0112-KDIL1-2.4012.194.2018.2.DC

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2018 r. (data wpływu 29 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 maja 2018 r. (data wpływu 1 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• podlegania opodatkowaniu czynności wykonywanych przez Uczelnię w związku z realizacją Projektu;
• prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego, wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone przez Uczelnię w związku z realizacją Projektu,

– jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu czynności wykonywanych przez Uczelnię w związku z realizacją Projektu oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone przez Uczelnię w związku z realizacją Projektu.

Wniosek uzupełniono w dniu 1 czerwca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o brakującą opłatę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Uniwersytet (dalej: Wnioskodawca lub Uczelnia), jest uczelnią publiczną działającą na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2016 r., poz. 1842, z późn. zm.; dalej: ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym). Wnioskodawca nadmienia również, że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Uczelnia w okresie od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2019 r. realizuje projekt pn. „Pionierski model monitorowania zanieczyszczeń (…)” (dalej jako Projekt).

Grupą docelową są zakłady produkcyjne zajmujące się elektropolerowaniem stali chromowo -niklowych w Polsce (perspektywa krótkofalowa) i w Europie (perspektywa długofalowa). Powyższe może stanowić podstawę do opracowania w przyszłości podobnych modeli dla innych materiałów, tj. stopy tytanu.

Efektem prac będą również zgłoszenia patentowe i publikacje w czasopismach o uznanym standardzie międzynarodowym, a także referaty i komunikaty na konferencjach krajowych i zagranicznych. Realizacja Projektu jest związana z tematyką pracy doktorskiej.

Projekt realizowany jest w ramach programu LIDER VII, którego celem jest wsparcie rozwoju kadry naukowej, a w szczególności osób rozpoczynających karierę naukową, w podnoszeniu kompetencji w zakresie samodzielnego planowania, zarządzania oraz kierowania zespołem badawczym, poprzez realizację projektów badawczych. Uczelnia otrzymuje pełne finansowanie Projektu z N(…).

Z uzupełnienia przesłanego w dniu 1 czerwca 2018 r. wynika, że:

1. Wnioskodawca wyjaśnia, że opisany we wniosku Projekt jest realizowany w związku z działalnością statutową Uczelni i należy do jej podstawowych zadań wskazanych w art. 13 ust. 1 pkt 1, 3, 4, 5, 6 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.
2. Wnioskodawca wskazuje, że uzyskane rezultaty Projektu przez okres jego trwałości nie będą podlegały procesom komercjalizacji.
3. Wnioskodawca wyjaśnia, że w okresie trwałości Projektu Uczelnia nie będzie przekazywała innym podmiotom gospodarczym w celu wykorzystania podmiotowego Projektu do wykonania przez te podmioty czynności opodatkowanych VAT. Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że po zakończeniu trwałości projektu, jeśli zostaną uzyskane wyniki mające cechy aplikacyjne, być może zostaną przeprowadzone prace przygotowujące do wdrożenia (komercjalizacji), przy czym aktualnie nie ma takich planów.
4. Wnioskodawca oznajmia, że brak dofinansowania będzie skutkował tym, że realizacja Projektu nie dojdzie do skutku.
5. Otrzymane dofinansowanie Wnioskodawca oświadcza, że w całości przeznaczy na realizację Projektu.
6. Dofinasowanie zdecydowanie nie przewiduje możliwości wykorzystania otrzymanych środków na pozostałą działalność Wnioskodawcy, tj. niezwiązaną z przedmiotowym Projektem.
7. Wnioskodawca oznajmia, że towary i usługi nabywane w celu realizacji Projektu nie będą wykorzystywane przez Uczelnię do wykonywania czynności opodatkowanych.
8. Wnioskodawca oznajmia, że zgodnie z ustawą o VAT dokonywać będzie przyporządkowania nabyć pod kątem prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. Przy czym w nawiązaniu do odpowiedzi na powyższe pytanie, zgodnie z którą nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT – zdaniem Wnioskodawcy – w związku z brakiem czynności opodatkowanych mieszczących się w zakresie działalności gospodarczej nie wystąpi podatek naliczony, w tym także z tytułu odliczeń częściowych, tj. wskaźnik struktury sprzedaży i prewskaźnik VAT.
9. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu wystawiane są na Wnioskodawcę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy czynności, opisane w stanie faktycznym, wykonywane przez Uczelnię w związku z realizacją projektu pn. „Pionierski model monitorowania zanieczyszczeń (…)”, w ramach programu LIDER VII, podlegają opodatkowaniu VAT na podstawie ustawy o VAT?
2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczania podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone przez Uczelnię w związku z realizacją przedmiotowego Projektu, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze powyższe, niewątpliwie należy zauważyć że w trakcie wykonywania Projektu i związanych z nim badań, a także po ich wykonaniu, pośrednio zrealizowane będą cele Uczelni, jakimi są nauka i dydaktyka (wykłady, seminaria, konferencje, publikacje naukowe, laboratoria).

