0112-KDIL1-2.4012.223.2018.1.ISN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących przeprowadzone prace budowlane dotyczące realizacji zadania pn. „Budowa świetlicy wiejskiej (…)” oraz z faktur za bieżące utrzymanie świetlicy – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących przeprowadzone prace budowlane dotyczące realizacji zadania pn. „Budowa świetlicy wiejskiej w miejscowości …” oraz z faktur za bieżące utrzymanie świetlicy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego figurującą w ewidencji płatników podatku VAT (podatek od towarów i usług). W roku 2019 planuje przystąpić do realizacji zadania pn. „Budowa świetlicy wiejskiej (…)”. Wartość inwestycji wyniesie około xxx zł, Gmina planuje złożenie wniosku o dofinansowanie zadania do … w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 2020. Realizacja zadania przewiduje wybudowanie świetlicy wiejskiej wraz z zagospodarowaniem terenu i ogrodzeniem. Budynek będzie murowany, parterowy z poddaszem nieużytkowym. Powierzchnia użytkowa budynku 161 m2. Budynek będzie stanowić prostą, zwartą bryłę na planie prostokąta z dachem dwuspadowym. Będzie to obiekt ogólnodostępny, przystosowany dla osób niepełnosprawnych. Świetlica wiejska jako centrum kultury będzie miejscem organizacji czasu wolnego, rozwijania zainteresowań i integracji dla dzieci i młodzieży oraz miejscem spotkań i zebrań mieszkańców miejscowości. Realizacja projektu wpłynie na rozwój kulturalny mieszkańców terenu. Inwestycja ma pełnić funkcje: 1. społeczne – świetlica pełnić będzie funkcję bazy integracji środowiska lokalnego, 2. edukacyjne – organizowanie zajęć dla dzieci i młodzieży, 3. kulturalne – organizowanie spotkań i wydarzeń kulturalnych. Mienie wytworzone w przedmiotowej inwestycji będzie własnością Gminy. Po zrealizowaniu inwestycji, rozliczeniu i uzyskaniu zgody XX Gmina przekaże budynek świetlicy w bezpłatne użyczenie własnej jednostce organizacyjnej – Centrum Kultury.CK to jednostka, której przedmiotem działalności jest całokształt spraw związanych z funkcjonowaniem kultury w mieście i gminie, i która sprawuje pieczę nad działalnością wszystkich świetlic wiejskich na terenie Gminy. Finansowanie jej działalności zapewnia Rada Miejska w uchwalanych corocznie uchwałach budżetowych. W przypadku nieuzyskania zgody XX na oddanie budynku w użyczenie Centrum Kultury, budynek będzie zarządzany przez Gminę. Koszty utrzymania i funkcjonowania świetlicy będą ponoszone przez Gminę lub przez Centrum Kultury (w przypadku przekazania w bezpłatne użyczenie). Świetlica będzie ogólnodostępna dla wszystkich mieszkańców. Inwestycja nie będzie generowała żadnych dochodów. Efekty realizacji przedmiotowego projektu będą wykorzystywane do celów statutowych (nieodpłatne udostępnianie mieszkańcom na potrzeby codziennych spotkań i zajęć) stanowiących zadania własne Gminy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących przeprowadzone prace budowlane dotyczące budowy świetlicy oraz z faktur za bieżące utrzymanie świetlicy?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT ujętego na fakturze dokumentującej poniesione koszty realizacji zadania pn. „Budowa świetlicy wiejskiej (…)” oraz zwrotu całego podatku naliczonego przy czynnościach wykonywanych w związku z realizacją projektu i bieżącym utrzymaniem świetlicy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: 1. nabycia towarów i usług, 2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki, tzn. – odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy – towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (również w przypadku użyczenia budynku świetlicy CK).

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Jak wynika z powołanych przepisów prawa, odliczenie podatku uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż, wydatki związane z opisaną inwestycją budowy świetlicy oraz koszty jej funkcjonowania nie będą generowały żadnego dochodu. Tym samym, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług wynikających z faktur związanych z realizacją opisanego projektu. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostały spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do obniżenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (inwestycja nie będzie generowała żadnego dochodu).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.