalowym miasta zarządza zgodnie z umową Miejska Spółka Komunalna (dalej: ”PGM”) będąca w 100% własnością Miasta. Z tytułu dostarczania ciepła do lokali będących w zasobie gminnym PEC obciąża fakturami PGM a następnie PGM refakturuje koszty dostarczanego ciepła na Miasto. Należy również wspomnieć, iż Miasto podpisało umowy o wynajem lokali od Sp. z o.o. (dalej: „TBS”), następnie dokonało podnajmu 2 lokali na cele mieszkalne. W związku z posiadanym zasobem lokalowym jak i podpisanymi umowami najmu lokali będących własnością TBS Miasto wykazuje podatek VAT należny dotyczący czynszu jak i mediów w tym ciepła.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizowanym projektem wystawiane będą na Miasto.

W uzupełnieniu do złożonego wniosku Strona wskazała, że przedmiotowa inwestycja służy czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Nie będzie miała ona związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę dostawy towarów, bądź świadczenia usług ponieważ dotyczy przeprowadzenia badań zgodnie z Programem Priorytetowym „Geologia i górnictwo część 1) Poznanie budowy geologicznej kraju oraz gospodarka zasobami złóż kopalin i wód podziemnych”, finansowanego z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Wykonanie zatem badawczego odwiertu geotermalnego ma cel przede wszystkim badawczy a jego ewentualne wykorzystanie jest kwestią późniejszą, związaną ściśle z wynikami badań.

Po zakończeniu ww. inwestycji w zależności od wyników badań i przeprowadzonych na tej podstawie analiz ww. inwestycja:

1. jeśli wyniki analiz będą wskazywały na zasadność wykorzystania odwiertu do dostawy ciepła do miejskiej sieci cieplnej i/lub na cele rekreacyjne, i uzyskany zostanie komplet dokumentów pozwalających na rozpoczęcie eksploatacji odwiertu - zostanie ona wówczas w terminie późniejszym przekazana do użytkowania na podstawie odrębnej umowy pomiędzy Gminą a Przedsiębiorstwem Energetyki Cieplnej regulującej zasady użytkowania wykonanego odwiertu (nie będzie to umowa dzierżawy a umowa opisująca techniczne warunki zabezpieczenia odwiertu przez Przedsiębiorstwa Energetyki Cieplnej),
2. jeśli wyniki analiz będą wskazywały na niezasadność wykorzystania odwiertu do dostawy ciepła do miejskiej sieci cieplnej i/lub na cele rekreacyjne, i jeśli Wnioskodawca nie uzyska kompletu dokumentów pozwalających na rozpoczęcie eksploatacji odwiertu - wówczas nie zostanie ona przekazana do użytkowania a otwór zostanie zaczopowany i nie będzie w żaden sposób wykorzystywany (poza uzyskanymi wynikami badań na cele ww. Programu Priorytetowego). Ww. umowa dotyczyć będzie podobnie technicznych warunków zabezpieczenia odwiertu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1. Czy Miastu przysługuje prawo odliczenia podatku VAT w całości lub jakiejkolwiek części z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizowanym projektem wykonania badawczego odwiertu geotermalnego GT-1 finansowanego lub współfinansowanego w formie dotacji przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, który po spełnieniu swej roli badawczej będzie działał jako otwór eksploatacyjny wód termalnych, wykorzystywanych w ciepłownictwie do zasilania miejskiej sieci ciepłowniczej, należącej do Miejskiej Spółki Komunalnej będącej w 100% własnością Miasta?

Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto nie ma prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w całości lub części z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizowanym projektem wykonania badawczego odwiertu geotermalnego finansowanego lub współfinansowanego w formie dotacji przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Zgodnie z zasadami dotyczącymi odliczania podatku naliczonego określonymi w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie zaś do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Jak wynika więc z powyższych przepisów prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zaś zakupy dokonane w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji (wykonanie otworu geotermalnego badawczo-eksploatacyjnego, który w przyszłości może być źródłem ciepła) nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. Stosowanie zaś do treści art. 44 ust. 1 i art. 45 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami trwały zarząd właściwy organ ustanawia na czas nieoznaczony lub czas oznaczony w drodze decyzji czyli jest to czynność administracyjna niepodlegająca podatkowi VAT. Tak więc w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Miastu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).

Od wyników badań hydrogeologicznych przeprowadzonych w otworze GT-1 zależy, czy Miasto będzie mogło wykorzystywać otwór GT-1 dla dalszych inwestycji. Na obecnym etapie (przed wykonaniem otworu) nie jest możliwe jednoznaczne określenie czy w związku z eksploatacją otworu geotermalnego GT-1 wystąpi jakakolwiek sprzedaż opodatkowana, ani też kto będzie ją prowadził.

