0112-KDIL1-2.4012.431.2017.1.TK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2017 r. (data wpływu 11 września 2017 r.) uzupełnionym pismami z dnia 13 października 2017 r. (data wpływu 23 października 2017 r.) oraz z dnia 2 listopada 2017 r. (data wpływu 2 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania w całości lub w części podatku zapłaconego w trakcie realizacji projektu pn. „Przebudowa zabytkowych zabudowań oficyn (…)” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania w całości lub w części podatku zapłaconego w trakcie realizacji projektu pn. „Przebudowa zabytkowych zabudowań oficyn (…)”. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 13 października 2017 r. (data wpływu 23 października 2017 r.) oraz z dnia 2 listopada 2017 r. (data wpływu 2 listopada 2017 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy i w zakresie adresu elektronicznego do doręczeń.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej:

X Rewitalizacja oraz infrastruktura społeczna i zdrowotna dla działania: 10.3. Rewitalizacja obszarów zdegradowanych dla poddziałania: 10.3.2. Rewitalizacja obszarów zdegradowanych – RIT. Tytuł projektu: „Przebudowa zabytkowych zabudowań oficyn (…)”.

Poziom dofinansowania operacji wyniesie 66,21 %, czyli (…) zł, w tym dofinansowanie z budżetu państwa (…) zł, wkład własny (…) zł. Łączna wartość projektu (…) zł.

Termin rozpoczęcia realizacji projektu od 2 kwietnia 2018 r., termin zakończenia 28 czerwca 2019 r. Wniosek został zakwalifikowany do dofinansowania, wobec czego Gmina będzie podpisywać umowę w Urzędzie Marszałkowskim. Projekt wynika z Lokalnego Programu Rewitalizacji Gminy na lata 2017-2020, znajdującym się w wykazie programów rewitalizacji na terenie województwa śląskiego, prowadzonym przez Urząd Marszałkowski Województwa. Projekt jest powiązany z projektem w ramach działania 9.2.2 współfinansowanym w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Projekt realizowany jest na terenie Województwa w Gminie.

Celem Projektu jest zwiększenie aktywizacji społeczno-gospodarczej ludności zamieszkującej tereny rewitalizowane Gminy poprzez dostosowanie zabudowań oficyn do pełnienia funkcji aktywizacji i integracji społeczności lokalnej oraz przeznaczenia części pomieszczeń na siedzibę Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej realizującego zadania z zakresu polityki społecznej.

Gmina wnioskując o dofinansowanie wskazała, że zaliczy koszty podatku VAT (podatek od towarów i usług) realizowanej inwestycji do kosztów kwalifikowalnych projektu i tym samym otrzyma do nich dofinansowanie. Ponadto wskazała, że podatek VAT nie będzie przez nią odzyskany w całości lub w części zarówno podczas realizowania inwestycji ani po jej zakończeniu. Bowiem tylko w takiej sytuacji może zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatek kwalifikowalny projektu.

Inwestycja objęta wnioskiem o dofinansowanie przewiduje przebudowę oficyn zamkowych wraz z rewitalizacją parku wokół zamku stanowiących część kompleksu Parkowo-Pałacowego, składającego się z parku oraz zabudowań: budynku głównego i budynków oficyn (będących przedmiotem złożonego przez Gminę wniosku), użytkowanych jako obiekty administracyjno-biurowe. Właścicielem nieruchomości jest Gmina oraz powstałej po zakończeniu projektu infrastruktury, będzie również Gmina. Odpowiedzialność za utrzymanie celów trwałości projektu spoczywać będzie na Gminie. Nie planuje się powierzenia zarządzania Projektem i produktami Projektu podmiotowi zewnętrznemu.

Zespół Parkowo-Pałacowy znajduje się pod ochroną konserwatorską, wpis do rejestru zabytków: data wydania. Budynki dawnych oficyn posiadają obecnie trzy kondygnacje (w tym suterena), przebudowane i rozbudowane w okresie powojennym z zatraceniem pierwotnej architektury, przykryte dachem płaskim. Częściowo wykorzystywane jako pomieszczenia biurowo-administracyjne.

Zakres inwestycji obejmuje przebudowę zabytkowych oficyn zamkowych wraz z zagospodarowaniem najbliższego otoczenia budynku oraz jego adaptacją z przeznaczeniem na potrzeby Centrum Aktywności Lokalnej. W wyniku prac budowlanych przywrócona zostanie bryła obiektu z końca XIX w. Realizacja Projektu przyczyni się do likwidacji istotnych problemów społecznych na rewitalizowanym obszarze i przywróci ład przestrzeni publicznej. Centrum zapewni wielowymiarowe wsparcie w trakcie działań na rzecz rozwoju usług opiekuńczych oraz rozwoju form opieki nad dziećmi i młodzieżą. Projekt wynika z Lokalnego Programu Rewitalizacji Gminy na lata 2017-2020. Projektowane prace budowlane pozwolą na uzyskanie spójnego charakteru przestrzeni zabytkowej.

