INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2017 r. (data wpływu 20 września 2017 r.) uzupełnionym w dniu 26 września 2017 r. (data wpływu 28 września 2017 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 22 września 2017 r. (skutecznie doręczone 25 września 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur na realizację Inwestycji -jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 20 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur na realizację Inwestycji.
Wniosek uzupełniony został w dniu 26 września 2017 r. (data wpływu 28 września 2017 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 22 września 2017 r. (skutecznie doręczone 25 września 2017 r.).
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca zamierza zrealizować następujące projekty: „Przebudowa drogi gminnej X ”, „Przebudowa drogi gminnej Y” oraz „Przebudowa drogi gminnej Z”. W ramach ww. projektów przeprowadzone zostaną prace budowlane obejmujące przebudowę nawierzchni odcinków dróg gminnych (dalej jako: „Drogi gminne”) wraz z całą infrastrukturą towarzyszącą, tj. budowa chodników, ścieżek rowerowych, wykonanie oświetlenia, odwodnienia (dalej jako: „Inwestycje” lub „Infrastruktura”). Całkowita długość przebudowanych Dróg gminnych objętych tymi projektami wyniesie 6,191 km.
Przedmiotowe Inwestycje mają na celu poprawę jakości nawierzchni Dróg gminnych, zwiększenie płynności jazdy i zmniejszenie zjawiska kongestii drogowej, zmniejszenie kosztów eksploatacji pojazdów i kosztów zewnętrznych transportu, jak również poprawę jakości życia w Gminie oraz bezpieczeństwa ruchu drogowego i pieszego.
Efekty zrealizowanych Inwestycji służyć będą wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług), gdyż budowa i utrzymanie dróg gminnych stanowi realizację zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym [(t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 446 z późn. zm.) - dalej jako: „UOSG”]. Gmina nie planuje pobierania jakichkolwiek opłat z tytułu użytkowania przedmiotowej Infrastruktury, które podlegałyby opodatkowaniu VAT.
Beneficjentem przedmiotowych projektów jest Gmina, która podpisała umowę z Samorządem Województwa w ramach działania: „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”; poddziałania: „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” dla typu operacji: „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją Inwestycji wystawiane będą na Gminę.
Koszty podatku VAT realizowanych projektów stanowić będą koszty kwalifikowane. Zgodnie z wydanymi przez Ministerstwo Rozwoju Wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, zapłacony VAT może być uznany za wydatek kwalifikowany tylko wówczas, gdy beneficjent nie ma prawnych możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
- Czy Wnioskodawca w związku z realizacją projektu pod nazwą: „Przebudowa drogi gminnej X” będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub części przy zakupie towarów i usług?
- Czy Wnioskodawca w związku z projektem pod nazwą: „Przebudowa drogi gminnej Y” będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub części przy zakupie towarów i usług?
- Czy Wnioskodawca w związku z realizacją projektu pod nazwą: „Przebudowa drogi gminnej Z” będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub części przy zakupie towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy,
Ad 1
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pod nazwą: „Przebudowa drogi gminnej nr X” nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub części przy zakupie towarów i usług.
Ad 2
Zdaniem Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu pod nazwą: „Przebudowa drogi gminnej Y”, nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub części przy zakupie towarów i usług.
Ad 3
Zdaniem Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu pod nazwą: „Przebudowa drogi gminnej Z”, nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub części przy zakupie towarów i usług.
Uzasadnienie
Według art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy -kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT oraz czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 tej ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 Ustawy o VAT wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy. Zatem jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2. Natomiast, w zakresie realizacji zadań własnych (działalności publicznoprawnej) Gmina nie jest uznawana za podatnika, tym samym nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.
Według art. 7 ust. 1 UOSG, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Wśród tych zadań, w punkcie 2 ww. artykułu wymienione zostały wprost sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
Przebudowa dróg gminnych wraz z wymaganą infrastrukturą towarzyszącą mieści się w zakresie zadań własnych Gminy, wynikających z ustawy samorządowej. W związku z powyższym nie ulega wątpliwości, iż przedmiotowe Inwestycje związane są w całości z realizacją zadań o charakterze publicznoprawnym, w konsekwencji czego Gmina w zakresie przedmiotowych zadań nie może być uznana za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT.
Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Inwestycji, ponieważ nabywane towary i usługi nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Jak wskazano powyżej, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiając opis sprawy jednoznacznie wskazano, iż w związek taki nie wystąpi.
Zatem ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gminie nie będzie przysługiwało wyrażone w art. 86. ust. 1 Ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowych projektów.
Z uwagi na powyższe, Gmina wnosi jak na wstępie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Z dniem 24 czerwca 2017 r. został opublikowany tekst jednolity ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221). Powyższe jednak nie wpływa na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie.
Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.