Warto również nadmienić, iż zadaniem wnioskodawcy to PEC dokonuje sprzedaży ciepła, Miasto natomiast w zakresie własnego zasobu lokalowego jak i w zakresie lokali wynajmowanych od TBS dokonuje refaktury ciepła dla docelowego odbiorcy (właściciela bądź najemcy lokalu). Dodatkowo faktycznymi celem realizacji przedmiotowej inwestycji przez Miasto jest wypełnianie zadań publicznoprawnych nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, tj. zaopatrzenia w ciepło mieszkańców Miasta. Reasumując zdaniem Miasta nie ma ono prawa do pełnego ani częściowego odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z wykonaniem otworu geotermalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).

Z opisu analizowanej sprawy wynika, że Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Miasto dokonało centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT od dnia 1 stycznia 2017 r. i od tego dnia prowadzi wspólne rozliczenie podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi. Zarówno wydatki bieżące, jak i inwestycyjne ponoszone przez Miasto i jej jednostki organizacyjne są dokumentowane fakturami wystawianymi na Miasto. Obecnie, Wnioskodawca składa deklaracje VAT-7 za miesięczne okresy rozliczeniowe. Miasto stara się o dofinansowanie zadania w ramach realizacji Programu Priorytetowego „Geologia i górnictwo część 1) Poznanie budowy geologicznej kraju oraz gospodarka zasobami złóż kopalin i wód podziemnych”, finansowanego z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Celem Programu jest rozpoznanie budowy geologicznej kraju oraz racjonalna gospodarka zasobami złóż kopalin i wód podziemnych, poprzez wdrażanie długoterminowych polityk państwa i kierunków badań w zakresie geologii, implementację stosownych dyrektyw oraz realizację zadań ustawowych i innych, niezbędnych do poszerzenia bazy geologicznej, w zakresie badawczo-rozpoznawczym i dokumentacyjnym, a także badania środowiskowe związane z poszukiwaniem i rozpoznawaniem złóż wód termalnych oraz możliwościami pozyskiwania energii cieplnej suchych skał. Na podstawie wyników przeprowadzonych badań Miasto podejmie decyzję o możliwości przyszłej eksploatacji otworu GT-1. W przyszłości wydobywane otworem GT-1 wody termalne będą mogły być wykorzystywane w ciepłownictwie, do zasilania sieci ciepłowniczej należącej do Miejskiej Spółki Komunalnej będącej w 100% własnością Miasta.

Realizowana inwestycja, o której mowa we wniosku służy do realizowania zadań publicznoprawnych Gminy, wynikających z Ustawy o samorządzie gminnym art. 7 ust 1. pkt 3 (`(...)`) zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Celem realizacji inwestycji, o której mowa we wniosku nie jest zamiar wykorzystywania będącego jej efektem mienia dla celów działalności gospodarczej, lecz zapewnienie zapotrzebowania na ciepło dla obiektów położonych na terenie Miasta. Miasto jako organ realizujący przedmiotową inwestycję wykonuje zadania własne w zakresie zapewnienia zapotrzebowania w ciepło.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizowanym projektem wystawiane będą na Miasto.

Przedmiotowa inwestycja służy czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Nie będzie miała ona związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę dostawy towarów, bądź świadczenia usług ponieważ dotyczy przeprowadzenia badań zgodnie z Programem Priorytetowym „Geologia i górnictwo część 1) Poznanie budowy geologicznej kraju oraz gospodarka zasobami złóż kopalin i wód podziemnych”, finansowanego z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Wykonanie zatem badawczego odwiertu geotermalnego ma cel przede wszystkim badawczy a jego ewentualne wykorzystanie jest kwestią późniejszą, związaną ściśle z wynikami badań.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest / nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – powyższe zadanie nie jest / nie będzie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma / nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji zadania. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma / nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części w związku z realizacją zadania polegającego na wykonaniu badawczego odwiertu geotermalnego DT-1, ponieważ nabywane towary i usługi w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo wskazać należy, że w sytuacji, gdy po uzyskaniu wyników badań i analizie inwestycji zmianie ulegnie przeznaczenie projektu badawczego – zostanie on oddany do użytkowania na podstawie odpłatnej umowy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do dokonania korekty podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy, począwszy od korekty za rok w którym nastąpi zmiana przeznaczenia do końca okresu korekty wskazanego w art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.