Zakres robót przewiduje:

• prace rozbiórkowe i przygotowawcze,
• prace budowlane i instalacyjne,
• zagospodarowanie terenu, małą architekturę.

Prace rozbiórkowe i przygotowawcze:

• budynek zostanie pozbawiony XX w. nadbudowań: zlikwidowane zostanę kondygnacje wraz ze stropodachami.

Rozbiórce ulegną także takie elementy jak instalacje elektryczne, wod.-kan., c.o., kominy, stolarka okienna i drzwiowa, schody ewakuacyjne, sanitariaty, ganek. W ramach prac przygotowawczych zostanie również wykonane wyrównanie terenu, zasypanie pomieszczenia piwnicy.

Prace budowlane i instalacyjne:

• w ramach prac budowlanych zostanie wykonana izolacja i wzmocnienie fundamentów, drenaż, remont i wymiana części ścian zewnętrznych i wewnętrznych, wykonanie nowych posadzek, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, remont istniejących i wykonanie nowych stropów, wykonanie nowej konstrukcji pokrycia dachu, przebudowa kotłowni gazowej, demontaż istniejących i wykonanie nowych instalacji: elektrycznych, wod.-kan. c.o., went., prace wykończeniowe.

Zagospodarowanie i mała architektura, to:

• zmiany w zagospodarowaniu działki dotyczą tylko obrębu inwestycji. Zmianie ulegnie obrys budynku w wyniku rozbiórki wtórnych dobudowań, przebudowie wtórnego ganku oraz likwidacji stalowych schodów. Przewiduje się również wymianę części nawierzchni utwardzonej przed elewacją frontową oraz wyposażenie budynku zamku w opaskę z kostki granitowej. Dostępność obiektu dla osób niepełnosprawnych ulegnie poprawie poprzez przygotowanie węzła sanitarnego NPS na parterze obiektu. Parter dostępny bezpośrednio z poziomu terenu, bez stopni. Szerokość drzwi wejściowych zapewnia bezproblemowy wjazd wózkiem.

Powstała w wyniku realizacji infrastruktura będzie w około 70% powierzchni przeznaczona na realizację projektu wiodącego (Centrum Aktywności Lokalnej). Pozostała część będzie użytkowana przez Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej na podstawie umowy użyczenia. Bieżące koszty związane z eksploatacją produktów Projektu będzie ponosiła Gmina. GOPS jest budżetową jednostką organizacyjną Gminy, utworzoną celem realizacji własnych i zleconych Gminie zadań, a wynikających z polityki państwa i gmin.

Celem działalności Ośrodka jest m.in. umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których nie są w stanie same pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości, oraz wsparcie osób i rodzin w wysiłkach zmierzających do zaspokojenia niezbędnych potrzeb i umożliwienie im życia w warunkach odpowiadających godności człowieka, a także przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu przez podejmowanie działań zmierzających do życiowego usamodzielnienia.

Zdiagnozowane problemy społeczne występujące w gminie, implikują konieczność budowy sprawnego systemu usług społecznych mających wpływ na aktywizację i integrację społeczną oraz zmniejszenie dystansu do zatrudnienia zarówno osób zagrożonych wykluczeniem społecznym, jak i ich otoczenia. W aktualnej sytuacji na rynku pracy, jednym z priorytetów jest podejmowanie działań zorientowanych na podwyższanie aktywności ekonomicznej ludności, przy jednoczesnym zwiększeniu dostępu do usług społecznych w postaci usług opiekuńczych świadczonych w lokalnej społeczności.

Z uwagi na liczne problemy społeczne zdiagnozowane na obszarze realizacji Projektu powstaje konieczność przeciwdziałania skutkom nasilenia się powyższych problemów, by społeczność znalazła alternatywę do zmiany swojej sytuacji życiowej.

W odpowiedzi na zdiagnozowane problemy oraz istniejące zapotrzebowanie kompleksowej rewitalizacji na terenie Gminy powstał Projekt: „Usługi społeczne w Gminie w ramach Centrum Aktywności Lokalnej” planowany do realizacji ze środków EFS w ramach działania 9.2.2.

Realizacja projektu dotyczącego przebudowy oficyn jest niezbędna do zrealizowania planowanego przez Wnioskodawcę projektu z działania 9.2.2. RIT, ponieważ zapewni niezbędną infrastrukturę do realizacji celów planowanego projektu w zakresie działań na rzecz rozwoju usług opiekuńczych oraz społecznych. Rewitalizacja obiektu na potrzeby Centrum Aktywności Lokalnej oraz udostępnianie powstałej infrastruktury Gminnemu Ośrodkowi Pomocy Społecznej jest idealnym rozwiązaniem pod względem dostępności grup docelowych do usług społecznych w jednym miejscu. Założono kompleksowy charakter projektu skierowanego do osób mieszkających na terenach rewitalizacji Gminy.