Innymi słowy, wyniki badań naukowych uzyskane w wyniku realizacji Projektu, a które nie będą podlegać procesowi komercjalizacji, będą w ramach działalności statutowej Uczelni:

• publikowane w czasopismach naukowych i wydawnictwach książkowych,
• prezentowane na konferencjach krajowych i zagranicznych,
• przedstawiane podczas zajęć dydaktycznych (wykłady, laboratoria, seminaria itp.) na Uczelni w ramach studiów stacjonarnych, studiów niestacjonarnych, studiów podyplomowych,
• wykorzystywane do dalszych naukowych badań własnych, prac rozwojowych, itp.

Dlatego też Uczelni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z pracami naukowymi wykonywanymi w ramach opisanego Projektu.

Towary i usługi nabywane przez Uczelnię na cele Projektu nie zostaną wykorzystane do wykonywania przez nią czynności opodatkowanych, co wyłącza prawo do odliczenia na podstawie ww. przepisu. Uzasadnieniem powyższego poglądu jest, zdaniem Wnioskodawcy, okoliczność, że wykonywane przez Uczelnię w ramach Projektu czynności nie mogą być zakwalifikowane jako czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. W szczególności nie stanowią one odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto, sam Projekt realizowany jest w związku z programem mającym na celu wsparcie rozwoju kadry naukowej, a uzyskane wyniki badań wykorzystywane będą w działalności statutowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z przepisu art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu przepisów ustawy. Aby tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać w tym miejscu również należy, że w cytowanym wyżej przepisie art. 8 ust. 1 ustawy przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, iż definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednakże zauważyć należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT działającym na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Uczelnia realizuje Projekt, który związany jest z tematyką pracy doktorskiej. Projekt realizowany jest w związku z programem mającym na celu wsparcie rozwoju kadry naukowej, a uzyskane wyniki badań wykorzystywane będą w działalności statutowej. Projekt realizowany jest w ramach programu LIDER VII, którego celem jest wsparcie rozwoju kadry naukowej, a w szczególności osób rozpoczynających karierę naukową, w podnoszeniu kompetencji w zakresie samodzielnego planowania, zarządzania oraz kierowania zespołem badawczym, poprzez realizację projektów badawczych. Uczelnia otrzymuje pełne finansowanie Projektu z N(…). Projekt jest realizowany w związku z działalnością statutową Uczelni i należy do jej podstawowych zadań wskazanych w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym. Wnioskodawca wskazuje, że uzyskane rezultaty Projektu przez okres jego trwałości nie będą podlegały procesom komercjalizacji. W okresie trwałości Projektu Uczelnia nie będzie przekazywała innym podmiotom gospodarczym w celu wykorzystania podmiotowego Projektu do wykonania przez te podmioty czynności opodatkowanych VAT. Wnioskodawca oznajmia, że towary i usługi nabywane w celu realizacji Projektu nie będą wykorzystywane przez Uczelnię do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności podlegania opodatkowaniu czynności wykonywanych przez Uczelnię w związku z realizacją Projektu.

Należy zatem w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy Wnioskodawca ponosząc wydatki związane z Projektem będzie działał jako podatnik podatku VAT.

I tak, na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2017 r., poz. 2183, z późn. zm.), uczelnia ma w szczególności prawo do:

1. prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych oraz określania ich kierunków;
2. współpracy z innymi jednostkami akademickimi i naukowymi, w tym zagranicznymi, w realizacji badań naukowych i prac rozwojowych, na podstawie porozumień w celu pozyskiwania funduszy z realizacji badań, w tym z ich komercjalizacji oraz wspierania mobilności naukowców;
3. wspierania badań naukowych prowadzonych przez młodych naukowców, w szczególności przez przeprowadzanie konkursów finansowanych ze środków, o których mowa w art. 18 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615 oraz z 2011 r. Nr 84, poz. 455 i Nr 185, poz. 1092);
4. prowadzenia kształcenia na studiach pierwszego stopnia, studiach drugiego stopnia, jednolitych studiach magisterskich i studiach doktoranckich zgodnie z przysługującymi jej uprawnieniami, w tym:
   1. ustalania warunków przyjęcia na studia, w tym liczby miejsc na kierunkach i formach studiów, z wyjątkiem studiów na kierunkach lekarskim i lekarsko -dentystycznym, w zakresie w jakim mają do nich zastosowanie przepisy wydane na podstawie art. 8 ust. 9,
   2. ustalania programów kształcenia uwzględniających efekty kształcenia zgodnie z Krajowymi Ramami Kwalifikacji dla Szkolnictwa Wyższego, zwanymi dalej „Krajowymi Ramami Kwalifikacji”, dla obszarów kształcenia określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 2;
5. prowadzenia studiów podyplomowych, kursów dokształcających i szkoleń;
6. wydawania dyplomów ukończenia studiów potwierdzających uzyskanie tytułu zawodowego, świadectw ukończenia studiów podyplomowych, kursów dokształcających i szkoleń;
7. potwierdzania efektów uczenia się na zasadach określonych w ustawie.

