0112-KDIL4.4012.712.2017.1.EB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2017 r. (data wpływu 28 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Ochrona dorzecza rzeki (…)” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Ochrona dorzecza rzeki (…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego. Gmina wykonuje zadania, dla których została powołana, na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r., o samorządzie gminnym. Gmina prowadzi działalność zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków za pomocą urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych stanowiących własność Gminy. Gmina (Wnioskodawca) jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT (podatek od towarów i usług) zawarła umowę z Samorządem Województwa na dofinansowanie projektu pn. „Ochrona dorzecza rzeki (…)”. W ramach wniosku o przyznanie pomocy na operacje typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Celem operacji realizowanej przy wsparciu środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) jest zwiększenie ilości ludności wiejskiej z terenu (…) korzystającej z ulepszonego systemu oczyszczania ścieków poprzez budowę sieci kanalizacji sanitarnej z przyłączami w miejscowości (…) i zakup pojazdu asenizacyjnego oraz poprawa jakości wody pitnej na terenie Gminy dzięki dodatkowemu wyposażeniu ujęć we wsiach (…).

Przedmiotowa inwestycja należy do zadań własnych Gminy i jest współfinansowana ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) w formie dotacji oraz pożyczki ze środków WFOŚiGW. Pozostały wkład finansowy w inwestycję pochodził będzie ze środków własnych Gminy uzyskanych w wyniku emisji obligacji gminnych.

Realizacja projektu obejmie swoim zakresem północną cześć miejscowości (…). Zakłada budowę sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami budynków jednorodzinnych należących do mieszkańców. Odebrane ścieki za pośrednictwem powstałej infrastruktury kanalizacyjnej odprowadzane będą na istniejącą oczyszczalnię ścieków w części północnej (…).

W ramach budowy kanalizacji sanitarnej objętego wnioskiem o dofinansowanie z PROW 2014-2020 przewidziano wykonanie ponad 120 przyłączy kanalizacyjnych do jednorodzinnych gospodarstw domowych mieszkańców o łącznej długości systemu kanalizacyjnego 5,478 km. W wyniku realizacji operacji ze zbiorczego systemu oczyszczania ścieków skorzysta ok. 500 osób (mieszkańców Gminy). Wysoki koszt przedmiotowej inwestycji powoduje, że przez najbliższe 5-7 lat Gmina nie planuje budowy sieci kanalizacyjnej na swoim terenie, w tym również w miejscowości (…) – II etapu kanalizacji części południowej miejscowości. Mając na uwadze powyższe, przedmiotowy projekt obejmuje również zakup wozu asenizacyjnego z zamontowaną na stałe beczką do odbioru nieczystości płynnych o pojemności 10 m3 i osprzętem umożliwiającym wyciąganie ścieków ze zbiorników bezodpływowych tzw. szamb. Zakupiony przez Gminę wóz asenizacyjny będzie świadczył usługi odbioru ścieków wyłącznie dla mieszkańców Gminy.

Inwestycja zostanie zrealizowana w roku 2018. Po jej zakończeniu Gmina otrzyma odrębne faktury za budowę sieci kanalizacyjnej i wóz asenizacyjny. Cała inwestycja po zrealizowaniu będzie własnością Gminy i nie będzie przekazywana żadnym jednostkom organizacyjnym Gminy. Zgodnie z art. 7 ust. 1. ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje określone ustawami zadania własne. Planowane przedsięwzięcie należy do zadań własnych Gminy.

Powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura: sieć kanalizacyjna wraz z przyłączami i zakupiony wóz asenizacyjny do odbioru ścieków zarządzana będzie wyłącznie przez Gminę, która bezpośrednio poniesie koszt ich budowy i zakupu. Infrastruktura sieci kanalizacyjnej i wóz asenizacyjny będą służyły działalności gospodarczej, tj. do świadczenia jedynie usług opodatkowanych, które będą fakturowane na nabywców.

