0112-KDIL4.4012.169.2018.2.JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2018 r. (data wpływu 13 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.) oraz pismem z dnia 22 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „Zagospodarowanie parku (…)” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „Zagospodarowanie parku (…)”. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 22 maja 2018 r. o prawidłowy podpis pod wnioskiem oraz doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W styczniu 2018 r. Gmina (dalej Wnioskodawca lub Gmina), złożyła wniosek o przyznanie pomocy na realizację projektu pn. „Zagospodarowanie parku (…)” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, gdzie podatek od towarów i usług został ujęty w kosztach kwalifikowanych ww. zadania. Wniosek został oceniony pozytywnie i projekt wybrano do dofinansowania. Wnioskodawca – Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług).

W roku 2018 Gmina zamierza zrealizować operację pn. „Zagospodarowanie parku (…)”. Faktury za towary i usługi związane z realizacją operacji będą wystawiane na Gminę.

Celem projektu jest poprawa jakości ogólnodostępnej infrastruktury rekreacyjno-kulturalnej w sołectwie.

Przedmiotem inwestycji jest utworzenie atrakcyjnego miejsca wypoczynku na wolnym powietrzu na terenie parku. Projekt polega na:

• budowie wiaty pełniącej funkcję sceny plenerowej o powierzchni zabudowy 34,4 m2 wraz z podjazdem dla osób niepełnosprawnych,
• utwardzeniu części istniejących ścieżek na terenie parku kostką brukową betonową grubości 6 cm wraz z wymianą obrzeży chodnikowych;
• wykonaniu nowych ścieżek pieszych z kostki brukowej grubości 6 cm,
• utwardzeniu istniejącego dojazdu technicznego dla samochodów do 3 ton kostką brukową grubości 8 cm,
• wykonaniu nowego dojazdu technicznego dla samochodów do 3 ton z kostki brukowej grubości 8 cm,
• wymianie ławek na nowe wraz z koszami na śmieci (6 szt. ławek i 6 szt. koszy na śmieci),
• remoncie zniszczonej części ogrodzenia,
• wykonaniu oświetlenia parkowego części ścieżek,
• pielęgnacji istniejącego drzewostanu zgodnie z wytycznymi zawartymi w inwentaryzacji dendrologicznej posiadanej przez Gminę.

Park jest ogólnodostępnym miejscem rekreacji i wypoczynku, znajduje się w centrum społeczno-kulturalnym, realizacja projektu przyczyni się więc do rozszerzenia oferty spędzania wolnego czasu skierowanej nie tylko do mieszkańców, ale i do turystów odwiedzających Gminę. Ponadto realizacja projektu pozwoli wzbogacić cykliczne imprezy społeczno-kulturalne odbywające się w parku, takie jak pikniki rodzinne, festyny, dożynki gminne i sołeckie.

W wyniku realizacji projektu, park pozostanie miejscem publicznym ogólnodostępnym i nie będzie generował przychodu z tytułu opłat za wstęp i organizację imprez społeczno-kulturalnych.

Ponadto w piśmie z dnia 22 maja 2018 r., będącym uzupełnieniem do wniosku, Wnioskodawca poinformował, że:

Gmina nie będzie uzyskiwać też dochodów z tytułu użytkowania infrastruktury powstałej w wyniku realizacji projektu pn. „Zagospodarowanie parku (…)”, gdyż będzie ona wykorzystywana bezpośrednio przez Gminę lub będzie udostępniana organizatorom imprez społeczno-kulturalnych (np. Gminnemu Ośrodkowi Kultury, gminnym jednostkom oświatowym, sołtysowi i radzie sołeckiej, lokalnym organizacjom społecznym i pozarządowym) bezpłatnie, czyli infrastruktura powstała w wyniku realizacji ww. projektu będzie służyć do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy podatek VAT naliczony, ujęty w kosztach inwestycji może zostać w opisanym stanie faktycznym odliczony przez Wnioskodawcę, w związku z realizacją projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach projektu pn. „Zagospodarowanie parku (…)”, od podatku VAT należnego, ponieważ w wyniku realizacji projektu nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka pozytywna, jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Uzasadnienie.

Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak stanowi ustawa o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2016 r., z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1). Do jej zadań własnych należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Wśród tych zadań ustawodawca przewidział m.in. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym) oraz zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym).

Mając na względzie powyższe, realizacja przedsięwzięcia polegającego na zagospodarowaniu ogólnodostępnego parku poprzez budowę ogólnodostępnej infrastruktury umożliwiającej realizację funkcji rekreacyjnej oraz pielęgnację istniejącej zieleni parkowej, należy do zadań własnych Gminy, do realizacji którego zobowiązują ją przepisy ww. ustawy.