Stosownie do art. 7 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, uczelnia może prowadzić działalność gospodarczą wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo od działalności, o której mowa w art. 13 i art. 14, w zakresie i formach określonych w statucie, w szczególności w formie spółek kapitałowych.

Zgodnie z art. 13 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, podstawowymi zadaniami uczelni, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 są:

1. kształcenie studentów w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy oraz umiejętności niezbędnych w pracy zawodowej;
2. wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;
3. prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług badawczych oraz transfer technologii do gospodarki;
4. kształcenie i promowanie kadr naukowych;
5. upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych;
6. prowadzenie studiów podyplomowych, kursów i szkoleń w celu kształcenia nowych umiejętności niezbędnych na rynku pracy w systemie uczenia się przez całe życie;
7. stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
8. działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych;
9. stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:
   1. procesie kształcenia,
   2. badaniach naukowych.

Władze publiczne, na zasadach określonych w ustawie, zapewniają uczelniom publicznym środki finansowe niezbędne do wykonania ich zadań oraz udzielają pomocy uczelniom niepublicznym w zakresie i formach określonych w ustawie (art. 15 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym).

Natomiast zgodnie z art. 92 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, działalność uczelni publicznej jest finansowana z dotacji z budżetu państwa na zadania ustawowo określone oraz może być finansowana z przychodów własnych.

Należy wskazać na przepis art. 94 ust. 1 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z którym z budżetu państwa uczelnia publiczna otrzymuje dotacje na zadania związane z:

1. kształceniem studentów studiów stacjonarnych,
2. kształceniem uczestników stacjonarnych studiów doktoranckich,
3. kształceniem kadr naukowych,
4. utrzymaniem uczelni, w tym na remonty.

W myśl art. 94 ust. 6 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, uczelnia może otrzymywać inne środki finansowe z budżetu państwa oraz z budżetów jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków, przy czym z budżetów tych jednostek i ich związków może otrzymywać także dotacje celowe na zadania, o których mowa w ust. 1, jeżeli dotowane zadanie jest związane z zadaniami własnymi jednostek samorządu terytorialnego.

Wobec powyższego należy wskazać, że uczelnie publiczne w głównym nurcie swojej działalności nie prowadzą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Usługi będące przedmiotem działalności uczelni „narzucone” przepisami ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, które są finansowane z budżetu państwa należy kwalifikować jako zadanie publiczne czy też swoistą misję społeczną. Jest to bowiem realizacja zadania, o którym mowa w art. 70 Konstytucji, co prowadzi do uznania, że bezpłatne świadczenie usług edukacyjnych w szkołach publicznych stanowi działalność służącą realizacji konstytucyjnych zadań państwa.

Tym samym, zadania realizowane przez Wnioskodawcę, wskazane w art. 94 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, finansowane z dotacji lub innych dopłat o podobnych charakterze nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że uzyskane rezultaty Projektu przez okres jego trwałości nie będą podlegały procesom komercjalizacji. Wnioskodawca jednak nie wyklucza, że po zakończeniu trwałości Projektu, jeśli zostaną uzyskane wyniki mające cechy aplikacyjne, być może zostaną przeprowadzone prace przygotowujące do wdrożenia (komercjalizacji), przy czym aktualnie nie ma takich planów.

Zatem w przedmiotowej sprawie Uczelnia realizując Projekt – mający na celu wsparcie rozwoju kadry naukowej – wykonuje czynności, które mieszczą się w zakresie realizowanych przez nią zadań własnych, które nie stanowią działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, w związku z czym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, czynności opisane w stanie faktycznym, wykonywane przez Uczelnię w związku z realizacją Projektu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Kolejne wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone przez Uczelnię w związku z realizacją Projektu.

Z treści cyt. przepisu art. 86 ust. 1 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że towary i usługi nabywane w celu realizacji Projektu nie będą wykorzystywane przez Uczelnię do wykonywania czynności opodatkowanych. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu wystawiane są na Wnioskodawcę.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Zatem w analizowanej sprawie – mimo że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT – warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, gdyż Wnioskodawca nie wykorzystuje towarów i usług zakupionych w celu realizacji Projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wskazano we wniosku – wydatki ponoszone są do celów innych niż działalność gospodarcza, tj. do realizacji zadań własnych, które – jak wskazano powyżej – są czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem Zainteresowany nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Projektu.

Podsumowując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone przez Uczelnię w związku z realizacją Projektu.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki podatkowo-prawne tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy zatem zaznaczyć, że interpretację indywidualną wydano w oparciu o stwierdzenia Wnioskodawcy, że uzyskane rezultaty Projektu przez okres jego trwałości nie będą podlegały procesom komercjalizacji, oraz że po zakończeniu trwałości Projektu, jeśli zostaną uzyskane wyniki mające cechy aplikacyjne, być może zostaną przeprowadzone prace przygotowujące do wdrożenia (komercjalizacji), przy czym aktualnie nie ma takich planów. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy, w szczególności ww. informacji dotyczących zamiaru wykorzystywania efektów prac do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.