Opłaty za ścieki i wodę wynikają z kalkulacji kosztów ponoszonych przez Gminę, są uchwalane przez Radę Gminy na podstawie wniosku Wójta Gminy i podlegają podatkowi od towarów i usług w wysokości 8%.

Ze względu na lokalizację w południowej części miejscowości (…) budynków użyteczności publicznej takich jak szkoła podstawowa, przedszkole, ośrodek zdrowia, dzienny dom pobytu „(…)”, obiekty te nie będą objęte wykonaniem przyłączy do budowanej w ramach I etapu sieci kanalizacji sanitarnej. Do zbiorczego sytemu odprowadzania ścieków nie zostanie przyłączony również budynek Urzędu Gminy oraz Gminnego Ośrodka Kultury – GOK (mimo, że projekt budowlany pierwotnie zakładał przyłączenie tych obiektów do sieci kanalizacyjnej, w ramach I etapu kanalizacji północnej części (…). Zmiana pierwotnych założeń przyłączenia budynku Urzędu Gminy oraz GOK do budowanej sieci kanalizacji sanitarnej wynika z faktu odprowadzania ścieków z tych obiektów do bezodpływowego zbiornika, którego budowa współfinansowana była ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) w ramach PROW na lata 2007-2013 – umowa o dofinansowanie tytuł operacji „Przebudowa i wyposażenie stałego targowiska wiejskiego „(…)” w (…)”, dla której trwałość projektu wynosi 5 lat i kończy się w 31 grudnia 2019 r. (płatność końcowa dla tego projektu nastąpiła 8 kwietnia 2014 r.). Ponieważ zakończenie robót budowlanych dla I etapu kanalizacji sanitarnej w (…) planowane jest na koniec sierpnia 2018 r., przyłączenie do niej Urzędu Gminy i GOK spowodowałoby konieczność likwidacji bezodpływowego zbiornika na ścieki komunalne współfinansowanego ze środków (EFRROW) w ramach PROW na lata 2007-2013 i naruszenie trwałości projektu, co z kolei mogłoby skutkować koniecznością zwrotu otrzymanej przez Gminę w kwietniu 2014 r. pomocy.

Mając na uwadze powyższe fakty w wyniku realizowanej inwestycji pn. „Ochrona dorzecza rzeki (…)” do powstałej sieci kanalizacji sanitarnej nie będą przyłączone żadne budynki należące do Gminy lub jednostek podległych Gminie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma prawo odliczenia całości podatku naliczonego z faktur za budowę sieci kanalizacji sanitarnej i zakup wozu asenizacyjnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma prawa do odliczenia całości podatku naliczonego od budowy sieci kanalizacji sanitarnej i zakupu wozu asenizacyjnego, ponieważ ww. zakupy będą służyły tylko i wyłącznie działalności opodatkowanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1. nabycia towarów i usług,
2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Generalnie zatem wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, która wykonuje zadania, dla których została powołana, na podstawie przepisów ustawy, o samorządzie gminnym. Gmina prowadzi działalność zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków za pomocą urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych stanowiących własność Gminy. Gmina jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT zawarła umowę z Samorządem Województwa na dofinansowanie projektu pn. „Ochrona dorzecza rzeki (…)”. W ramach wniosku o przyznanie pomocy na operacje typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Celem operacji realizowanej przy wsparciu środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) jest zwiększenie ilości ludności wiejskiej z terenu Gminy korzystającej z ulepszonego systemu oczyszczania ścieków poprzez budowę sieci kanalizacji sanitarnej z przyłączami w miejscowości (…) i zakup pojazdu asenizacyjnego oraz poprawa jakości wody pitnej na terenie Gminy dzięki dodatkowemu wyposażeniu ujęć we wsiach (…). Przedmiotowa inwestycja należy do zadań własnych Gminy i jest współfinansowana ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) w formie dotacji oraz pożyczki ze środków WFOŚiGW. Pozostały wkład finansowy w inwestycję pochodził będzie ze środków własnych Gminy uzyskanych w wyniku emisji obligacji gminnych.