Zagospodarowanie parku nie będzie generowało dla Gminy żadnego przychodu, od osób korzystających z parku, również uczestników organizowanych na jego terenie imprez, nie będą pobierane jakiekolwiek opłaty. Powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana do obsługiwania czynności o charakterze cywilnoprawnym i innych czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w przypadku przedmiotowego projektu nie zostanie spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego od podatku VAT należnego, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji inwestycji nie zostaną wykorzystane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1. nabycia towarów i usług,
2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W tym szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy) oraz zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12 tej ustawy).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w styczniu 2018 r. Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na realizację projektu pn. „Zagospodarowanie parku (…)” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, gdzie podatek od towarów i usług został ujęty w kosztach kwalifikowanych ww. zadania. Wniosek został oceniony pozytywnie i projekt wybrano do dofinansowania. Wnioskodawca – Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT.

W roku 2018 Gmina zamierza zrealizować operację pn. „Zagospodarowanie parku (…)”. Faktury za towary i usługi związane z realizacją operacji będą wystawiane na Wnioskodawcę.

Celem projektu jest poprawa jakości ogólnodostępnej infrastruktury rekreacyjno-kulturalnej w sołectwie.

Przedmiotem inwestycji jest utworzenie atrakcyjnego miejsca wypoczynku na wolnym powietrzu na terenie parku. Projekt polega na:

• budowie wiaty pełniącej funkcję sceny plenerowej o powierzchni zabudowy 34,4 m2 wraz z podjazdem dla osób niepełnosprawnych,
• utwardzeniu części istniejących ścieżek na terenie parku kostką brukową betonową grubości 6 cm wraz z wymianą obrzeży chodnikowych;
• wykonaniu nowych ścieżek pieszych z kostki brukowej grubości 6 cm,
• utwardzeniu istniejącego dojazdu technicznego dla samochodów do 3 ton kostką brukową grubości 8 cm,
• wykonaniu nowego dojazdu technicznego dla samochodów do 3 ton z kostki brukowej grubości 8 cm,
• wymianie ławek na nowe wraz z koszami na śmieci (6 szt. ławek i 6 szt. koszy na śmieci),
• remoncie zniszczonej części ogrodzenia,
• wykonaniu oświetlenia parkowego części ścieżek,
• pielęgnacji istniejącego drzewostanu zgodnie z wytycznymi zawartymi w inwentaryzacji dendrologicznej posiadanej przez Gminę.

Park jest ogólnodostępnym miejscem rekreacji i wypoczynku, znajduje się w centrum społeczno-kulturalnym, realizacja projektu przyczyni się więc do rozszerzenia oferty spędzania wolnego czasu skierowanej nie tylko do mieszkańców, ale i do turystów odwiedzających Gminę. Ponadto realizacja projektu pozwoli wzbogacić cykliczne imprezy społeczno-kulturalne odbywające się w parku, takie jak pikniki rodzinne, festyny, dożynki gminne i sołeckie.

W wyniku realizacji projektu, park pozostanie miejscem publicznym ogólnodostępnym i nie będzie generował przychodu z tytułu opłat za wstęp i organizację imprez społeczno-kulturalnych.

Gmina nie będzie uzyskiwać też dochodów z tytułu użytkowania infrastruktury powstałej w wyniku realizacji projektu pn. „Zagospodarowanie parku (…)”, gdyż będzie ona wykorzystywana bezpośrednio przez Gminę lub będzie udostępniana organizatorom imprez społeczno-kulturalnych (np. Gminnemu Ośrodkowi Kultury, gminnym jednostkom oświatowym, sołtysowi i radzie sołeckiej, lokalnym organizacjom społecznym i pozarządowym) bezpłatnie, czyli infrastruktura powstała w wyniku realizacji ww. projektu będzie służyć do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy podatek VAT naliczony, ujęty w kosztach inwestycji, może zostać odliczony przez Wnioskodawcę, w związku z realizacją projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Natomiast podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek planowanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W rozpatrywanej sprawie związek taki nie wystąpi. Z opisu sprawy wynika, że w związku z realizacją projektu, park pozostanie miejscem publicznym ogólnodostępnym i nie będzie generował przychodu z tytułu opłat za wstęp i organizację imprez społeczno-kulturalnych. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – infrastruktura powstała w wyniku realizacji ww. projektu będzie służyć do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Podsumowując, podatek VAT naliczony, ujęty w kosztach inwestycji nie może zostać w opisanym stanie sprawy odliczony przez Wnioskodawcę, w związku z realizacją projektu.

Zatem w analizowanej sprawie stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

W tym miejscu należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2017 r., poz. 1376, z późn. zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.

Ponadto wskazuje się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.