W celu wzmocnienia efektów Projektu realizowana inwestycja przewiduje dwutorowe działanie obejmując równocześnie funkcjonowanie w ramach wytworzonej infrastruktury Centrum Aktywności Lokalnej oraz Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej. Działalność obu podmiotów w jednej lokalizacji wywołuje efekt synergii z uwagi na skupienie szerokiego wachlarza usług społecznych i zdrowotnych w jednym miejscu.

Projekt „miękki” w szczególności będzie prowadził do: wsparcia społeczności lokalnej gminy, w tym poprzez podniesienie jakości i dostępności usług wsparcia rodziny, tworzenie nowych placówek oferujących wsparcie dzienne dla dzieci i młodzieży, rozwijanie środowiskowych form opieki nad dziećmi i młodzieżą (np. świetlice środowiskowe w tym z programem socjoterapeutycznym, kluby środowiskowe), uzupełnienie lub zdobycie nowych umiejętności i kompetencji, niezbędnych na rynku pracy w kontekście zidentyfikowanych potrzeb osoby, której udzielane jest wsparcie, rozwój usług opiekuńczych i specjalistycznych usług opiekuńczych z uwzględnieniem priorytetyzacji w kierunku środowiskowej formuły świadczenia, w tym prowadzone w miejscu zamieszkania.

Projekt obejmuje również programy integracyjne kierowane m.in. do ludzi młodych i do ludzi starszych oraz programy aktywizujące bezrobotnych. Realizacja Projektu przyczyni się do podniesienia jakości życia mieszkańców zdegradowanych obszarów Gminy poprzez stworzenie warunków do dalszego rozwoju, ograniczenia problemów społecznych, przestrzennych, gospodarczych, środowiskowych.

Realizacja Projektu przyczyni się do likwidacji istotnych problemów społecznych na rewitalizowanym obszarze i przywróci ład przestrzeni publicznej. Centrum zapewni wielowymiarowe wsparcie w zakresie działań na rzecz rozwoju usług opiekuńczych oraz rozwoju form opieki nad dziećmi i młodzieżą. Projekt wynika z Lokalnego Programu Rewitalizacji Gminy na lata 2017-2020.

Poniesione na realizację projektu wydatki nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a naliczony podatek VAT w fakturach poniesionych na realizację zadania: przebudowa oficyn zamkowych wraz z rewitalizacją parku wokół zamku, powiększy jego wartość.

Gmina realizując projekt będzie wykonywała zadania własne nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją. Ponieważ działalność Gminy związana z utrzymaniem oraz ochroną zabytków i opieki nad zabytkami, a także pomocą społeczną, nie generuje żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem VAT, dlatego też Gmina w żaden sposób nie może odzyskać podatku VAT zapłaconego z faktur podczas realizacji inwestycji. Zakupy usług także w ramach realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, dlatego też we wniosku o dofinansowanie inwestycji, wnioskowana kwota dofinansowania wykazywana jest w kwotach brutto.

W uzupełnieniu Zainteresowany wskazał, że Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej (jednostka budżetowa Gminy) w powstałej w wyniku realizacji projektu infrastrukturze, będzie realizował zadania niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do planowanej inwestycji Gmina będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po jej zakończeniu czyli po 2019 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, stanowi że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżania o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Art. 88 ust. 4 wymienionej ustawy określa, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Dalej, art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 15 ust. 6 ww. ustawy określa, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Przepis tego artykułu jest nawiązaniem do art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.) gdzie, krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmuję lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, możliwe jest pod warunkiem, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ powstały w wyniku realizacji projektu majątek nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego zadania nie będzie przysługiwało jej z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, a do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o charakterze lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów (art. 6 ust. 1 cyt. ustawy). Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych, wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej, ochrony zdrowia, edukacji publicznej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, a także kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Gminie nie przysługuje również prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy zakupach dokonywanych w związku z realizacją tego projektu, na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656 ze zm.), ponieważ efekty projektu nie mają i nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. Realizując wymieniony projekt Gmina nie występuje w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Nie przysługuje jej również prawo otrzymania zwrotu VAT, gdyż środki, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, nie są środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i 4 (katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług. W przypadku realizowanego projektu nie występują tego typu środki. Realizując opisany wyżej projekt Gmina korzysta ze zwolnienia z VAT. Nie spełnia zatem podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W związku z tym nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu.