Realizacja projektu obejmie swoim zakresem północną cześć miejscowości (…). Zakłada budowę sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami budynków jednorodzinnych należących do mieszkańców (…). Odebrane ścieki za pośrednictwem powstałej infrastruktury kanalizacyjnej odprowadzane będą na istniejącą oczyszczalnię ścieków w części północnej (…). W ramach budowy kanalizacji sanitarnej objętego wnioskiem o dofinansowanie z PROW 2014-2020 przewidziano wykonanie ponad 120 przyłączy kanalizacyjnych do jednorodzinnych gospodarstw domowych mieszkańców o łącznej długości systemu kanalizacyjnego 5,478 km. W wyniku realizacji operacji ze zbiorczego systemu oczyszczania ścieków skorzysta ok. 500 osób (mieszkańców gminy). Wysoki koszt przedmiotowej inwestycji powoduje, że przez najbliższe 5-7 lat Gmina nie planuje budowy sieci kanalizacyjnej na swoim terenie, w tym również w miejscowości (…) – II etapu kanalizacji części południowej miejscowości. Mając na uwadze powyższe, przedmiotowy projekt obejmuje również zakup wozu asenizacyjnego z zamontowaną na stałe beczką do odbioru nieczystości płynnych o pojemności 10 m3 i osprzętem umożliwiającym wyciąganie ścieków ze zbiorników bezodpływowych tzw. szamb. Zakupiony przez Gminę wóz asenizacyjny będzie świadczył usługi odbioru ścieków wyłącznie dla mieszkańców Gminy.

Inwestycja zostanie zrealizowana w roku 2018. Po jej zakończeniu Gmina otrzyma odrębne faktury za budowę sieci kanalizacyjnej i wóz asenizacyjny. Cała inwestycja po zrealizowaniu będzie własnością Gminy i nie będzie przekazywana żadnym jednostkom organizacyjnym Gminy. Zgodnie z art. 7 ust. 1. ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje określone ustawami zadania własne. Planowane przedsięwzięcie należy do zadań własnych gminy. Powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura: sieć kanalizacyjna wraz z przyłączami i zakupiony wóz asenizacyjny do odbioru ścieków zarządzana będzie wyłącznie przez Gminę, która bezpośrednio poniesie koszt ich budowy i zakupu. Infrastruktura sieci kanalizacyjnej i wóz asenizacyjny będą służyły działalności gospodarczej, tj. do świadczenia jedynie usług opodatkowanych, które będą fakturowane na nabywców.

Opłaty za ścieki i wodę wynikają z kalkulacji kosztów ponoszonych przez Gminę, są uchwalane przez radę gminy na podstawie wniosku wójta gminy i podlegają podatkowi od towarów i usług w wysokości 8%. Do powstałej sieci kanalizacji sanitarnej nie będą przyłączone żadne budynki należące do Gminy lub jednostek podległych Gminie.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Gmina ma wątpliwości, czy będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z faktur otrzymanych w związku z wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji pn. „Ochrona dorzecza rzeki (…)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki występuje. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że efekty uzyskane w ramach realizacji programu „Ochrona dorzecza rzeki (…)” będą służyły – jak wskazał Wnioskodawca – działalności gospodarczej, tj. do świadczenia jedynie usług opodatkowanych, które będą fakturowane na nabywców. Ponadto dla tej czynności Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku od towarów i usług realizując zadanie wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym na podstawie umów cywilnoprawnych z nabywcami nie będącymi jednostkami podległymi Gminie. Zatem podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego będą spełnione.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie miał prawa do odliczenia w całości podatku od towarów i usług, związanego z realizacją projektu pn. „Ochrona dorzecza rzeki (…)”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.