Mając na uwadze powyższe przepisy a także planowane do realizacji przedsięwzięcie, Gmina nie będzie miała możliwości odzyskana naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycje jak i po jej zakończeniu, ponieważ inwestycja należy do zadań własnych Gminy. Realizując zadanie publiczne w tym zakresie Gmina nie ma prawa do zwrotu podatku VAT poprzez odliczenie podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług), stąd Gmina ma prawo do potraktowania podatku jako kosztu kwalifikowalnego. Zakupione w ramach projektu towary i usługi nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych (użytkowane były i będą nieodpłatnie).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; ochrony zdrowia; pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych; wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej; edukacji publicznej; kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1, 5, 6, 6a, 8 i 9 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej:

X Rewitalizacja oraz infrastruktura społeczna i zdrowotna dla działania: 10.3. Rewitalizacja obszarów zdegradowanych dla poddziałania: 10.3.2. Rewitalizacja obszarów zdegradowanych – RIT. Tytuł projektu: „Przebudowa zabytkowych zabudowań oficyn (…)”.

Celem Projektu jest zwiększenie aktywizacji społeczno-gospodarczej ludności zamieszkującej tereny rewitalizowane Gminy poprzez dostosowanie zabudowań oficyn do pełnienia funkcji aktywizacji i integracji społeczności lokalnej oraz przeznaczenia części pomieszczeń na siedzibę Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej realizującego zadania z zakresu polityki społecznej.

Inwestycja objęta wnioskiem o dofinansowanie przewiduje przebudowę oficyn zamkowych wraz z rewitalizacją parku wokół zamku stanowiących część kompleksu Parkowo-Pałacowego, składającego się z parku oraz zabudowań: budynku głównego i budynków oficyn (będących przedmiotem złożonego przez Gminę wniosku) użytkowanych jako obiekty administracyjno-biurowe. Właścicielem nieruchomości jest Gmina oraz powstałej po zakończeniu projektu infrastruktury, będzie również Gmina. Odpowiedzialność za utrzymanie celów trwałości projektu spoczywać będzie na Gminie. Nie planuje się powierzenia zarządzania Projektem i produktami Projektu podmiotowi zewnętrznemu.

Zespół Parkowo-Pałacowy znajduje się pod ochroną konserwatorską, wpis do rejestru zabytków, data wydania 1 czerwca 1990 r. Budynki dawnych oficyn posiadają obecnie trzy kondygnacje (w tym suterena), przebudowane i rozbudowane w okresie powojennym z zatraceniem pierwotnej architektury, przykryte dachem płaskim. Częściowo wykorzystywane jako pomieszczenia biurowo-administracyjne.

W wyniku prac budowlanych przywrócona zostanie bryła obiektu z końca XIX w. Realizacja Projektu przyczyni się do likwidacji istotnych problemów społecznych na rewitalizowanym obszarze i przywróci ład przestrzeni publicznej. Centrum zapewni wielowymiarowe wsparcie w trakcie działań na rzecz rozwoju usług opiekuńczych oraz rozwoju form opieki nad dziećmi i młodzieżą. Projekt wynika z Lokalnego Programu Rewitalizacji Gminy na lata 2017-2020. Projektowane prace budowlane pozwolą na uzyskanie spójnego charakteru przestrzeni zabytkowej.

Bieżące koszty związane z eksploatacją produktów Projektu będzie ponosiła Gmina. GOPS jest budżetową jednostką organizacyjną Gminy, utworzoną celem realizacji własnych i zleconych Gminie zadań, a wynikających z polityki państwa i gmin.

Rewitalizacja obiektu na potrzeby Centrum Aktywności Lokalnej oraz udostępnianie powstałej infrastruktury Gminnemu Ośrodkowi Pomocy Społecznej jest idealnym rozwiązaniem pod względem dostępności grup docelowych do usług społecznych w jednym miejscu. Założono kompleksowy charakter projektu skierowanego do osób mieszkających na terenach rewitalizacji Gminy.

Poniesione na realizację Projektu wydatki nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a naliczony podatek VAT w fakturach poniesionych na realizację zadania: przebudowa oficyn zamkowych wraz z rewitalizacją parku wokół zamku, powiększy jego wartość.

Gmina realizując Projekt będzie wykonywała zadania własne nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją. Zadania własne Gminy obejmują sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych, wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej, ochrony zdrowia, edukacji publicznej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, a także kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Zakupy usług także w ramach realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, dlatego też we wniosku o dofinansowanie inwestycji, wnioskowana kwota dofinansowania wykazywana jest w kwotach brutto.

Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w powstałej w wyniku realizacji projektu infrastrukturze, będzie realizował zadania niepodlegające ustawie o podatku od towarów.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące możliwości odzyskania podatku w całości lub w części zapłaconego w trakcie realizacji projektu pn. „Przebudowa zabytkowych zabudowań oficyn (…)”.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją planowanego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działał jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.

Reasumując, Gmina, nie będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po jej zakończeniu, w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa zabytkowych zabudowań oficyn (…)”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

W tym miejscu należy nadmienić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki podatkowoprawne tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.